Studio Paolo Simoni. Dottori Commercialisti Associati CIRCOLARE N. 28/2015 NOVITA IN MATERIA DI RISCOSSIONE

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1 Dott. Paolo Simoni Dott. Grazia Marchesini Dott. Alberto Ferrari Dott. Federica Simoni Rag. Lidia Gandolfi Dott. Francesco Ferrari Dott. Enrico Ferra Dott. Agostino Mazziotti Bologna, 20/10/2015 Ai Signori Clienti Loro Indirizzi CIRCOLARE N. 28/2015 NOVITA IN MATERIA DI RISCOSSIONE Il D.Lgs. n.159/2015, pubblicato nella Gazzetta Ufficiale del 7 ottobre 2015, in vigore dal 22 ottobre 2015, apporta significative novità in materia di rateazione delle somme dovute, sia in relazione agli atti emessi dall Agenzia delle entrate a seguito dell attività di controllo e accertamento sia riguardo alle somme iscritte a ruolo ed affidate ad Equitalia. È inoltre contemplata una riammissione al beneficio della dilazione per i contribuenti decaduti da un precedente piano concesso da Equitalia, a condizione che la domanda sia presentata entro il prossimo 21 novembre In estrema sintesi, le principali novità su cui ci si soffermerà in questa sede riguardano: 1. la rateazione delle somme dovute a seguito dell attività di controllo e accertamento dell Agenzia delle entrate; 2. il trattamento di maggior favore in caso di decadenza dalle agevolazioni previste per l acquisto della prima casa ; 3. la decadenza dalle rateazioni delle somme dovute a seguito dell attività di controllo e accertamento dell Agenzia delle entrate e il principio del lieve inadempimento; 4. la possibilità di rateizzare le imposte di successione; 5. le nuove misure degli aggi di riscossione; 6. le modifiche alla disciplina della dilazione dei pagamenti delle somme iscritte a ruolo; 7. le nuove modalità di notifica delle cartelle di pagamento; 8. la riammissione alla dilazione per i contribuenti decaduti nei 24 mesi precedenti. studio@studioassociatosimoni.it Sito:

2 1. Rateazione delle somme dovute a seguito dell attività di controllo e accertamento dell Agenzia delle entrate La prima novità di rilievo riguarda la rateazione delle somme dovute a seguito dei controlli automatici, ovvero dei controlli eseguiti dagli uffici dell Agenzia delle entrate, effettuati ai sensi degli articoli 36-bis del D.P.R. n.600/1973 e 54-bis del D.P.R. n.633/1972 nonché dei controlli formali ai sensi dell art.36-ter del D.P.R. n.600/1973. Come noto, a seguito di tali controlli, gli uffici procedono all 'iscrizione a ruolo se il contribuente non provvede a pagare le somme dovute entro trenta giorni dal ricevimento della comunicazione. Il tempestivo pagamento consente, da un lato, di evitare l iscrizione a ruolo, con il passaggio dell intero carico ad Equitalia e, dall altro, di beneficiare della riduzione delle sanzioni amministrative dovute ad un terzo dell importo richiesto (ovvero due terzi in caso di avvisi emessi a seguito di controlli formali ex art.36- ter). Per effetto di quanto disposto dalle medesime norme, il pagamento può essere effettuato anche in forma rateale; ed è proprio in quest ambito che si inseriscono le nuove disposizioni del decreto in commento, che con una modifica dell art.3-bis del D.Lgs. n.462/97 porta da sei a otto le rate trimestrali concedibili in caso di importi fino a euro. Di conseguenza, per effetto delle modifiche apportate, le somme dovute a seguito di controlli automatici o formali da parte degli uffici dell Agenzia delle entrate possono essere rateizzate: - fino a 8 rate trimestrali in caso di importi fino a euro; - fino a 20 rate trimestrali nel caso gli importi superino i euro. Misure analoghe sono previste in caso di rateazione delle somme dovute in caso di accertamento con adesione di cui al novellato art.8 del D.Lgs. n.218/97. In tal caso, le somme dovute possono ora essere rateizzate secondo un piano di dilazione di: - 8 rate trimestrali in caso di importi fino a euro; - 16 rate trimestrali (e non più 12 rate trimestrali) nel caso gli importi superino la soglia dei euro.

3 Come si dirà in seguito, il regime di maggior favore viene poi rafforzato dall introduzione del principio di lieve inadempimento che impedisce l automatica decadenza nel caso di pagamenti insufficienti o tardivi. Le nuove norme sulla rateazione si applicano alle dichiarazioni in corso: al 31 dicembre 2014, per le somme dovute in conseguenza dei controlli automatici (36-bis del D.P.R. n.600/1973 e 54-bis del D.P.R. n.633/1972); al 31 dicembre 2013, per le somme dovute in conseguenza del controllo formale (36-ter del D.P.R. n.600/1973 ); al 31 dicembre 2012, per le somme dovute per la tassazione separata da articolo 17 del Tuir; al 31 dicembre 2013, per le somme dovute per la tassazione separata da articolo 21 del Tuir. Per quanto riguarda, invece, le norme sui pagamenti rateali delle somme dovute per accertamento con adesione e istituti simili, si applicano agli atti di adesione, agli atti definiti, alle conciliazioni giudiziali ed alle mediazioni tributarie non ancora perfezionati alla data del 22/10/ Trattamento di maggior favore in caso di decadenza dalle agevolazioni previste per l acquisto della prima casa Il medesimo art.2 del decreto in commento introduce una previsione di favore anche in tema di decadenza dalle agevolazioni previste per l acquisto della prima casa, di cui alla Nota II bis) dell art.1, della Parte 1, della Tariffa I allegata al Testo Unico dell Imposta di Registro. Prima delle modifiche, la decadenza dalle agevolazioni per l acquisto della prima casa (ad esempio per l impossibilità di trasferire la residenza entro 18 mesi dall acquisto dell abitazione) comportava la rettifica da parte dell Agenzia delle entrate delle imposte di registro e ipo-catastali, obbligando il contribuente a pagare l intero importo in un unica soluzione e senza alcuna riduzione delle sanzioni irrogate. Le attuali disposizioni estendono il meccanismo agevolato sopra esposto anche in relazione agli avvisi di rettifica delle imposte dovute a seguito della decadenza dalle agevolazioni in commento. Pertanto, in base all attuale formulazione della norma, l avviso di rettifica delle imposte assolte al momento dell acquisto della prima casa può essere

4 oggetto di rateazione secondo un piano di rateazione di 8 rate trimestrali (o 16 rate trimestrali se l importo supera i euro) e le relative sanzioni sono ridotte ad un terzo in caso di tempestivo pagamento della prima rata o dell intero importo. 3. Decadenza dalle rateazioni delle somme dovute a seguito dell attività di controllo e accertamento dell Agenzia delle entrate e il principio del lieve inadempimento Il nuovo art.15-ter del D.P.R. n.602/1973 disciplina le conseguenze derivanti dagli inadempimenti nei pagamenti delle somme dovute a seguito dell attività di controllo dell Agenzia delle entrate. La norma distingue due casi e cioè le rateazioni di cui all art.3-bis D.Lgs. n.462/97 (controlli automatici e controlli formali) e le rateazioni delle somme dovute in caso di accertamento con adesione di cui al novellato art.8 del D.Lgs. n.218/97. Nel caso di rateazione ai sensi dell'articolo all art.3-bis D.Lgs. n.462/97, il mancato pagamento della prima rata entro il termine di trenta giorni dal ricevimento della comunicazione, ovvero di una delle rate diverse dalla prima entro il termine di pagamento della rata successiva, comporta la decadenza dal beneficio della rateazione e l'iscrizione a ruolo dei residui importi dovuti a titolo di imposta, interessi e sanzioni in misura piena. Nel secondo caso, in caso di rateazione ai sensi dell'articolo art.8 del D.Lgs. n.218/97, il mancato pagamento di una delle rate diverse dalla prima entro il termine di pagamento della rata successiva comporta la decadenza dal beneficio della rateazione e l'iscrizione a ruolo dei residui importi dovuti a titolo di imposta, interessi e sanzioni, nonché della sanzione aumentata della metà e applicata sul residuo importo dovuto a titolo di imposta. Tuttavia, per entrambe le fattispecie, l attuale versione delle norma introduce un principio di particolare favore per i contribuenti allo scopo di salvare le rateazioni concesse ed escludere ulteriori aggravi. È prevista, infatti, l esclusione della decadenza in caso di lieve inadempimento dovuto a: a) insufficiente versamento della rata, per una frazione non superiore al 3% e, in ogni caso, a euro; b) tardivo versamento della prima rata, non superiore a sette giorni. Le nuove norme sulla decadenza si applicano alle dichiarazioni in corso:

5 al 31 dicembre 2014, per le somme dovute in conseguenza dei controlli automatici (36-bis del D.P.R. n.600/1973 e 54-bis del D.P.R. n.633/1972); al 31 dicembre 2013, per le somme dovute in conseguenza del controllo formale (36-ter del D.P.R. n.600/1973 ); al 31 dicembre 2012, per le somme dovute per la tassazione separata da articolo 17 del Tuir; al 31 dicembre 2013, per le somme dovute per la tassazione separata da articolo 21 del Tuir. Le ipotesi di decadenza di cui all art.8 del D.Lgs. n.218/97 si applicano invece in relazione alle rateazioni dei citati atti perfezionati a decorrere dal 22/10/ Rateizzazione delle imposte di successione Ulteriori disposizioni agevolative interessano la riscossione delle imposte di successione. La norma in vigore in precedenza prevedeva la possibilità per il contribuente di chiedere la rateazione delle somme dovute a titolo di imposta di successione versando subito una somma non inferiore al 20% delle imposte, delle sanzioni amministrative e degli interessi e per il rimanente importo in rate annuali posticipate, da versare entro il quinto anno successivo a quello dell'apertura della successione. La dilazione poteva essere concessa a condizione che fosse prestata idonea garanzia, fideiussione o polizza fideiussoria. Inoltre, il ritardo dei pagamenti comportava la decadenza dal beneficio della dilazione se il contribuente provvedeva al pagamento delle rate scadute entro sessanta giorni dalla notificazione di apposito avviso. La nuova versione dell art.38 del D.Lgs. n.346/90: - non contempla più la necessità di presentare apposita istanza all Agenzia delle entrate (la rateazione dovrebbe quindi essere un diritto del contribuente); - continua a prevedere il pagamento tempestivo di almeno il 20% dell imposta liquidata (ma non delle sanzioni e degli interessi); - consente la rateazione degli importi in 8 rate trimestrali o, se superiori a euro, in 12 rate trimestrali;

6 - non consente la rateazione degli importi inferiori a euro; - non subordina più la concessione della rateazione alla presentazione della garanzia da parte del contribuente; - prevede anche in questo caso l ipotesi di lieve inadempimento in caso di mancato pagamento degli importi dovuti. 5. Nuove misure degli aggi di riscossione In tema di oneri di riscossione delle somme affidate ad Equitalia, si evidenzia la variazione della denominazione del compenso spettante all Agente della riscossione, che passa da aggio ad onere di funzionamento del servizio nazionale della riscossione. L ammontare di tale onere continua ad essere ripartito tra il debitore - destinatario delle cartelle di pagamento e gli enti che si avvalgono degli agenti di riscossione e ciò in particolare quando il pagamento della cartella avviene nel termine di 60 giorni dalla relativa notifica. Cambia, tuttavia, la misura degli oneri di riscossione richiesti dall Agente della riscossione, che a decorrere dal 1 gennaio 2016 (o meglio per i carichi affidati ad Equitalia da tale data) saranno pari a: - 1% in caso di riscossione spontanea di importi non derivanti da inadempimenti; - 3% delle somme iscritte a ruolo, in caso di pagamento entro il sessantesimo giorno dalla notifica della cartella (il restante 3%, come detto, rimarrà in capo all ente creditore); - 6% (in luogo della vecchia misura dell 8%) delle somme iscritte a ruolo e dei relativi interessi di mora, in caso di mancato pagamento oltre il sessantesimo giorno dalla notifica della cartella di pagamento. 6. Dilazione dei pagamenti delle somme iscritte a ruolo Le nuove norme sulla riscossione apportano significative modifiche alla disciplina delle dilazioni di pagamento delle somme richieste dall Agente della riscossione di cui all art.19 del D.P.R. n.602/73. In primo luogo, viene normativizzata quella che era una prassi dell Agente della riscossione e cioè la richiesta di documentare la temporanea situazione di obiettiva difficoltà solo in presenza di somme iscritte a ruolo superiori a euro; in caso di somme inferiori a detta soglia, invece, la

7 rateazione viene concessa (fino ad un massimo di 72 rate) a semplice richiesta del contribuente. Allo stesso modo, viene espressamente previsto che l accoglimento della domanda di dilazione ha l effetto di inibire i fermi dei beni mobili registrati e le ipoteche esattoriali. Ulteriori novità di rilievo riguardano gli aspetti connessi alla decadenza dai piani di dilazione con l Agente della riscossione. Si ricorda che con le modifiche apportate dal decreto del Fare (si veda la Circolare dello Studio n.33/2013) era divenuto più difficile decadere dal beneficio di rateazione, in quanto in caso di mancato pagamento, nel corso del periodo di rateazione, di otto rate, anche non consecutive: a) il debitore sarebbe decaduto automaticamente dal beneficio della rateazione; b) l'intero importo iscritto a ruolo ancora dovuto sarebbe diventato immediatamente ed automaticamente riscuotibile in unica soluzione; c) il carico non avrebbe potuto più beneficiare di ulteriori rateazioni. Il nuovo comma 3 del citato art.19 prevede ora che in caso di mancato pagamento, nel corso del periodo di rateazione, di cinque rate, anche non consecutive: a) il debitore decade automaticamente dal beneficio della rateazione; b) l'intero importo iscritto a ruolo ancora dovuto è immediatamente ed automaticamente riscuotibile in unica soluzione; c) il carico può essere nuovamente rateizzato se, all'atto della presentazione della richiesta, le rate scadute alla stessa data sono integralmente saldate. In tal caso, il nuovo piano di dilazione può essere ripartito nel numero massimo di rate non ancora scadute alla medesima data. Inoltre, è ora possibile effettuare il pagamento degli importi dilazionati anche mediante domiciliazione sul conto corrente indicato dal debitore. Le disposizioni sulla rateazione delle cartelle esattoriali, in tema di accesso, atti conservativi e decadenza, si applicano alle dilazioni concesse a decorrere dalla data del 22/10/ Nuove modalità di notifica delle cartelle di pagamento

8 In merito alle nuove modalità di notifica, viene previsto che la stessa può essere eseguita anche a mezzo posta elettronica certificata, all'indirizzo risultante dagli elenchi a tal fine previsti dalla legge. Nel caso di imprese individuali o costituite in forma societaria, nonché di professionisti iscritti in albi o elenchi, la notifica dovrà avvenire invece esclusivamente a mezzo posta elettronica certificata, all'indirizzo risultante dall'indice nazionale degli indirizzi di posta elettronica certificata (INI-PEC). In tal caso, se l'indirizzo di posta elettronica del destinatario non risulta valido e attivo, la notificazione dovrà essere eseguita, mediante deposito dell'atto presso gli uffici della Camera di Commercio competente per territorio e pubblicazione del relativo avviso sul sito informatico della medesima, dandone notizia allo stesso destinatario per raccomandata con avviso di ricevimento. Analogamente si procederà, se la casella di posta elettronica risultasse satura anche dopo un secondo tentativo di notifica, da effettuarsi decorsi almeno quindici giorni dal primo invio. Per le persone fisiche intestatarie di una casella di posta elettronica certificata, che ne facciano comunque richiesta, la notifica è eseguita esclusivamente con tali modalità all'indirizzo dichiarato all'atto della richiesta stessa, ovvero a quello successivamente comunicato all'agente della riscossione. Le disposizioni modificative si applicano alle notifiche effettuate a decorrere dal 1 giugno Riammissione alla dilazione per i contribuenti decaduti nei 24 mesi precedenti Nell ambito delle disposizioni transitorie, il decreto in commento introduce un importante disposizione che consente ai contribuenti di sfruttare un ulteriore occasione per regolarizzare i rapporti con l Agente della riscossione. Si tratta di una nuova apertura delle norme che consentono la riammissione dei contribuenti decaduti da precedenti piani di dilazione. In dettaglio, la norma prevede che le somme iscritte a ruolo non ancora versate, oggetto di piani di rateazione concessi dagli agenti della riscossione e decaduti nei 24 mesi antecedenti l'entrata in vigore del decreto (22 ottobre 2015), possono, a semplice richiesta del contribuente, da presentarsi inderogabilmente entro 30 giorni dalla data di entrata in vigore dello stesso, essere ripartite fino a un massimo di 72 rate mensili. In tal caso, il mancato pagamento di due rate anche non consecutive, determina la decadenza automatica dal beneficio della rateazione.

9 Pertanto, i contribuenti decaduti da precedenti piani di dilazione possono chiedere di essere riammessi al beneficio di dilazione in 72 rate mensili entro il 21 novembre 2015 e, nel caso di accoglimento dell istanza, diverrà più stringente l ipotesi di decadenza, che si verificherà in caso di mancato pagamento di due rate (in luogo di cinque) anche non consecutive. Lo Studio è a disposizione per eventuali chiarimenti e, con l occasione, si porgono cordiali saluti. Dott. Enrico Ferra EF/sz

10 APPENDICE: SINTESI DELLE NOVITA Disposizione Descrizione Decorrenza Rateazione delle somme dovute a seguito dell attività di controllo e accertamento Decadenza dalle rateazioni delle somme dovute a seguito dell attività di controllo Rateazione dell imposta di successione Oneri di funzionamento del servizio nazionale di riscossione (aggi di riscossione) Passa da 6 a 8 il numero minimo di rate trimestrali per la rateizzazione degli avvisi bonari e da 12 a 16 il numero massimo di rate degli accertamenti con adesione. Introduzione del principio del lieve inadempimento. Versamento tempestivo non inferiore al 20% e, per l importo residuo, è possibile richiedere la dilazione in 8 rate trimestrali, ovvero fino a 12 rate in caso di importi superiori a Oneri di riscossione: 6% (3% in caso di pagamento entro i 60 giorni). Controlli automatizzati: dalle dichiarazioni relative al 2014 Controlli formali: dalle dichiarazioni relative al 2013 Tassazione separata art.17: dalle dichiarazioni relative al 2012 Tassazione separata art.21: dalle dichiarazioni relative al 2013 Accertamento con adesione: agli atti di adesione non ancora perfezionati alla data del 22/10/2015 Come sopra Dal 22 ottobre 2015 Dal 1 gennaio 2016 Dilazioni di pagamento dei ruoli Notifiche a mezzo pec Riammissione alla dilazione per i contribuenti decaduti nei 24 mesi precedenti Decadenza dai piani di rateazione con il mancato pagamento di sole 5 rate anche non consecutive (rispetto alle attuali 8). Per ditte individuali, società e professionisti la notifica delle cartelle avverrà esclusivamente in modalità elettronica. Per i privati cittadini, invece, il ricorso alla posta certificata sarà limitato ai soli contribuenti che ne facciano richiesta. Possibilità di essere riammessi alla dilazione in caso di decadenza nei precedenti 24 mesi. Dalle dilazioni concesse, ovvero ai ruoli consegnati, a decorrere dal 22 ottobre 2015 Dal 1 giugno 2016 La richiesta va effettuata inderogabilmente entro il 21 novembre 2015