CdL Informatica Economia e gestione di impresa Docente: Enrico Bracci. Il bilancio d esercizio

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1 CdL Informatica Economia e gestione di impresa Docente: Enrico Bracci Il bilancio d esercizio

2 La determinazione del risultato di periodo - concetti generali - L azienda produce o non produce ricchezza? Molti soggetti devono poter disporre di informazioni sull andamento dell azienda

3 Destinatari delle informazioni Quali soggetti? Interni: Manager Lavoratori Proprietà Esterni: Azionisti Analisti Clienti Fornitori

4 La determinazione del risultato di periodo - concetti generali - Il modello del bilancio sintetizza l effetto delle operazioni aziendali sulla dinamica economica e sulle condizioni di equilibrio finanziario e patrimoniale

5 La determinazione del risultato di periodo - concetti generali - Ciò avviene: tramite la rappresentazione dell andamento complessivo dell azienda ; mediante un sistema di valori (di derivazione contabile) che renda omogenee tutte le operazioni secondo un unica unità di misura (la moneta di conto);

6 La determinazione del risultato di periodo Quanto ho guadagnato? - concetti generali - Concetto di risultato economico: è l incremento/decremento della ricchezza che si è avuto nel corso di un periodo é dato dalla differenza tra valore della produzione ottenuta valore dei fattori produttivi impiegati Può essere positivo (utile) o negativo (perdita)

7 La determinazione del risultato di periodo Alcuni concetti utili: - alcuni richiami - Fattori a fecondità semplice/ripetuta Costo di acquisizione/costo di utilizzo (quota di ammortamento) Al fine della determinazione del risultato economico partecipano solo i costi di utilizzazione dei vari fattori ( stime, soggettività)

8 La determinazione del risultato di periodo - gli strumenti - Il Conto Economico Obiettivo: determinazione del risultato di periodo Accoglie i valori positivi e negativi di risultato Lo Stato Patrimoniale Obiettivo: rappresentare il capitale di funzionamento in un istante Accoglie i valori sospesi e trasferiti agli esercizi successivi

9 La determinazione del risultato di periodo - Categorie di costi e di ricavi per la determinazione del risultato di periodo - Quali costi e quali ricavi? Non tutti i costi e ricavi del periodo ma solo quelli che si riferiscono alle operazioni che si sono esaurite nel corso del periodo Concetto di competenza

10 Le operazioni di chiusura Esistono diverse operazioni di chiusura, le principali sono: 1. Ratei e Risconti 2. Ammortamento 3. Rimanenze di magazzino 4. Accantonamenti fondi rischi e oneri 5. Costruzioni interne 6. Capitalizzazione interne 7. Fatture da emettere e ricevere

11 Ratei attivi e passivi Ratei attivi 31/12 a Ricavo Costo 31/12 a Rateo passivo 31/12 Manifestazione del costo RATEO PASSIVO Manifestazione del ricavo RATEO ATTIVO

12 Ratei attivi e passivi Esempio: In data 1 marzo dell anno n+1 saranno pagati interessi passivi semestrali relativi ad un mutuo per un importo pari a Interessi passivi su mutui /09/n 31/12/n 1/03/n+1 Costi di competenza 800

13 Risconti attivi e passivi Risconti attivi 31/12 a Costo Ricavo 31/12 a Risconto passivo 31/12 Manifestazione del costo RISCONTO ATTIVO Manifestazione del ricavo RISCONTO PASSIVO

14 Risconti attivi e passivi Esempio: Il 01/09/n è stato preso in affitto un immobile ad un canone di locazione semestrale di da corrispondersi finanziariamente in via anticipata tramite Banca X c/c. Il contratto di affitto viene rinnovato. Canone semestrale /09/n 31/12/n 1/03/n+1 Costi anticipati 1.200

15 La determinazione del risultato di periodo - i componenti positivi di reddito - I ricavi di competenza: 1. Ricavi conseguiti nell esercizio 2. Valore residuo dei fattori produttivi, semilavorati, prodotti finiti 3. Ricavi che provengono da passati esercizi 4. (perdita)

16 La determinazione del risultato di periodo - i componenti negativi di reddito - I costi di competenza: 1. Valore di acquisizione dei fattori produttivi che cedono interamente la loro utilità nel periodo amministrativo 2. Rettifiche del valore di ricavi finanziariamente realizzati ma non di competenza 3. Costi fattori produttivi provenienti da passati es. 4. Quote di ammortamento 5. Quote per rischi ed oneri futuri (Utile)

17 La determinazione del risultato di periodo - I principi di competenza e di prudenza - I principi di competenza e di prudenza ci aiutano a determinare quali costi e quali ricavi debbano essere considerati per determinare il risultato di periodo

18 La determinazione del risultato di periodo - I principi di competenza e di prudenza - Il principio di competenza: Contribuiscono alla determinazione del risultato di periodo Ricavi per i quali si è avuta la manifestazione finanziaria e che si riferiscono a servizi completati o prodotti venduti Costi che si riferiscono a fattori utilizzati per il conseguimento di quei ricavi

19 La determinazione del risultato di periodo - I principi di competenza e di prudenza - Il principio di prudenza: Alla formazione del risultato di periodo devono essere fatte partecipare le perdite, anche se soltanto temute, mentre non devono essere considerati i ricavi se soltanto sperati

20 La determinazione del capitale di funzionamento Il capitale di funzionamento, inteso in senso qualitativo, è il complesso dei beni e servizi a disposizione del soggetto economico in un determinato momento per lo svolgimento dell attività di gestione dell azienda In senso qualitativo: capitale di funzionamento In senso quantitativo, per finalità di rilevazione= capitale netto

21 La determinazione del capitale di funzionamento la determinazione e l analisi del capitale di funzionamento consente di ottenere informazioni sulla solidità patrimoniale situazione di liquidità dell azienda altro

22 La determinazione del capitale di funzionamento Lo Stato Patrimoniale quindi accoglie tre categorie di valori : Attivo (A) Passivo (P) Netto (N)

23 La determinazione del capitale di funzionamento Attività Valori finanziari (risorse liquide, crediti di funzionamento, crediti di finanziamento) Valori economici (fattori produttivi a fecondità semplice in rimanenza - semilavorati, prodotti finiti e prodotti in corso di lavorazione - valore residuo dei fattori pluriennali)

24 La determinazione del capitale di funzionamento Passività Valori finanziari (debiti di funzionamento debiti di finanziamento passività presunte) Valori economici Ricavi anticipati

25 La determinazione del capitale di funzionamento Capitale netto Capitale netto al termine del precedente periodo +- conferimenti o prelievi Utile o perdita del periodo

26 Il bilancio d esercizio Il bilancio di esercizio può essere uno strumento di: 1. conoscenza 2. comunicazione 3. guida dei comportamenti

27 Il bilancio d esercizio Il bilancio fornisce informazioni su: il reddito di esercizio e come si è realizzato (equilibrio reddituale) la struttura degli impieghi (A) e delle fonti (P e N) (equilibrio patrimoniale) la capacità di far fronte agli impegni (equilibrio finanziario)

28 Il bilancio d esercizio Componenti positivi e negativi, elementi dell attivo e del passivo sono frutto di stime Da valutazione sistematica a valutazione di singoli elementi

29 Il bilancio di derivazione contabile Le scritture di chiusura ci portano a determinare uno schema di bilancio di derivazione contabile che: - si propone di rappresentare la realtà aziendale derivata dalla correttezza delle operazione di gestione e di assestamento (stime, congetture) - accoglie e schematizza gli effetti del sistema di operazioni riassumibili tramite il metro monetario - determina un indicatore sintetico, il risultato di periodo, e da una rappresentazione del capitale di funzionamento

30 Il modello del bilancio Il conto economico Utile Componenti negativi Acquisizione di FP che cedono la loro utilità nel periodo Rettifiche di ricavi realizzati finanziariamente ma non di competenza Costi dei FP che provengono da passati esercizi Quote di ammortamento Quote per rischi e oneri futuri Ricavi conseguiti nell esercizio Valore residuo dei FP non utilizzati, valore dei semilavorati e prodotti finiti Ricavi che provengono da passati esercizi Perdita Componenti positivi

31 Lo stato patrimoniale ATTIVITA a) Valori finanziari a1) Risorse liquide a2) Crediti di funzionamento a3) Crediti di finanziamento b) Valori economici b1) Fattori produttivi a fecondità semplice in rimanenza b2) Semilavorati, prodotti finiti, prodotti in corsi di lavorazione b3) Valore residuo dei fattori pluriennali PASSIVITA a) Valori finanziari a1) Debiti di funzionamento a2) Debiti di finanziamento a3) Passività presunte b) Valori economici b1) Ricavi anticipati CAPITALE NETTO (O PROPRIO) Capitale netto al termine del precedente periodo +/- conferimenti o prelievi Utile o perdita del periodo

32 I limiti di una tale rappresentazione Una forma a sezioni divise e contrapposte di derivazione contabile non aggrega in alcun modo e secondo alcun criterio le classi omogenee. Come condurre un analisi quantitativa e qualitativa del risultato di esercizio e del capitale di funzionamento? La forma di rappresentazione potrà essere adattata in funzione della necessità dei soggetti fruitori. Ai fini esterni tuttavia il legislatore interviene sulla struttura da dare al bilancio a tutela dell informazione verso terzi soggetti ed economie (chiara, veritiera, corretta).

33 La struttura del bilancio civilistico il bilancio delle società italiane ha una forma rigida, nel senso che non si deve, tranne che nei casi prescritti, derogare dalle norme previste dal legislatore. L articolo 2423 ter stabilisce infatti che, salve le disposizioni delle leggi speciali per le società che esercitano particolari categorie di attività, nello stato patrimoniale e nel conto economico devono essere iscritte separatamente e nell ordine indicato le voci previste dagli articoli 2424 e se le informazioni richieste da specifiche disposizioni di legge non sono sufficienti a dare una rappresentazione veritiera e corretta, si devono fornire le informazioni complementari necessarie allo scopo.

34 Struttura dello stato patrimoniale e del conto economico (1) In generale, la classificazione operata dal legislatore per lo stato patrimoniale e il conto economico prevede: macroclassi: contrassegnate da lettere maiuscole; classi: contrassegnate da numeri romani; voci: contrassegnate da numeri arabi; sottovoci: contrassegnate da lettere minuscole.

35 Struttura dello stato patrimoniale e del conto Attivo economico (segue 1) Pas s ivo A Crediti verso soci per versamenti ancora dovuti A Patrimonio netto B Immobilizzazioni AI Capitale BI Immobilizzazioni immateriali AII Riserva da sovrapprezzo azioni BII Immobilizzazioni materiali AIII Riserva di rivalutazione BIII Immobilizzazioni finanziarie AIV Riserva legale C Attivo Circolante AV Riserva per azioni proprie in portafoglio CI Rimanenze AVI Riserve statutarie CII Crediti AVII Altre riserve CIII Attività finanziarie AVIII Utili (perdite) portati a nuovo CIV Disponibilità liquide AIX Utili (perdite) di esercizio D Ratei e risconti B Fondi per rischi ed oneri C subordinato D Debiti E Ratei e risconti Conto Economico A B C D E Valore della produzione Costi della produzione Proventi e oneri finanziari Rettifiche di valore di attività finanziarie Proventi ed oneri straordinari Imposte sul reddito dell'esercizio Utile (perdita) dell'esercizio

36 Struttura dello stato patrimoniale e del conto economico (2) Le voci precedute da numeri arabi: possono essere ulteriormente suddivise, senza eliminazione della voce complessiva e dell importo corrispondente; possono essere raggruppate soltanto quando il raggruppamento, a causa del loro importo, è irrilevante ai fini della rappresentazione veritiera e corretta devono essere aggiunte altre voci qualora il loro contenuto non sia compreso in alcuna di quelle previste dagli articoli 2424 e 2425 Per ogni voce deve essere indicato l importo della voce corrispondente dell esercizio precedente

37 Iscrizione dei ricavi, proventi, costi e oneri I ricavi e i proventi, i costi e gli oneri devono essere indicati al netto dei resi, degli sconti, abbuoni e premi, nonché delle imposte direttamente connesse con la vendita dei prodotti e la prestazione dei servizi

38 La nota integrativa La nota integrativa assolve alle seguenti funzioni: descrittiva: illustra i valori inclusi nello stato patrimoniale e nel conto economico chiarendoli e contribuendo alla loro interpretazione (movimentazione delle immobilizzazioni; tipologie di valori considerate, spostamenti di voci, continua applicazione di criteri di valutazione, effetti di eventuali cambiamenti ecc.); integrativa: in quanto integra le informazioni che non potrebbero essere fornite ricorrendo unicamente al linguaggio quantitativo monetario ed al modello del bilancio (es. numero medio di dipendenti, dati sulle partecipazioni possedute, crediti e debiti con scadenza superiore a cinque anni); esplicativa: in quanto chiarisce, spiega il contenuto delle poste dei due prospetti nonché i criteri utilizzati per la redazione del bilancio, quindi le ipotesi di gestione futura a cui si è fatto riferimento nelle valutazioni (criteri di valutazione adottati, variazioni rispetto al precedente esercizio ecc.).

39 Schema dello stato patrimoniale (1) ATTIVO: A) CREDITI VERSO SOCI PER VERSAMENTI ANCORA DOVUTI (con separata indicazione della parte già richiamata) B) IMMOBILIZZAZIONI I -- Immobilizzazioni immateriali 1) costi di impianto e di ampliamento 2) costi di ricerca, di sviluppo e di pubblicità 3) diritti di brevetto industriale e diritti di utilizzazione delle opere dell'ingegno 4) concessioni, licenze, marchi e diritti simili 5) avviamento 6) immobilizzazioni in corso e acconti 7) altre Totale II -- Immobilizzazioni materiali 1) Terreni e fabbricati 2) Impianti e macchinario 3) Attrezzature industriali e commerciali 4) Altri beni 5) Immobilizzazioni in corso e acconti Totale III -- Immobilizzazioni finanziarie 1) Partecipazioni in: a) controllate b) collegate c) controllanti d) altre imprese 2) Crediti: a) verso imprese controllate b) verso imprese collegate c) verso imprese controllanti d) verso altri 3) Altri titoli 4) Azioni proprie (con indicazioni anche del valore nominale complessivo) Totale TOTALE IMMOBILIZZAZIONI (B)

40 Schema dello stato patrimoniale (2) Parte IV Cap.26 C) ATTIVO CIRCOLANTE I -- Rimanenze 1) Materie prime, sussidiarie e di consumo 2) Prodotti in corso di lav.ne e semilavorati 3) lavori in corso su ordinazioni 4) Prodotti finiti e merci 5) Acconti Totale II -- Crediti: entro 12 mesi 1)Verso clienti 2) Verso imprese controllate 3) Verso imprese collegate 4) Verso imprese controllanti 5) Verso altri Totale III -- Attività finanziarie che non costituiscono immobilizzazioni 1) Partecipazioni in imprese controllate 2) Partecipazioni in imprese collegate 3) Partecipazioni in imprese controllanti 4) altre partecipazioni 5) Azioni proprie (con indicazioni anche del valore nominale complessivo) 6) Altri titoli Totale IV -- Disponibilità liquide 1) Depositi bancari e postali 2) Assegni 3) Denaro e valori in cassa Totale TOTALE ATTIVO CIRCOLANTE (C) oltre D) RATEI E RISCONTI (con separata indicazione del disaggio sui prestiti) TOTALE RATEI E RISCONTI (D) TOTALE ATTIVO

41 Parte IV Parte IV Cap.26 Schema dello stato patrimoniale (3) PATRIMONIO NETTO E PASSIVO: A) PATRIM ONIO NETTO I -- Capitale II -- Riserva da sovrapprezzo azioni III -- Riserva di rivalutazione IV -- Riserva legale (ex art.2430c.c.) V -- Riserva per azioni proprie in portafoglio VI -- Riserve statutarie VII -- Altre riserve (distintamente indicate) VIII -- Utili (perdite) portati a nuovo IX -- Utili (perdite) di esercizio TOTALE (A) B) FONDI PER RISCHI E ONERI 1) Per trattamento di quiescenza e obblighi simili 2) Per imposte 3) Altri TOTALE (B) C) TRATTAMENTO FINE RAPPORTO DI LAVORO SUBORDINATO TOTALE (C) D) DEBITI entro 12 mesi 1) Obbligazioni 2) Obbligazioni convertibili 3) Debiti verso Banche 4) Debiti verso altri finanziatori 5) Acconti 6) Debiti verso fornitori 7) Debiti rappresentati da titoli di credito 8) Debiti verso imprese controllate 9) Debiti verso imprese collegate 10) Debiti verso controllanti 11) Debiti tributari 12) Debiti verso istituti di previdenza e di sicurezza sociale 13) Altri debiti TOTALE (D) E) RATEI E RISCONTI (separata indicazione dell'aggio su prestiti) TOTALE (E) TOTALE PASSIVO TOTALE PATRIMONIO NETTO E PASSIVO oltre

42 Schema del Conto Economico (1) Parte IV Cap.26 A) VALORE DELLA PRODUZIONE 1) Ricavi delle vendite e delle prestazioni 2) Variazione delle rimanenze di prodotti in corso di lavorazione, semilavorati e finiti 3) Variazione dei lavori in corso su ordinazione 4) Incrementi di immobilizzazioni per lavori interni 5) Altri ricavi e proventi, con separata indicazione dei contributi in conto esercizio TOTALE VALORE DELLA PRODUZIONE (A) B) COSTI DELLA PRODUZIONE 6) Per Materie prime, sussidiarie, di consumo e di merci 7) Per servizi 8) Per godimento di beni di terzi 9) Per il personale: a) Salari e stipendi b) Oneri sociali c) Trattamento fine rapporto d) Trattamento di quiescienza e simili e) Altri costi 10) Ammortamenti e svalutazioni: a) Ammortamento delle immobilizzazioni immateriali b) Ammortamento delle immobilizzazioni materiali c) Altre svalutazioni delle immobilizzazioni d) Svalutazione dei crediti (nell'attivo circolante e disponibilità liquide) 11) Variazioni delle rimanenze materie prime, sus.rie, consumo e merci 12) Accantonamenti per rischi 13) Altri accantonamenti 14) Oneri diversi di gestione TOTALE COSTI DELLA PRODUZIONE (B) Differenza tra valore e costi della produzione (A - B)

43 Schema del Conto Economico (2) Parte IV Cap.26 C) PROVENTI E ONERI FINANZIARI 15) Proventi da partecipazioni (separata indicazione): - imprese controllate - imprese collegate - altri 16) Altri proventi finanziari a) da crediti iscritti nelle immobilizzazioni (separata indicazione): - imprese controllate - imprese collegate - controllanti - altri b) da titoli iscritti nelle immobilizzazioni (no partecipazioni) c) da titoli iscritti nell'attivo circolante (no partecipazioni) d) Proventi diversi dai precedenti: - imprese controllate - imprese collegate - controllanti - altri 17) Interessi e altri oneri finanziari - imprese controllate - imprese collegate - controllanti - altri TOTALE PROVENTI E ONERI FINANZIARI (C = ) D) RETTIFICHE DI VALORE DI ATTIVITA' FINANZIARIE 18) Rivalutazioni: a) di partecipazioni b) di immobilizzazioni finanziarie (no partecipazioni) c) di titoli iscritti nell'attivo circolante (no partecipazioni) 19) Svalutazioni a) di partecipazioni b) di immobilizzazioni finanziarie (no partecipazioni) c) di titoli iscritti nell'attivo circolante (no partecipazioni) TOTALE DELLE RETTIFICHE DI VALORE DI ATTIVITÀ FINANZIARIE (D = 18-19)

44 Parte IV Parte IV Cap.26 Schema del Conto Economico (3) E) PROVENTI E ONERI STRAORDINARI 20) Proventi: - Plusvalenze da alienazioni non iscrivibili n.5 - varie 21) Oneri: - minusvalenze da alienazione non iscrivibili al n.14 - imposte esercizi precedenti - varie TOTALE DELLE PARTITE STRAORDINARIE (E = 20-21) RISULTATO PRIMA DELLE IMPOSTE (A - B ± C ± D ± E) 22) Imposte sul reddito dell'esercizio [23) risultato dell'esercizio; ] [24) rettifiche di valore operate esclusivamente in applicazione di norme tributarie;] [25) accantonamenti operati esclusivamente in applicazione di norme tributarie;] 26) Utile (perdita) dell'esercizio

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