COEP e COAN UNIVERSITA STATALI: D.I. BILANCIO CONSOLIDATO. A cura di Marco Magrini

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1 COEP e COAN UNIVERSITA STATALI: D.I. BILANCIO CONSOLIDATO 1

2 DECRETI ATTUATIVI RIFORMA GELMINI L. 240/2010 In attuazione è stato approvato: DECRETO LEGISLATIVO n. 18/2012 introduzione nelle università della - contabilità economico-patrimoniale (COEP) - contabilità analitica (COAN) - bilancio unico - bilancio unico consolidato 2

3 DECRETO LEGISLATIVO n. 18/2012 ATTUATIVO RIFORMA GELMINI Legge 240/2010 Composizione del Decreto Il decreto si compone di 11 articoli: ART. 1 - (Contabilità economico-patrimoniale nelle università) ART. 2 - (Principi contabili e schemi di bilancio) ART. 3 - (Tassonomia per la riclassificazione dei dati di bilancio) ART. 4 - (Classificazione della spesa per missioni e programmi) ART. 5 - (Bilancio unico d ateneo di previsione annuale e triennale e bilancio unico d ateneo d esercizio) ART. 6 - (Bilancio consolidato) ART. 7 - (Introduzione della contabilità economico-patrimoniale, della contabilità analitica e del bilancio unico) ART. 8 - (Obblighi di trasparenza) ART. 9 - (Commissione per la contabilità economico-patrimoniale delle università) ART (Contabilità finanziaria nella fase transitoria) ART (Abrogazioni) 3

4 DECRETO LEGISLATIVO n. 18/2012 ATTUATIVO RIFORMA GELMINI Legge 240/2010 Università non statali Le disposizioni del D.Lgs. 18/2012 si applicano alle università non statali legalmente riconosciute, a garanzia della loro autonomia istituzionale, solo per la parte relativa all adeguamento degli schemi di bilancio e dei principi contabili per ragioni di comparazione e per gli obblighi di trasmissione legati al contributo pubblico di cui beneficiano 4

5 I CONTENUTI SPECIFICI del D.LGS. 18/2012 bilancio consolidato con le aziende, società o gli altri enti controllati, con o senza titoli partecipativi di qualunque forma giuridica composto da: - stato patrimoniale, - conto economico, - nota integrativa; (art. 1, comma 2, lett. d) 5

6 I CONTENUTI SPECIFICI del D.LGS. 18/2012 bilancio consolidato con le aziende, società o gli altri enti controllati art. 6 comma 1 - Le Università considerate PA ai sensi dell art. 1, co. 2, legge 196/2009, sono tenute alla predisposizione di un bilancio consolidato in conformità alle disposizioni contenute nel D.lgs. 91/2011 comma 3 - I principi contabili di consolidamento sono stabiliti e aggiornati con decreto del MIUR, di concerto con il MEF, sentita la CRUI, in conformità alle disposizioni contenute nel D.lgs. 91/2011. Con le medesime modalità è aggiornata l area di consolidamento di cui al comma 2 6

7 I CONTENUTI SPECIFICI del D.LGS. 18/2012 bilancio consolidato con le aziende, società o gli altri enti controllati L art. 18 del decreto legislativo 31 maggio 2011, n. 91 prevede l emanazione di un decreto del MEF recante lo schema tipo di bilancio consolidato della amministrazioni pubbliche con le proprie aziende, società o altri organismi controllati che è tuttora in corso di emanazione. Il Decreto previsto per le università statali si colloca pertanto nel quadro delle attività tendenti all obiettivo di armonizzazione prevista dalla Legge 196/2009 7

8 I CONTENUTI SPECIFICI del D.LGS. 18/2012 bilancio consolidato con le aziende, società o gli altri enti controllati L art. 18 del decreto legislativo 31 maggio 2011, n. 91, oltre al resto stabilisce che l emanando Decreto MEF: individua lo schema tipo di bilancio consolidato per le PA; stabilisce i tempi e le modalità di adozione e pubblicazione 8

9 I CONTENUTI SPECIFICI del D.LGS. 18/2012 bilancio consolidato con le aziende, società o gli altri enti controllati (art. 6, comma 2) Le università amministrazioni pubbliche (art. 1, co.2, Legge 196/2009), sono tenute alla predisposizione di un bilancio consolidato in conformità alle disposizioni contenute nel Decreto Legislativo 31 maggio 2011 n. 91. Le università non statali sono comunque tenute alla predisposizione di un bilancio consolidato ma solo in conformità alle previsioni dell art. 6 9

10 bilancio consolidato con le aziende, società o gli altri enti controllati Decreto Interministeriale MIUR e MEF n. 248 del 11 aprile 2016 rubricato Schemi di bilancio consolidato delle università Costituisce l atto previsto in attuazione delle previsioni del D.lgs. 18/2012, art. 6, comma 3 10

11 Art. 2 ambito di applicazione e oggetto Il decreto stabilisce i principi contabili a cui devono attenersi le Università pubbliche (art. 1, co. 2, legge 196/2009), in veste di Capogruppo, ai fini del consolidamento e della rappresentazione, corretta e veritiera, della situazione economica, patrimoniale e finanziaria del Gruppo Università, a decorrere dall esercizio 2016, così come definito dall area di consolidamento 11

12 Art. 1 - definizioni Il Decreto utilizza le seguenti definizioni: a) Capogruppo: Università considerata PA, ai sensi dell art. 1, co. 2, della Legge 196/2009. b) Gruppo Università : Capogruppo e l insieme di enti e società che rientrano nell area di consolidamento di cui all art. 6, co. 2, del D.lgs. 18/

13 Art. 1 - definizioni Il Decreto utilizza le seguenti definizioni: c) Area di consolidamento: ai sensi dell art. 6, co. 2, del D.lgs. 18/2012 rientrano nell area di consolidamento del Gruppo Università i seguenti soggetti giuridici, anche se non definiti PA ai sensi dell art. 1, co. 2, della legge 196/2009: fondazioni universitarie istituite ai sensi dell art. 59, co. 3, della legge 388/2000, e successive modificazioni; società di capitali controllate dalle università ai sensi del codice civile; altri enti nei quali le università hanno il potere di esercitare la maggioranza dei voti nell assemblea dei soci; altri enti nei quali le università possono nominare la maggioranza dei componenti degli organi di amministrazione. 13

14 Art. 1 definizioni Area di consolidamento Considerazioni non esiste perfetta coincidenza fra i soggetti la cui partecipazione rientra nella rappresentazione fra le immobilizzazioni finanziarie del bilancio di esercizio e i soggetti i cui bilanci sono sottoposti al consolidamento; infatti - il principio della iscrizione nelle immobilizzazioni finanziarie è subordinato alla possibilità di ottenere, anche potenzialmente, il rimborso della quota di partecipazione conferita - il principio di consolidamento è strettamente determinato dall appartenenza all area di consolidamento del soggetto ad esempio è possibile affermare che una società partecipata viene sempre rappresentata nelle immobilizzazioni finanziarie, ma in quanto non controllata non viene sottoposta al consolidamento 14

15 Art. 1 definizioni Area di consolidamento Considerazioni Sorgono dubbi interpretativi per la formulazione della norma che indica l area di consolidamento le lettere c) e d) prevedono il consolidamento per gli altri enti nei quali l università, rispettivamente, ha il potere di esercitare la maggioranza dei voti nell assemblea dei soci o può nominare la maggioranza dei componenti degli organi di amministrazione non è chiaro se fra gli altri enti debbano essere considerate anche le società non controllate dove per effetto, ad esempio, di patti parasociali l università possa avere diritti di nomina che esprimano la maggioranza della governance si deve ritenere che lo spirito della norma, ricorrendo tali eventualità, sia quello di garantire il consolidamento; al contrario non si comprenderebbe infatti la ratio delle lettere c) e d) 15

16 Art. 1 - definizioni Il Decreto utilizza le seguenti definizioni: d) Bilancio consolidato: documento contabile, in conformità al provvedimento di attuazione delle relative disposizioni contenute nel decreto legislativo 31 maggio 2011, n. 91, contenente la rappresentazione della situazione economica, patrimoniale e finanziaria del Gruppo Università. 16

17 Art. 3, co. 1 - Principi generali del consolidamento L Università considerata Capogruppo, adotta lo schema di bilancio consolidato di cui all'allegato 1 del D.I., costituito dal conto economico consolidato, dallo stato patrimoniale consolidato e dalla nota integrativa. Al bilancio consolidato sono allegati: - la relazione sulla gestione, - la relazione del collegio dei revisori o del collegio sindacale, - l elenco degli enti appartenenti all area di consolidamento. 17

18 Art. 3, co. 2 - Principi generali del consolidamento La Capogruppo è responsabile dell attendibilità del bilancio consolidato e si avvale, a tal fine, di tutti gli strumenti di controllo interno. Di fatto nella capogruppo si vengono a determinare responsabilità anche sui dati dei bilanci dei soggetti consolidati ovviamente nell ambito delle risultanze del consolidato E necessaria apposita policy di consolidamento che venga accettata anche dagli enti soggetti 18

19 Art. 3, co. 3 - Principi generali del consolidamento Il bilancio consolidato è redatto attraverso l utilizzo di principi contabili uniformi per operazioni e fatti simili in circostanze similari, con riferimento a tutti gli enti ed organismi compresi nell area di consolidamento applicando le modalità di consolidamento stabilite dai principi contabili nazionali emanati dall OIC, tenuto conto dei principi contenuti nel D.I. n. 19/2014. Infatti i principi del D.I. n. 19/2014 hanno carattere di specialità rispetto agli OIC e vengono applicati anche ai dati da consolidare 19

20 Art. 3, co. 3 - Principi generali del consolidamento Nel caso in cui all interno del Gruppo Università siano compresi soggetti in regime di contabilità finanziaria, ai bilanci di tali soggetti si applicano, ai fini del consolidamento, i principi contabili della Capogruppo Nella sostanza i dati di bilancio di eventuali soggetti in COFI per il consolidamento dovranno essere resi compatibili alle regole delle università in COEP secondo le dinamiche del D.I. n. 19/2014 e dei principi OIC 20

21 Art. 3, co. 4 - Principi generali del consolidamento I soggetti appartenenti al Gruppo Università sono tenuti a fornire informazioni alla Capogruppo, esplicitando anche la natura delle proprie attività all interno del gruppo Ciò con l obiettivo di favorire la chiarezza dei dati che scaturiscono dalla predisposizione del bilancio consolidato e facilita la Capogruppo nelle attività di consolidamento 21

22 Art. 4, co. 1 - Atti preliminari al consolidamento del bilancio La Capogruppo predispone l elenco dei soggetti ricompresi nell area di consolidamento, informa i soggetti interessati indicando le modalità ed i tempi di trasmissione dei bilanci d esercizio e degli altri documenti contabili ed impartisce le direttive per la predisposizione del bilancio consolidato. Fermo restando i principi contenuti nel D.I. n. 19/2014, ove applicabili, la Capogruppo indica i criteri di valutazione delle poste di bilancio, nonché le modalità di consolidamento in linea con i principi contabili nazionali emanati dall OIC, trasmettendo agli interessati le indicazioni operative per l uniformizzazione dei bilanci 22

23 Art. 4, co. 2 e 3 - Atti preliminari al consolidamento del bilancio Entro i termini indicati dalla Capogruppo i componenti del Gruppo Università trasmettono alla stessa la documentazione e le informazioni necessarie alla redazione del bilancio consolidato I termini dovranno risultare compatibili con quelli previsti per la predisposizione e l approvazione del bilancio consolidato L elenco dei componenti il Gruppo Università è pubblicato sul sito internet istituzionale della Capogruppo ed è aggiornato annualmente 23

24 Allegato 1 Schema stato patrimoniale consolidato ATTIVO A) IMMOBILIZZAZIONI I) IMMATERIALI II) MATERIALI III) FINANZIARIE B) ATTIVO CIRCOLANTE I) RIMANENZE II) CREDITI D) DEBITI III) ATTIVITA FINANZIARIE IV) DISPONIBILITA LIQUIDE PASSIVO A) PATRIMONIO NETTO I FONDO DI DOTAZIONE DELL ATENEO II PATRIMONIO VINCOLATO III PATRIMONIO NON VINCOLATO B) FONDI PER RISCHI ED ONERI C) TRATTAMENTO DI FINE RAPPORTO DI LAVORO SUBORDINATO D) DEBITI C) RATEI E RISCONTI ATTIVI TOTALE ATTIVO Conti d'ordine dell'attivo E) RATEI E RISCONTI PASSIVI E CONTRIBUTI AGLI INVESTIMENTI TOTALE PASSIVO Conti d'ordine del passivo 24

25 Allegato 1 Schema conto economico consolidato A)PROVENTI OPERATIVI I.PROVENTI PROPRI II. CONTRIBUTI III. PROVENTI PER ATTIVITA ASSISTENZIALE IV. PROVENTI PER GESTIONE DIRETTA INTERVENTI PER IL DIRITTO ALLO STUDIO V. ALTRI PROVENTI E RICAVI DIVERSI VI. VARIAZIONI RIMANENZE VII. INCREMENTO DELLE IMMOBILIZZAZIONI PER LAVORI INTERNI TOTALE PROVENTI (A) B) COSTI OPERATIVI VIII. COSTI DEL PERSONALE IX. COSTI DELLA GESTIONE CORRENTE X. AMMORTAMENTI E SVALUTAZIONI XI. ACCANTONAMENTI PER RISCHI E ONERI XII. ONERI DIVERSI DI GESTIONE TOTALE COSTI (B) DIFFERENZA TRA PROVENTI E COSTI OPERATIVI (A-B) C) PROVENTI E ONERI FINANZIARI D) RETTIFICHE DI VALORE DI ATTIVITA FINANZIARIE E) PROVENTI ED ONERI STRAORDINARI F) IMPOSTE SUL REDDITO DELL ESERCIZIO CORRENTI, DIFFERITE, ANTICIPATE RISULTATO DI ESERCIZIO 25

26 Allegato 1 - Schema bilancio consolidato Come visibile dagli schemi stato patrimoniale del bilancio consolidato riporta solo le voci con lettere maiuscole e numeri romani; ad esempio A) IMMOBILIZZAZIONI - I) IMMATERIALI conto economico del bilancio consolidato riporta solo le voci con Lettere maiuscole e numeri romani; ad esempio A) PROVENTI OPERATIVI I) PROVENTI PROPRI 26

27 Effettiva decorrenza: quando il primo consolidato? Il decreto seppure stabilisca che le regole del consolidamento si applicano a decorrere dall esercizio 2016 non stabilisce un termine di approvazione per il consolidato. In effetti compete al Decreto di attuazione dell art. 18 del D.lgs. 91/2011 fissare tempi di adozione. E possibile affermare che la norma non si applica con riferimento al bilancio di esercizio 2015 Se non verrà approvato il Decreto MEF di attuazione entro il 2016 è dubbio che si debba provvedere anche per il bilancio di esercizio

28 Effettiva decorrenza: quando il primo consolidato? Non si deve dimenticare che il bilancio consolidato è necessario per il consolidamento dei conti della PA in relazione alle prescrizioni di armonizzazione del D.lgs. 91/2011 (in tal senso previsto dall art. 6 D.lgs. 18/2012) L approvazione da parte del MIUR del Decreto sul consolidato è derivata dalla necessità di completare la normativa di attuazione prevista dalla riforma Al momento nessun altra PA in contabilità civilistica adempie all obbligo non sussistendo la base normativa 28