Esempio prova d esame di Contabilità e Bilancio - A. A Candidato Matricola

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1 1 Esempio prova d esame di Contabilità e Bilancio - A. A Candidato Matricola Il seguente schema indica le parti nelle quali si articola la verifica. Il candidato apponga una X negli appositi riquadri relativamente ad ogni parte che intenda svolgere. N.B. Gli studenti che hanno uno o più specifici debiti derivanti da prove precedenti, indichino la dicitura GIA SVOLTA nelle righe sotto indicate e sviluppino solo le parti riguardanti gli argomenti oggetto di debito. Parti A B C Argomenti RILEVAZIONI E VALUTAZIONI BILANCIO D ESERCIZIO SCHEMI DI RAPPRESENTAZIONE BILANCIO BILANCIO CONSOLIDATO Parte A) L impresa Etenim S.p.A. in data 26/12/2015 presentava la seguente situazione contabile: CONTO DARE AVERE ATTREZZATURE INDUSTRIALI ,00 AUTOMEZZI ,00 CAMBIALI ATTIVE (COMMERCIALI) ,00 CAPITALE SOCIALE ,00 CASSA ,70 CLIENTI ,00 COMMITTENTI C/ACCONTI ,00 COMMITTENTI C/ANTICIPI ,00 COMPENSI AGLI AMMINISTRATORI ,00 CONSULENZE PROFESSIONALI ,00 CREDITI PER RITENUTE IN GARANZIA 4.250,00 DIPENDENTI C/RECUPERO CONTRIBUTI 1.134,00 ERARIO C/ACCONTO IMPOSTA SOSTITUTIVA TFR 155,00 ERARIO C/ACCONTO IRAP ,00 ERARIO C/ACCONTO IRES ,00 ERARIO C/RITENUTE IRES 179,40 FABBRICATI ,00 FITTI ATTIVI 9.700,00 FITTI PASSIVI ,00 FONDO AMM.TO ATTREZZATURE INDUSTRIALI ,00 FONDO AMM.TO FABBRICATI ,00 FONDO AMM.TO IMPIANTI E MACCHINARI ,00 FONDO IMPOSTE DIFFERITE 6.930,00 FONDO SVALUTAZIONE CREDITI (CIVILISTICO E FISCALE) ,00 FONDO TFR ,00 FORNITORI ITALIA ,00 MACCHINARI IN CORSO ,00 IMPIANI E MACCHINARI ,00 IMU ,00 INTERESSI ATTIVI C/C 690,00 INTERESSI SU TITOLI 2.000,00 IVA A CREDITO ,00 IVA A DEBITO ,00 MATERIE PRIME C/ACQUISTI ,00 ONERI BANCARI 3.750,00 ONERI SOCIALI ,00 PREMI DI ASSICURAZIONE ,00 PRODOTTI FINITI C/VENDITE ,50 RISERVA LEGALE ,50 SPESE PER PRESTAZIONI DI SERVIZI ,00 STIPENDI E SALARI ,00 TITOLI OBBLIGAZIONARI ,00 UNICREDIT C/C ,90 VARIAZIONE LAVORI IN CORSO SU ORDINAZIONE ,00 VARIAZIONE RIMANENZE MATERIE PRIME ,00 Totale , ,00

2 Si rilevino in P.D. le seguenti operazioni di gestione: 1) Il 29/12 si riceve comunicazione dell attribuzione di un contributo in c/impianti ex legge 488 pari a finalizzati all acquisto di automezzi. Tale acquisto è stato effettuato (e gli automezzi sono entrati in funzione) all inizio dell esercizio (vedi situazione contabile). 2) In data 29/12 viene presentato ed incassato mediante banca ,00 + IVA 10%, come secondo S.A.L certificato dal direttore dei lavori con una percentuale del 70%; a garanzia dell ultimazione e realizzazione del lavoro l ente appaltante effettua una ritenuta del 5%. L anticipo viene parzialmente riassorbito nella fattura d acconto. Il primo S.A.L. era stato emesso nel 2014 a fronte di un avanzamento lavori del 25%. 3) Il 31/12 si incassa mediante banca la cedola semestrale ed il rimborso della prima tranche di obbligazioni Recubans (vedi situazione contabile) che la società aveva sottoscritto e versato con valuta 1 gennaio 2015 alle seguenti condizioni: quota sottoscritta , valore di emissione 102, commissioni 250,00 su valore di emissione, scadenza prestito 31/12/2018, godimento 30/06-31/12, tasso 8%, rimborso in 4 quote costanti annuali. 4) Nel corso dell esercizio viene ultimata la realizzazione in economia di un macchinario iniziata nel 2014 (vedi situazione dei conti). Dalla contabilità industriale emerge che per tale macchinario nel 2015 risultano sostenuti costi diretti pari a di mano d opera, per materie di consumo e di costi per servizi. La quota dei costi generali industriali (ammortamenti, direzione tecnica, altri) attribuibili, calcolati in relazione al numero delle ore di lavoro programmate per il 2015, ammontano a 7.000,00. Il valore di mercato si stima pari a ,00. La vita utile prevista è di 4 anni e l aliquota fiscale ordinaria è del 15%. (Per semplicità si calcoli l ammortamento civilistico su un anno pieno di utilizzo). Si proceda alle valutazioni di bilancio ed alle relative scritture di assestamento. Si tenga conto, oltre a quanto indicato nella situazione dei conti, delle operazioni di fine dicembre e dei seguenti elementi: a) Le rimanenze di materie (comprese quelle relative alla commessa di cui la punto b) ammontano a b) L impresa tipicamente realizza le proprie produzioni su previsione. Tuttavia, al termine dell esercizio risulta in corso di realizzazione una commessa triennale acquisita nel corso dell esercizio I ricavi pattuiti nel contratto originario erano pari a mentre la contabilità analitica forniva una stima dei costi complessivi di realizzazione di , oltre a spese per impianto cantiere per Nel corso del 2013 sono stati sostenuti costi operativi di commessa per ed i costi pre-operativi per l impianto del cantiere. Nel corso del 2015 sono stati sostenuti costi di realizzazione per e risultano materiali a piè d opera per A seguito di varianti d opera richieste dal committente si è pattuito un incremento dei corrispettivi di a fronte del quale si prevedono maggiori costi di realizzazione per Si valuta la commessa con il metodo della percentuale di completamento secondo la tecnica del cost-to-cost. c) Si incrementa il fondo svalutazione crediti per un importo pari allo 0,50% dei crediti commerciali esistenti al 31/12. d) Il libro dei cespiti ammortizzabili all 1/1 presenta le seguenti risultanze. Amm.to Amm.to Amm.to Amm.to Cespite Costo % Fondo Residuo Fabbricati % Impianti e macchinari % Attrezzature Industriali % Le immobilizzazioni materiali sono ammortizzate secondo le aliquote fiscali ordinarie poiché ritenute congrue anche ai fini civilistici. Si ritiene, invece, che i nuovi automezzi acquistati all inizio dell esercizio (vedi situazione contabile) abbiano una vita utile è di 8 anni e l aliquota fiscale ordinaria è pari al 25%. e) Relativamente agli impianti e macchinari acquistati nel 2013, si provvede a verificare la residua possibilità di recupero perché segnali di mercato evidenziano un rapido avanzamento tecnologico e un probabile minor valore d uso rispetto al valore contabile. Di seguito si riportano i calcoli per la verifica e per l eventuale svalutazione (le svalutazioni non sono deducibili ai fini IRES): Anno Ricavi previsti Costi di produzione (ammortamento escluso) f) Si rileva l acc.to al fondo T.F.R., tenendo conto che le retribuzioni annue lorde corrisposte con continuità nell esercizio 2015 sono ,00 e la variazione dell indice ISTAT dei prezzi al consumo rispetto al mese di dicembre 2014 è pari al 2,1%. Si tenga conto dell imposta sostitutiva (17%) sulla rivalutazione del TFR. g) Con riguardo alle obbligazioni Recubans, il Consiglio di Amministrazione ritiene di mantenere l investimento fino alla scadenza. Lo scarto di emissione è rateizzato seguendo il metodo del costo ammortizzato al tasso del 6,86 %. h) Si provveda, esponendo ordinatamente i calcoli, alla determinazione e contabilizzazione delle imposte correnti, anticipate e differite (IRES 27,5%, IRAP 3,9%), considerando, oltre a quanto risultante dalla situazione dei conti e dalle valutazioni effettuate, i seguenti elementi: - nell esercizio 2013 si realizzò una plusvalenza di e si optò per il periodo massimo di dilazione ammesso fiscalmente; - i compensi all amministratore sono stati interamente pagati e costituiscono compensi non di natura professionale; - nel conto oneri sociali sono compresi premi INAIL per sono previste prospettive reddituali favorevoli. Si proceda quindi alla chiusura dei conti e alla determinazione del risultato d esercizio e del capitale di funzionamento.

3 Esempio prova d esame di Contabilità e Bilancio - A. A Parte B) Si indichi solamente la denominazione dei conti della società (con relativo segno algebrico) nello schema di Conto Economico del Codice Civile (art c.c.) sotto riportato. Non devono essere riportati i saldi. N.B. Gli studenti che in altre prove hanno superato la parte B chiedano il bilancio di derivazione contabile. CONTO ECONOMICO A) Valore della produzione: 1) ricavi delle vendite e delle prestazioni; 2) variazioni delle rimanenze di prodotti in corso di lavorazione, semilavorati e finiti; 3) variazioni dei lavori in corso su ordinazione; 4) incrementi di immobilizzazioni per lavori interni; 5) altri ricavi e proventi, con separata indicazione dei contributi in conto esercizio. B) Costi della produzione: 6) per materie prime, sussidiarie, di consumo e di merci; 7) per servizi; 8) per godimento di beni di terzi; 9) per il personale: a) salari e stipendi; b) oneri sociali; c) trattamento di fine rapporto; d) trattamento di quiescenza e simili; e) altri costi; 10) ammortamenti e svalutazioni: a) ammortamento delle immobilizzazioni immateriali; b) ammortamento delle immobilizzazioni materiali; c) altre svalutazioni delle immobilizzazioni; d) svalutazioni dei crediti compresi nell'attivo circolante e delle disponibilità liquide; 11) variazioni delle rimanenze di materie prime, sussidiarie, di consumo e merci; 12) accantonamenti per rischi; 13) altri accantonamenti; 14) oneri diversi di gestione. Differenza tra valore e costi della produzione (A - B). C) Proventi e oneri finanziari: 15) Proventi da partecipazioni, con separata indicazione di quelli relativi ad imprese controllate e collegate e di quelli relativi a controllanti e imprese sottoposte al controllo di queste ultime; 16) altri proventi finanziari: a) Da crediti iscritti nelle immobilizzazioni, con separata indicazione di quelli da imprese controllate e collegate e di quelli da controllanti e di quelli relativi a controllanti e imprese sottoposte al controllo di queste ultime; b) da titoli iscritti nelle immobilizzazioni che non costituiscono partecipazioni; c) da titoli iscritti nell'attivo circolante che non costituiscono partecipazioni; d) Proventi diversi dai precedenti, con separata indicazione di quelli da imprese controllate e collegate e di quelli da controllanti e di quelli relativi a controllanti e di imprese sottoposte al controllo di queste ultime; 17) interessi e altri oneri finanziari, con sep. Ind. di quelli verso imprese controllate e collegate e verso con. 17-bis) utili e perdite su cambi. Totale ( bis). D) Rettifiche di valore di attività e passività finanziarie: 18) rivalutazioni: a) di partecipazioni; b) di immobilizzazioni finanziarie che non costituiscono partecipazioni; c) di titoli iscritti all'attivo circolante che non costituiscono partecipazioni; d) di strumenti finanziari derivati; 19) svalutazioni: a) di partecipazioni; b) di immobilizzazioni finanziarie che non costituiscono partecipazioni; c) di titoli iscritti nell'attivo circolante che non costituiscono partecipazioni. d) di strumenti finanziari derivati; Totale delle rettifiche (18-19). Risultato prima delle imposte (A - B + - C + - D + - E); 20) imposte sul reddito dell esercizio, correnti, differite e anticipate; 21) utile (perdite) dell'esercizio. Conti da situazione contabile 3

4 OPPURE: Parte B) Si indichi solamente la denominazione dei conti della società (con relativo segno algebrico) nello schema di Stato Patrimoniale del Codice Civile (art c.c.) sotto riportato. Non devono essere riportati i saldi. N.B. Gli studenti che in altre prove hanno superato la parte B chiedano il bilancio di derivazione contabile. STATO PATRIMONIALE ATTIVO A) Crediti verso soci per versamenti ancora dovuti, con separata indicazione della parte già richiamata. B) Immobilizzazioni, con separata indicazione di quelle concesse in locazione finanziaria: I - Immobilizzazioni immateriali: 1) costi di impianto e di ampliamento; 2) costi di sviluppo; 3)diritti di brevetto industriale e diritti di utilizzazione delle opere dell'ingegno; 4) concessioni, licenze, marchi e diritti simili; 5) avviamento; 6) immobilizzazioni in corso e acconti; 7) altre. II - Immobilizzazioni materiali: 1) terreni e fabbricati; 2) impianti e macchinario; 3) attrezzature industriali e commerciali; 4) altri beni; 5) immobilizzazioni in corso e acconti. III - Immobilizzazioni finanziarie, con separata indicazione, per ciascuna voce dei crediti, degli importi esigibili entro l'esercizio successivo: 1) partecipazioni in: a) imprese controllate; b) imprese collegate; c) imprese controllanti; d) imprese sottoposte al controllo delle controllanti; d-bis) altre imprese. 2) crediti: a) verso imprese controllate; b) verso imprese collegate; c) verso controllanti; d) verso imprese sottoposte al controllo delle controllanti; d-bis) verso altri; 3) altri titoli; 4) strumenti finanziari derivati attivi. Totale immobilizzazioni (B); C) Attivo circolante: I - Rimanenze: 1) materie prime, sussidiarie e di consumo; 2) prodotti in corso di lavorazione e semilavorati; 3) lavori in corso su ordinazione; 4) prodotti finiti e merci; 5) acconti. Totale II - Crediti, con separata indicazione, per ciascuna voce, degli importi esigibili oltre l'esercizio successivo: 1) verso clienti; 2) verso imprese controllate; 3) verso imprese collegate; 4) verso controllanti; 5) verso imprese sottoposte al controllo delle controllanti; 5-bis) crediti tributari; 5-ter) imposte anticipate; 5-quater) verso altri. III - Attività finanziarie che non costituiscono immobilizzazioni: Conti da situazione contabile

5 Esempio prova d esame di Contabilità e Bilancio - A. A ) partecipazioni in imprese controllate; 2) partecipazioni in imprese collegate; 3) partecipazioni in imprese controllanti; 3-bis) partecipazioni in imprese sottoposte al controllo delle controllanti; 4) altre partecipazioni; 5) strumenti finanziari derivati attivi; 6) altri titoli. IV - Disponibilità liquide: 1) depositi bancari e postali; 2) assegni; 3) danaro e valori in cassa. Totale attivo circolante (C). D) Ratei e risconti. PASSIVO A) Patrimonio netto: I - Capitale. II - Riserva da soprapprezzo delle azioni. III - Riserve di rivalutazione. IV - Riserva legale. V - Riserve statutarie. VI - Altre riserve, distintamente indicate. VII - Riserva per copertura dei flussi finanziari attesi. VIII - Utili (perdite) portati a nuovo. IX - Utile (perdita) dell'esercizio. X - Riserva negativa per azioni proprie in portafoglio. B) Fondi per rischi e oneri: 1) per trattamento di quiescenza e obblighi simili; 2) per imposte, anche differite; 3) strumenti finanziari derivati passivi; 4) altri. C) Trattamento di fine rapporto di lavoro subordinato. D) Debiti, con separata indicazione, per ciascuna voce, degli importi esigibili oltre l'esercizio successivo: 1) obbligazioni; 2) obbligazioni convertibili; 3) debiti verso soci per finanziamenti; 4) debiti verso banche; 5) debiti verso altri finanziatori; 6) acconti; 7) debiti verso fornitori; 8) debiti rappresentati da titoli di credito; 9) debiti verso imprese controllate; 10) debiti verso imprese collegate; 11) debiti verso controllanti; 11-bis) debiti verso imprese sottoposte al controllo delle controllanti; 12) debiti tributari; 13) debiti verso istituti di previdenza e di sicurezza sociale; 14) altri debiti. E) Ratei e risconti. TOTALE PASSIVO Conti da situazione contabile 5

6 Parte C) In data 1/1/2015 la società Oportebat Spa acquistò una partecipazione di controllo del 80% nel capitale della società Studuisse S.r.l. per ,00. La situazione contabile della società Studuisse S.r.l. alla stessa data risultava la seguente: Situazione al 1/1/2015 Studuisse S.r.l. Attività Passività Terreni Capitale sociale Impianti Riserva legale Titoli Utile d'esercizio a nuovo Rimanenze F.do TFR Crediti vs Clienti Debiti vs banche Depositi bancari Debiti vs fornitori Tot Tot La partecipazione venne valutata dalla società Oportebat al costo d acquisto. Ai fini della determinazione del prezzo d acquisto della partecipazione si concordò la coincidenza dei valori correnti delle attività e delle passività con quelli contabili, ad eccezione dei terreni: agli stessi fu attribuito un valore corrente di , con un effetto fiscale latente quantificato con un aliquota del 40%. L eventuale differenza con il prezzo di acquisto, emergente dopo aver tenuto conto dei plusvalori, è attribuibile ad avviamento. La differenza positiva di consolidamento viene ammortizzata in 5 esercizi. Di seguito sono riportate le situazione contabili al 31/12/2015, rispettivamente, della Oportebat SPA e della Studuisse S.r.l.: S.P Oportebat. al 31/12/2015 Attività Passività Terreni Capitale sociale Impianti Riserva legale Macchinari Utile d'esercizio a nuovo Partecip. Stduisse Utile d'esercizio Rimanenze F.do TFR Crediti vs Clienti Debiti vs banche Crediti vs Erario Debiti vs fornitori Depositi bancari Tot Tot C.E. Oportebat al 31/12/2015 Ricavi delle vendite Costi per materie prime e merci ( ) Variazione delle Rim Costi per il personale ( ) Amm.ti ( ) Reddito ante imposte Imposte sul Reddito ( ) Risultato dell'esercizio S.P. Studuisse al 31/12/2015 Attività Passività Terreni Capitale sociale Impianti Riserva legale Macchinari Utile d esercizio a nuovo Costo storico Utile d esercizio F.do amm.to F.do TFR Titoli Debiti vs banche Rimanenze Debiti vs fornitori Crediti vs Clienti Debti vs Erario Depositi bancari Tot Tot C.E Studuisse al 31/12/15 Ricavi delle vendite Costi per materie prime e ( ) merci Variazione Rimanenze Costi per il personale ( ) Amm.ti ( ) Reddito ante imposte Imposte sul Reddito (568) Risultato dell'esercizio Si tenga presente, inoltre che nel corso del 2015 la società Studuisse ha acquistato da Oportebat (produttrice di macchinari) un macchinario per ,00 (costo di produzione del macchinario per Oportebat ,00), per il quale è stato previsto un piano di ammortamento in 5 anni (si suppone che l acquisto sia avvenuto il 1/01/2015, contestualmente all acquisizione della partecipazione). L aliquota fiscale è considerata forfetariamente pari al 40%. Sulla base delle informazioni sopra riportate si rediga il bilancio consolidato del gruppo Oportebat-Studuisse al 31/12/2015, esponendo gli schemi finali di C.E. e S.P. consolidati.