Il nuovo regime fiscale dei riscatti e delle prestazioni

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1 Il nuovo regime fiscale dei riscatti e delle prestazioni Milano, 19 aprile

2 Le prestazioni: art. 11 1) Le prestazioni = rendita e capitale 2) Le anticipazioni 3) Il riscatto 4) La normativa transitoria 2

3 Le prestazioni: art. 11 La regola: 2 modalità a) rendita b) capitale => max 50% del montante finale (comprende le eventuali anticipazioni) 3

4 La deroga: Le prestazioni: art. 11 1) Vecchi iscritti a vecchi fondi: capitale al 100% 2) se la rendita derivante dalla conversione di almeno il 70% del montante finale è inferiore al 50% dell assegno sociale => capitale al 100% per il ,68 euro annui 4

5 L imponibile: art. 11 c. 6 a) in forma di capitale ammontare redditi già assoggettati a imposta b) in forma di rendita: ammontare redditi già assoggettati a imposta - redditi art. 44 (se determinabili) 1 l. g-quinquies 5

6 L imposta sia in forma di capitale sia in forma di rendita ritenuta a titolo di imposta del 15% 1) l aliquota 0,3% per ogni anno successivo al 15 2) riduzione massima 6% => dopo 20 anni (35 di iscrizione) => 9% 6

7 Il sostituto d imposta Forma di capitale = è la forma pensionistica Forma di rendita = è chi eroga la rendita il fondo comunica a chi eroga la rendita i dati relativi ai redditi già assoggettati a imposta se determinabili 7

8 Le anticipazioni: art. 11 c. 7 tre ipotesi 1) spese sanitarie/gravissime situazioni 2) acquisto/interventi su prima casa 3) ulteriori esigenze 8

9 Le anticipazioni: art. 11 c. 7 Causa Quando Quanto spese sanitarie in ogni momento max 75% gravissime situazioni posizione (per sé e familiari) maturata Tassazione (importo erogato redditi già assoggettati) x 15% (r. imposta) aliquota si riduce di 0,3% per ogni anno post 15 max riduzione 6% 9

10 Le anticipazioni: art. 11 c. 7 Causa Quando Quanto acquisto prima casa dopo 8 anni di iscrizione max 75% interventi su prima casa posizione maturata Tassazione (importo erogato redditi già assoggettati) x 23% (r. imposta) 10

11 Le anticipazioni: art. 11 c. 7 Causa Quando Quanto ulteriori esigenze dopo 8 anni di iscrizione max 30% posizione maturata Tassazione (importo erogato redditi già assoggettati) x 23% (r. imposta) 11

12 Le anticipazioni: art. 11 c. 7 a) clausola di salvaguardia: in ogni caso somma anticipazioni 75% posizione maturata b) anzianità di iscrizione: sono considerati utili tutti i periodi di partecipazione alle forme pensionistiche complementari maturati dall aderente per i quali lo stesso non abbia esercitato il riscatto totale della posizione individuale (art ) 12

13 Le anticipazioni: art. 11 c. 7 Sostituto di imposta = è sempre la forma pensionistica 13

14 Le anticipazioni: reintegro art. 11 c. 8 Caratteristiche 1) libera scelta dell aderente 2) in ogni momento 3) anche mediante contribuzioni annuali > 5.164,57 euro 14

15 Le anticipazioni: reintegro art. 11 c. 8 sulle somme > 5.164,57 corrispondenti alle anticipazioni reintegrate spetta credito di imposta pari all imposta pagata al momento dell anticipazione proporzionalmente riferibile all importo reintegrato 15

16 a) cause tipiche Il riscatto : art tipologie di cause 1) cessazione attività lavorativa 2) invalidità 3) decesso b) cause atipiche 1) previsioni statuto/regolamento 16

17 Il riscatto: cause tipiche 1) se vengono meno i requisiti di partecipazione a) trasferimento ad altra forma pensionistica 17

18 Il riscatto: cause tipiche 1) se vengono meno i requisiti di partecipazione b) riscatto parziale del 50% della posizione maturata se: -) cessazione attività lavorativa con inoccupazione (> 12 mesi e < 48 mesi) -) procedure di mobilità -) c.i.g. ordinaria o straordinaria 18

19 Il riscatto: cause tipiche 1) se vengono meno i requisiti di partecipazione c) riscatto del 100% della posizione maturata se: -) invalidità permanente (riduzione capacità lavorativa a meno di 1/3) -) cessazione attività lavorativa con inoccupazione (> 48 mesi) 19

20 Il riscatto: cause tipiche il riscatto totale NON è possibile nei 5 anni precedenti alla maturazione del diritto alle prestazioni ma si ha diritto ad anticipare la prestazione pensionistica 20

21 Il riscatto: cause tipiche 2) decesso aderente => riscatto totale: 1) eredi 2) beneficiari designati (anche persone giuridiche) se non esistono in alcuni casi il fondo in altri devoluzione a finalità sociali 21

22 Il riscatto: tassazione Entro 6 mesi dall esercizio del riscatto le forme pensionistiche devono effettuare gli adempimenti conseguenti, compresa la liquidazione delle somme riscattate Imponibile Ammontare redditi già assoggettati a tassazione 22

23 Il riscatto: tassazione a) riscatto per cause tipiche r. imposta 15% (ridotta di 0,3% per ogni anno eccedente il 15 riduzione max 6%) b) riscatto per altre cause r. imposta 23% 23

24 Il trasferimento: art. 11, c. 7 Le operazioni di trasferimento sono esenti da ogni onere fiscale purché avvengano a favore di forme pensionistiche disciplinate dal D. Lgs. 252/

25 Per i soggetti già iscritti Normativa transitoria: art. 23, c. 5 ai montanti delle prestazioni accumulate fino al 31 dicembre 2006 continuano ad applicarsi le disposizioni previgenti ad eccezione della riliquidazione da parte dell Ufficio NO aliquota media del quinquennio precedente l erogazione 25

26 Ante finanziaria 2007 Per i soggetti già iscritti Normativa transitoria: art. 23, c. 5 alle prestazioni maturate fino al 31 dicembre 2006 continuano ad applicarsi le disposizioni previgenti ad eccezione della riliquidazione da parte dell Ufficio 26

27 Normativa transitoria La discriminante fra vecchio e nuovo regime tributario è la maturazione del montante della prestazione prima o dopo il 1 gennaio 2007 quindi 27

28 Normativa transitoria A) 3 distinti regimi tributari parte di montante della prestazione maturata 1) sino al 31/12/2000; 2) da 1/1/2001 al 31/12/2006; 3) da 1/1/

29 Normativa transitoria B) se il nuovo regime si applica solo sul montante maturato dal 1 gennaio 2007 da tale data devono essere computati anche i periodi di iscrizione utili ai fini della riduzione della ritenuta a titolo di imposta??? dal 15% al 9% 29

30 Normativa transitoria C) se esistono diversi regimi in presenza di anticipazioni e riscatti parziali occorre individuare se l importo erogato debba essere prioritariamente imputato al montante maturato ante 1 gennaio 2007 con riferimento alle anticipazioni e ai riscatti parziali si ritiene che essi vadano imputati prioritariamente agli importi maturati fino al 31 dicembre 2000 (CAE 20 marzo 2001 n. 29/E) 30

31 Normativa transitoria Questa regola nel 2000 era favorevole nel 2007 NON lo è!! 31

32 Normativa transitoria Vecchi iscritti = aderito prima del 28 aprile 1993 Nuovo iscritto = aderito dal 29 aprile 1993 al 31 dicembre 2006 Nuovissimo iscritto = aderito dal 1 gennaio

33 Vecchi iscritti: prestazioni in capitale a) montante maturato fino al 31/12/2000 applicazione stessa aliquota del TFR (imponibile ridotto della quota corrispondente ai contributi versati dal lavoratore entro il limite del 4% della sua retribuzione) 33

34 Vecchi iscritti: prestazione in capitale b) montante maturato dal 1/1/01 al 31/12/2006 tassazione separata: aliquota determinata con i criteri del TFR (imponibile al netto dei contributi non dedotti e dei redditi già assoggettati (11%)) 34

35 Vecchi iscritti: prestazioni in capitale c) montante maturato dall 1/1/2007 possibile opzione per nuovo regime ritenuta d imposta 15% (9%) (imponibile al netto dei contributi non dedotti e dei redditi finanziari gia assoggettati (11%)) 35

36 Vecchi iscritti: prestazioni in capitale possibile opzione per nuovo regime esercitata: 1) ritenuta d imposta 15% (9%) 2) conversione in rendita il 50% del montante (maturato dal 1 gennaio 2007) non esercitata = 1) regime tributario del 31 dicembre

37 Nuovi iscritti: prestazioni in capitale a) montante maturato fino al 31/12/2006 tassazione separata: aliquota determinata con i criteri del TFR (imponibile al netto dei contributi non dedotti e dei redditi già assoggettati (11%)) 37

38 Nuovi iscritti: prestazioni in capitale b) montante maturato dall 1/1/2007 nuovo regime ritenuta d imposta 15% (9%) (imponibile al netto dei contributi non dedotti e dei redditi finanziari gia assoggettati (11%)) 38

39 Vecchi e nuovi iscritti = rendita a) montante maturato fino al 31/12/2000 Tassazione ordinaria Imponibile pari a 87,50% 39

40 Vecchi e nuovi iscritti = rendita b) montante maturato dal 1/1/01 al 31/12/2006 suddivisione della rendita in tre parti 1) rendita riferita ai contributi dedotti tassazione ordinaria sul 100% 2) rendita riferita a contributi non dedotti e rendimenti già tassato esente da imposta 3) rendimento che matura durante l erogazione della rendita imposta sostitutiva del 12,50% 40

41 Vecchi e nuovi iscritti = rendita c) montante maturato dal 1 gennaio 2007 suddivisione della rendita in tre parti 1) rendita riferita ai contributi dedotti ritenuta d imposta del 15% (9%) 2) rendita riferita a contributi non dedotti e rendimenti già tassato esente da imposta 3) rendimento che matura durante l erogazione della rendita imposta sostitutiva del 12,50% 41

42 Normativa transitoria c) Nuovissimi iscritti NUOVO REGIME Capitale e rendita ritenuta a titolo di imposta 15% (9%) 42