APPROFONDIMENTI PER LA CLIENTELA

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1 APPROFONDIMENTI PER LA CLIENTELA N. 27/2018 DL n. 119 (c.d. decreto fiscale collegato ) - Novità in materia di rottamazione e annullamento dei ruoli 1

2 1 PREMESSA Con il DL n. 119, pubblicato sulla G.U n. 247, è stato emanato il c.d. decreto fiscale collegato alla legge di bilancio Il DL 119/2018 è entrato in vigore il , giorno successivo alla sua pubblicazione. Tuttavia, per numerose disposizioni sono previste specifiche decorrenze. Di seguito si analizzano le novità in materia di rottamazione dei ruoli contenute negli artt. 3, 4 e 5 del suddetto DL 119/2018. In successive circolari saranno analizzate le altre novità del DL 119/2018 in materia di definizione dei rapporti d imposta. Il DL 119/2018 è in corso di conversione in legge e le relative disposizioni sono quindi suscettibili di modifiche ed integrazioni. 2 ASPETTI GENERALI DELLA NUOVA ROTTAMAZIONE DEI RUOLI Per le rottamazioni dei ruoli previste dagli artt. 3 e 5 del DL 119/2018, se sussistono i requisiti indicati dalla norma, il contribuente, presentando apposita domanda entro il , beneficia dello sgravio degli interessi di mora e delle sanzioni amministrative, principalmente di natura contributiva e tributaria. Il carico potrà essere dilazionato in cinque anni, mediante rate scadenti il 31.7 e il di ogni anno, a decorrere dal È anche possibile pagare in unica soluzione entro il La nuova rottamazione è fruibile altresì dai contribuenti che, pur avendo aderito alle precedenti rottamazioni, non hanno perfezionato la procedura e intendono adesso accedere alla definizione secondo le nuove regole. Annullamento delle mini cartelle L art. 4 del DL 119/2018 prevede inoltre l annullamento delle c.d. mini cartelle, in relazione alle quali il debitore non deve fare nulla, essendo queste annullate d ufficio dall Agenzia delle Entrate- Riscossione se trattasi di ruoli consegnati nel periodo e di importo fino a 1.000,00 euro, determinato in relazione a ciascun carico. 3 REQUISITI PER LA NUOVA ROTTAMAZIONE Al fine di beneficiare della nuova rottamazione dei ruoli e degli accertamenti esecutivi o avvisi di addebito, sono necessarie le seguenti condizioni: si deve trattare di carichi definibili, quindi non rientranti nelle esclusioni previste dal DL 119/2018 stesso; i carichi devono essere stati affidati all Agenzia delle Entrate-Riscossione (ex Equitalia) dall al ; i debitori con carichi affidati dal 2000 al 2016 che, non avendo presentato la domanda entro il , sono stati riammessi previa domanda presentata entro il ed hanno pagato entro il le rate scadute al relative a pregressi piani di rateazione, nonché i debitori con carichi affidati dall al che hanno presentato la domanda entro il senza poi pagare tutte o alcune rate, per poter beneficiare della presente rottamazione devono pagare le rate in scadenza a luglio, settembre e ottobre 2018 entro il in unica soluzione; 2

3 se ci sono contenziosi in corso in merito ai carichi definibili, occorre impegnarsi a rinunciare ai medesimi nella domanda inviata all Agenzia delle Entrate-Riscossione. Il giudice, dietro presentazione della domanda, sospende il giudizio. Nozione di carichi affidati dall al Rientrano nella rottamazione, con le esclusioni di cui si dirà, tutti i carichi affidati agli agenti della riscossione nel lasso temporale compreso tra l e il ; siccome la norma fa riferimento all affidamento del carico, non bisogna considerare la data di notifica della cartella di pagamento ma la data, antecedente, di consegna del ruolo, che non necessariamente coincide con il giorno in cui questo è stato reso esecutivo. Nel caso degli accertamenti esecutivi e degli avvisi di addebito, invece, occorre considerare la data, successiva alla notifica di questi ultimi atti, di trasmissione del flusso di carico. Gli agenti della riscossione forniscono, nell area riservata del proprio sito o presso gli sportelli, ogni informazione utile. 3.1 DEBITORI CHE NON HANNO PRESENTATO DOMANDA PER LE PRECEDENTI ROTTAMAZIONI I debitori che non hanno mai presentato domanda di rottamazione, possono beneficiare della nuova rottamazione di cui al DL 119/2018 senza condizioni particolari, presentando la domanda entro il DEBITORI CHE HANNO PRESENTATO LA DOMANDA DI ROTTAMAZIONE IN SCADENZA AL I debitori che hanno presentato la domanda di rottamazione prevista dall art. 6 del DL 193/2016: rispettando il termine del , ma non hanno pagato in tutto o in parte l importo dovuto (circostanze, entrambe, che causavano la decadenza dalla rottamazione), oppure oltre il termine del e che, per tale motivo, hanno ricevuto un diniego di definizione, possono beneficiare della nuova rottamazione di cui al DL 119/2018 senza condizioni particolari, presentando la domanda entro il DEBITORI RIAMMESSI PER MANCATO PAGAMENTO DELLE RATE DI PRECEDENTI DILAZIONI SCADUTE AL I debitori che hanno inteso, inizialmente, fruire della rottamazione prevista dall art. 6 del DL 193/2016, per accedere alla stessa avrebbero dovuto pagare le rate, relative a pregressi piani di dilazione in essere al , in scadenza a ottobre, novembre e dicembre L inadempienza ha causato il mancato accesso alla rottamazione, ma, con l art. 1 del DL 148/2017, il legislatore ha previsto una riammissione alla rottamazione, con domanda da presentare entro il Per essere riammessi, i debitori avrebbero dovuto pagare, entro il , le suddette rate, che l Agenzia delle Entrate-Riscossione ha provveduto a liquidare Pagamento entro il delle rate di precedenti dilazioni Se tali somme sono state pagate entro il , e la totalità degli importi dovuti o la rata da rottamazione, a ottobre 2018, non può essere pagata o viene pagata in misura insufficiente, occorre, per fruire della nuova rottamazione, pagarla o integrare il pagamento entro il In questa ipotesi, non è necessaria alcuna istanza per essere riammessi alla rottamazione e fruire della nuova dilazione del debito residuo in cinque anni: l Agenzia delle Entrate-Riscossione liquiderà i nuovi importi d ufficio entro il

4 Il debitore può comunque scegliere di pagare il debito residuo in unica soluzione entro il Ove la rata di ottobre 2018 o la totalità delle somme non vengano versate entro il , non è più possibile beneficiare della rottamazione (viene meno lo stralcio di sanzioni e interessi). Rimane ferma la facoltà di pagare le rate secondo le scadenze della precedente rottamazione ( , e ). Chi, invece, nella domanda inviata entro il , ha optato per il versamento in unica soluzione entro il , sembra poter fruire della sola proroga al Mancato pagamento entro il delle rate di precedenti dilazioni Coloro che, entro il , non hanno pagato le rate relative a pregressi piani di dilazione, accedono alla nuova rottamazione del DL 119/2018 senza problemi, presentando domanda entro il DEBITORI CHE HANNO PRESENTATO LA DOMANDA DI ROTTAMAZIONE IN SCADENZA AL PER CARICHI AFFIDATI DAL 2000 AL 2016 I debitori che hanno inteso, inizialmente, fruire della riammissione alla rottamazione prevista dall art. 1 del DL 148/2017 (riservata a coloro che non avevano fatto domanda entro il , ma l hanno presentata entro il ), per accedere alla stessa avrebbero dovuto, entro il , pagare le rate relative a pregressi piani di dilazione scadute al , che venivano liquidate d ufficio Pagamento entro il delle rate di precedenti dilazioni Se le rate di precedenti dilazioni sono state pagate entro il , e la totalità degli importi dovuti o la rata da rottamazione, a ottobre 2018, non può essere pagata o viene pagata in misura insufficiente, occorre, per fruire della nuova rottamazione, pagarla o integrare il pagamento entro il In questa ipotesi, non è necessaria alcuna istanza per essere riammessi alla rottamazione e fruire della nuova dilazione del debito residuo in cinque anni: l Agenzia delle Entrate-Riscossione liquiderà i nuovi importi d ufficio entro il Il debitore può comunque scegliere di pagare il debito residuo in unica soluzione entro il Ove la rata di ottobre 2018 o la totalità delle somme non vengano versate entro il , non è più possibile beneficiare della rottamazione (viene meno lo stralcio di sanzioni e interessi). Rimane ferma la facoltà di pagare le rate secondo le scadenze della precedente rottamazione ( , e ). Chi, invece, nella domanda inviata entro il , ha optato per il versamento in unica soluzione entro il , sembra poter fruire della sola proroga al Mancato pagamento entro il delle rate di precedenti dilazioni Coloro che, entro il , non hanno pagato le rate relative a pregressi piani di dilazione accedono alla nuova rottamazione del DL 119/2018 senza problemi, presentando domanda entro il ROTTAMAZIONE PER I CARICHI AFFIDATI DALL AL Ai sensi dell art. 1 del DL 148/2017, è stata prevista la possibilità di rottamare i carichi affidati dall al , con presentazione della domanda entro il e versamento in 4

5 unica soluzione entro il , o in cinque rate (scadenti il , , , e ). Se le prime tre rate non sono state pagate o sono state pagate in misura insufficiente, occorre, per fruire della nuova rottamazione, pagarle per intero entro il , utilizzando i bollettini precompilati già messi a disposizione dall Agenzia delle Entrate-Riscossione. In questa ipotesi, non è necessaria alcuna istanza per essere riammessi alla rottamazione e fruire della nuova dilazione del debito residuo in cinque anni: l Agenzia delle Entrate-Riscossione liquiderà i nuovi importi d ufficio entro il Il debitore può comunque scegliere di pagare il debito residuo in unica soluzione entro il Ove le rate di luglio, settembre e ottobre 2018, o la totalità delle somme, non vengano versate entro il , non è più possibile beneficiare della rottamazione (viene meno lo stralcio di sanzioni e interessi). Rimane ferma la facoltà di pagare le rate secondo le scadenze della precedente rottamazione ( , , , e ). Chi, invece, nella domanda inviata entro il , ha optato per il versamento in unica soluzione entro il , sembra poter fruire della sola proroga al ROTTAMAZIONE PARZIALE Il debitore potrà decidere quali carichi definire, anche in relazione al singolo atto, dunque alla singola cartella di pagamento, avviso di accertamento esecutivo o avviso di addebito. Quindi, ad esempio, se una cartella di pagamento porta a riscossione ruoli INPS e dell Agenzia delle Entrate, è possibile sanare i soli ruoli INPS. 5 CONTENZIOSI IN CORSO La rottamazione non è preclusa dalla presenza di contenziosi relativi ai carichi che si vogliono definire, a condizione che nella domanda di rottamazione il debitore si impegni a rinunciare al giudizio in corso o a non presentare impugnazione avverso la sentenza. 6 ESCLUSIONI DALLA ROTTAMAZIONE Alcune fattispecie non sono incluse nella rottamazione. Si tratta dei seguenti casi: somme dovute a seguito di recupero di aiuti di Stato dichiarati incompatibili con la normativa dell Unione Europea; crediti derivanti da pronunce della Corte dei Conti; multe, ammende e sanzioni pecuniarie dovute a seguito di provvedimenti e sentenze penali di condanna; sanzioni diverse da quelle irrogate per violazioni tributarie e/o contributive e/o relative ai premi dovuti agli enti previdenziali (si pensi alle sanzioni Antitrust, CONSOB, Banca d Italia, al lavoro nero, al riciclaggio, alle sanzioni valutarie e così via); sanzioni amministrative per violazioni del Codice della strada. Per queste ultime violazioni, la norma precisa che la rottamazione è possibile limitatamente agli interessi, quindi le sanzioni rimangono dovute (vengono meno, però, anche le maggiorazioni previste dall art. 27 co. 6 della L. 689/81). 5

6 7 AMBITO APPLICATIVO DELLA ROTTAZIONE In presenza dei menzionati requisiti, tutti i ruoli consegnati agli agenti della riscossione, con le tassative esclusioni elencate in precedenza, possono rientrare nella rottamazione. Non si tratta solo di qualsiasi imposta (IRPEF, IRES, IVA, addizionali, canone RAI, ecc.), dei contributi INPS e dei premi INAIL, ma di ogni entrata riscossa a mezzo ruolo. Anche i contributi previdenziali dovuti alle Casse professionali rientrano nella rottamazione, nella misura in cui la riscossione sia affidata all Agenzia delle Entrate-Riscossione o a Riscossione Sicilia SPA. Non rientrano nella rottamazione le entrate locali (IMU, TARSU, ecc.) e le altre entrate (ad esempio, contributi previdenziali) se riscosse in proprio dagli enti creditori, o tramite affidamento ai propri concessionari locali (si pensi alla SORIS, per il Comune di Torino). 8 BENEFICI DELLA ROTTAMAZIONE Il beneficio della rottamazione consiste nello sgravio: di qualsiasi sanzione amministrativa di natura tributaria o contributiva; degli interessi di mora, quindi unicamente degli interessi applicati dall agente della riscossione se il debitore non ha onorato il debito nei termini a seguito di accertamento esecutivo, avviso di addebito o cartella di pagamento. Sono pertanto dovute le somme a titolo di capitale e di interesse diverso da quello di mora. Per fare un esempio, si pensi agli interessi da ritardata iscrizione a ruolo, irrogati unitamente agli avvisi di accertamento. Del pari, rimangono dovuti per intero gli aggi o compensi di riscossione, calcolati però sugli importi effettivamente da corrispondere (quindi non sulle sanzioni amministrative). 9 PROCEDURA DI ROTTAMAZIONE Il procedimento di rottamazione inizia con la domanda all Agenzia delle Entrate-Riscossione, da inviare a pena di decadenza entro il , con cui si indica la volontà di definire i ruoli indicati, la volontà di pagare in unica soluzione o tramite un massimo di dieci rate e ci si impegna a rinunciare ai contenziosi in corso. A questo punto, se la totalità delle somme è versata per intero nel termine, oppure se le rate sono pagate nei termini e per l esatto importo, la procedura si perfeziona. In presenza anche di un solo inadempimento, invece, la rottamazione non può ritenersi conclusa, con la conseguenza che: riemerge il debito a titolo di sanzioni amministrative e di interessi di mora; il carico non potrà essere oggetto di dilazione. 9.1 EFFETTI DELLA DOMANDA Una volta presentata la domanda, l Agenzia delle Entrate-Riscossione non può avviare azioni esecutive né disporre fermi amministrativi e ipoteche. Rimangono però i fermi e le ipoteche già adottati alla data di presentazione della domanda; pertanto, se fosse già stata iscritta l ipoteca esattoriale prima della presentazione della domanda, questa mantiene i suoi effetti e il titolo di prelazione. Verosimilmente, dopo il pagamento della prima rata sarà possibile ottenere la sospensione del fermo. Non possono proseguire le procedure esecutive immobiliari già avviate, salvo ci sia stato un incanto con esito positivo. 6

7 Nel momento in cui viene presentata la domanda, sono sospesi i termini di prescrizione e di decadenza relativi ai carichi definibili. Sotto altro profilo, per effetto della presentazione della domanda si è considerati adempienti, tra l altro, ai fini del c.d. blocco dei pagamenti delle Pubbliche amministrazioni. In conseguenza di ciò, si potranno riscuotere i crediti vantati nei confronti delle Pubbliche amministrazioni, che, ordinariamente, sono bloccati in presenza di ruoli e se di importo pari o superiore a 5.000,00 euro. 9.2 DURC, CERTIFICATI DI REGOLARITÀ FISCALE E RIMBORSI Si ritiene che la presentazione della domanda di rottamazione determini il rilascio del DURC. Tale documento potrà essere annullato in caso di tardivo, insufficiente oppure omesso pagamento della totalità delle somme o di una rata del piano di dilazione. Inoltre, la domanda di rottamazione dovrebbe essere condizione sufficiente sia per l erogazione dei rimborsi (che non possono essere oggetto di fermo) sia per l ottenimento dei certificati di regolarità fiscale, anche ai fini della partecipazione a gare di appalto. 9.3 COMUNICAZIONE DELL AGENTE DELLA RISCOSSIONE Entro il , l Agenzia delle Entrate-Riscossione comunica al debitore l ammontare complessivo delle somme da pagare, nonché quello delle singole rate, unitamente al giorno di scadenza delle stesse. 10 VERSAMENTO DEGLI IMPORTI DOVUTI PER LA ROTTAMAZIONE I versamenti degli importi dovuti per la rottamazione possono avvenire sia in unica soluzione sia in forma rateale. Il pagamento in unica soluzione dovrà essere effettuato entro il In caso di pagamenti rateali sono previste dieci rate di pari importo con scadenza al 31.7 e al di ciascun anno con prima rata da pagare al Il debito può quindi essere spalmato dal al Il pagamento della prima o unica rata delle somme dovute per la rottamazione determina l estinzione delle procedure esecutive precedentemente avviate MODALITÀ DI PAGAMENTO Il pagamento è eseguibile: tramite domiciliazione bancaria sul conto corrente indicato dal debitore nella domanda; oppure mediante i bollettini precompilati allegati alla comunicazione dell Agenzia delle Entrate- Riscossione; oppure presso gli uffici dell agente della riscossione, anche mediante compensazione dei crediti non prescritti, certi, liquidi ed esigibili vantati nei confronti delle Pubbliche amministrazioni. È in ogni caso esclusa la compensazione nel modello F24, mediante crediti disponibili INTERESSI DI DILAZIONE Sugli importi dilazionati sono dovuti gli interessi: in misura pari al 2% annuo, a decorrere dall , per i ruoli oggetto della nuova rottamazione; 7

8 in misura pari allo 0,3% annuo, calcolati sempre a partire dall , per i contribuenti che hanno aderito ad una precedente rottamazione e accedono alla nuova dilazione del debito residuo. 11 SOMME GIÀ PAGATE IN PRECEDENZA La presenza di pagamenti parziali non osta alla rottamazione. In nessun caso, però, il contribuente ha diritto al rimborso delle somme già pagate. Quanto corrisposto a titolo di capitale e di interesse diverso da quello di mora e da dilazione dei ruoli, nonché a titolo di aggio e di rimborso delle spese di esecuzione, va invece scomputato dalle somme dovute per la rottamazione. 12 MANCATO PERFEZIONAMENTO DELLA ROTTAMAZIONE La rottamazione si perfeziona con il tempestivo e integrale pagamento, nei termini, della totalità degli importi dovuti o di tutte le rate. Pertanto, in caso di inadempimento viene meno lo stralcio delle sanzioni, degli interessi di mora e della relativa quota di aggi. In presenza di inadempimenti nei versamenti, tutto il carico residuo, detratto quanto già versato, può essere escusso, ed è inibita una ulteriore dilazione dei ruoli. Del pari, i termini di decadenza e di prescrizione per il recupero dei carichi di ruolo, che erano rimasti sospesi, riprendono a decorrere. 13 RISORSE PROPRIE DELL UNIONE EUROPEA E IVA ALL IMPORTAZIONE Ai sensi dell art. 5 del DL 119/2018, è possibile estinguere i debiti relativi ai carichi affidati agli agenti della riscossione, dall al , a titolo di: risorse proprie tradizionali di cui all art. 2 paragrafo 1 lett. a) delle decisioni comunitarie 2007/436/CE e 2014/335/UE (tra cui i dazi della tariffa doganale comune); IVA riscossa all importazione. Anche per questi ruoli, il beneficio della rottamazione è rappresentato dallo stralcio delle sanzioni e degli interessi di mora. Resta fermo l obbligo del pagamento integrale dei tributi. Per questi ruoli, il debitore deve inoltre corrispondere: dall al , gli interessi di mora di cui all art. 114 paragrafo 1 del regolamento comunitario 952/2013, fatto salvo quanto previsto ai paragrafi 3 e 4 dello stesso articolo 114; dall , gli interessi al tasso del 2% annuo. Sempre per questi tributi, non è possibile avvalersi della compensazione con crediti vantati nei confronti di Pubbliche amministrazioni. La comunicazione di liquidazione degli importi, da parte dell agente della riscossione, avviene entro il Il pagamento della prima o unica rata scade il , la seconda il , e le restanti il 31.7 e il di ciascun anno successivo, fino al STRALCIO DEI RUOLI SINO A 1.000,00 EURO Con l art. 3 del DL 119/2018 è stato previsto l annullamento automatico dei ruoli affidati agli agenti della riscossione nel periodo compreso tra l e il , di importo residuo fino a 1.000,00 euro. Per il perfezionamento dell annullamento: 8

9 non è richiesta nessuna manifestazione di volontà da parte del beneficiario; l agente della riscossione avrà tempo fino al per annullare i ruoli, ma gli effetti dell annullamento si producono dal , data di entrata in vigore della norma. Considerato che la norma si riferisce specificamente agli agenti della riscossione, si ritiene che riguardi solo i debiti in carico all Agenzia delle Entrate-Riscossione (ex Equitalia) e a Riscossione Sicilia SPA (considerato agente della riscossione dall art. 3 del DL 203/2005). Sono quindi esclusi i debiti riscossi in proprio dai vari enti creditori (esempio, dai Comuni) e quelli affidati ai concessionari locali iscritti all albo dell art. 53 del DLgs. 446/ AMBITO APPLICATIVO Rientrano nell annullamento automatico i debiti risultanti dai carichi affidati agli agenti della riscossione nel periodo , che risultino non pagati al Siccome la norma fa riferimento all affidamento del carico, non bisogna vagliare la data di notifica della cartella di pagamento ma la data, antecedente, di consegna del ruolo, che non necessariamente coincide con il giorno in cui questo è stato reso esecutivo. L importo del debito residuo al fino a 1.000,00 euro deve essere determinato in relazione al singolo carico comprensivo di capitale, interessi da ritardata iscrizione a ruolo e sanzioni, determinato al Con le eccezioni di cui si dirà, rientrano nell annullamento automatico tutte le tipologie di debiti, anche non di natura tributaria o contributiva. La norma parla di debito residuo, quindi rientrano anche ruoli originariamente di importo maggiore se, al , si rispetta il limite di 1.000,00 euro (si pensi, ad esempio, ad una intervenuta autotutela, o a sgravi derivanti da sentenze) NOZIONE DI SINGOLO CARICO Il limite di 1.000,00 euro deve essere determinato in relazione al singolo carico, dove per singolo carico si intende la partita di ruolo, come somma delle voci per capitale (esempio, imposta, contributo o altra entrata), sanzioni e interessi. Ne consegue che ai fini dell annullamento non sembra rilevare l importo complessivo della cartella di pagamento, ma, in caso di pluralità di carichi iscritti a ruolo, l importo di ciascuno RILEVANZA DEL PAGAMENTO Se il debitore ha pagato entro il il debito relativo ad un ruolo che rientra nell ambito applicativo della norma, non avrà diritto al rimborso delle somme versate. Ove, invece, il pagamento sia avvenuto dal in poi, avrà diritto al rimborso. In relazione a ciò, si potranno verificare due situazioni: se il beneficiario ha altri debiti, gli importi pagati e non dovuti verranno imputati al pagamento degli altri debiti; se il beneficiario non ha altri debiti avrà diritto al rimborso di tali importi. In tal caso, dovrebbe ricevere una comunicazione inviata dall Agenzia delle Entrate-Riscossione con l invito a ritirare il rimborso allo sportello o a comunicare le coordinate bancarie per riceverlo tramite bonifico ESCLUSIONI Sono escluse dall annullamento automatico: le somme dovute a seguito di recupero di aiuti di Stato ai sensi dell art. 16 del regolamento del Consiglio UE n. 1589; 9

10 i crediti derivanti da pronunce della Corte dei Conti; le multe, ammende e sanzioni pecuniarie dovute a seguito di provvedimenti e sentenze penali di condanna; le risorse proprie tradizionali di cui all articolo 2 paragrafo 1 lett. a) delle decisioni comunitarie 2007/436/CE e 2014/335/UE (tra cui i dazi della tariffa doganale comune); l IVA riscossa all importazione. 10