Per i contribuenti pronta la guida Equitalia alla rateazione

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1 CIRCOLARE PERIODICA SULLE PROBLEMATICHE FISCALI E TRIBUTARIE SOMMARIO Per i contribuenti pronta la guida Equitalia alla rateazione - Premessa - Dove e come presentare la richiesta - Il numero e gli importi delle rate Per i contribuenti pronta la guida Equitalia alla rateazione Equitalia, la società per azioni incaricata della riscossione nazionale dei tributi, ha realizzato una guida per spiegare ai contribuenti come ottenere la rateazione dei debiti iscritti a ruolo. La guida semplice, chiara e intuitiva è a disposizione presso tutti gli sportelli di Equitalia, nonché scaricabile dal sito Approvato il decreto taglia interessi - Taglio degli interessi - La nuova misura degli interessi Premessa A poco più di un anno dalla legge 31 del 2008, che ha stabilito la competenza degli agenti della riscossione a concedere la dilazione delle cartelle di pagamento, Equitalia, società per azioni incaricata della riscossione nazionale dei tributi nazionali, ha lanciato una nuova guida che sarà di supporto per quei cittadini in difficoltà con i pagamenti. Contributi professionisti: Quadro RP oppure Quadro RE in Unico 2009? - Dubbi sulla deduzione dei contributi previdenziali professionisti - Dibattito tra giurisprudenza e la prassi ministeriale - Conclusioni non condivisibili per le Entrate In particolare, Equitalia ha spiegato che il soggetto, impossibilitato a pagare il debito iscritto a ruolo in un unica soluzione, può: rateizzare il pagamento del debito fino ad un massimo di 72 rate mensili (6 anni). Tale rateazione deve riguardare tutte le somme iscritte a ruolo e l importo della rata non può essere inferiore a 100. Osserva Per le somme iscritte a ruolo dall Inps, secondo quanto precisato nella guida, i contribuenti godono di una sorta di doppio binario perché il debito può essere rateizzato sia dagli agenti della riscossione sia dagli uffici dell Istituto. Alcuni Enti locali hanno mantenuto in proprio la facoltà di concedere la rateazione del debito.

2 Dove e come presentare la richiesta Il contribuente, per fruire della possibilità di rateazione, deve provvedere alla presentazione della relativa richiesta, su appositi moduli correttamente compilati e con la restante documentazione da allegare alla domanda: direttamente agli sportelli o a mezzo posta all agente della riscossione competente per territorio, che ha emesso la cartella di pagamento. Osserva È bene evidenziare, a tal proposito, che i moduli per richiedere la rateazione: sono diversificati in base alla tipologia di soggetto richiedente e in relazione all importo dovuto; si possono scaricare dal sito di Equitalia nella sezione I servizi per il cittadino e le imprese/rateazioni/modulistica, dove è possibile trovare, inoltre, ulteriori informazioni sulla restante documentazione da allegare alla domanda. Il numero e gli importi delle rate Il numero e gli importi delle rate sono stabilite, secondo quanto chiarito da Equitalia, in relazione all importo del debito complessivo del contribuente. In particolare: se le persone fisiche e giuridiche hanno un debito complessivo d importo fino a 5.000: è sufficiente presentare una semplice richiesta motivata; il pagamento del debito può essere così rateizzato: - fino a rate, - da a rate, - da a rate. se il debito complessivo d importo è superiore a 5.000: si applicano modalità differenti a seconda che i debitori siano persone fisiche o ditte individuali con regimi fiscali semplificati, ovvero società di capitali, società di persone, associazioni e altre tipologie di soggetti con differente forma giuridica; In particolare, per le persone fisiche e per le ditte individuali in regimi fiscali semplificati, a completamento della richiesta dovrà essere presentata la certificazione ISEE. Per tutte le altre categorie di soggetti la domanda dovrà essere accompagnata, se pure in forme differenziate e/o semplificate, dalla documentazione relativa alla situazione economico finanziaria e da un prospetto relativo al valore di due parametri (Indice di Liquidità e c.d. Indice Alfa), finalizzati a valutare la sussistenza del requisito della temporanea situazione di obiettiva difficoltà.

3 I chiarimenti forniti dalla guida riguardano anche il piano di ammortamento del debito, il quale secondo quanto specificato: include: l importo della cartella di pagamento; gli interessi di mora; e gli aggi di riscossione; è frazionato in rate di uguale importo. In ogni caso, con il pagamento della prima rata devono essere corrisposti i diritti di notifica della cartella e le eventuali spese per le procedure di riscossione coattiva. Attenzione In caso di mancato pagamento della prima rata o, successivamente, di due rate, il contribuente decade dal beneficio della rateazione. La guida in commento, infine, rende noto che sul sito www. equitaliaspa.it, nella sezione I servizi per il cittadino e le imprese/rateazioni/calcolo, è presente il calcolatore on line, un simulatore che permette di conoscere il numero massimo di rate che l Agente della riscossione potrà concedere e il loro importo.

4 Approvato il decreto taglia interessi Il ministro dell'economia ha firmato, il 21 maggio 2009, il decreto c.d. taglia interessi, che modifica la misura degli interessi. Come rende noto il direttore dell Agenzia delle Entrate Attilio Befera, il provvedimento, pubblicato sulla G.U. n. 136 del 15 giugno 2009, è a tutto campo: dai rimborsi alla chiusura dei verbali, dal concordato alla conciliazione giudiziale e risolve anche il problema degli interessi troppo elevati richiesti per le dichiarazioni di redditi, Iva e Irap. Taglio degli interessi La Finanziaria 2008 (Legge n. 244/2007) ha previsto che, le misure, anche differenziate, degli interessi per versamento, riscossione e rimborsi nei limiti di tre punti percentuali di differenza rispetto al tasso legale, attualmente al 3% annuo, salva la determinazione degli interessi di mora, devono essere stabilite con decreto del ministro dell'economia. In base a tale delega, il Ministro dell Economia Giulio Tremonti ha così firmato il decreto del 21 maggio 2009 (c.d. taglia interessi), pubblicato sulla G.U. n. 136 del 15 giugno 2009, con il quale sono stati rimodulati gli interessi dovuti per: ritardato rimborso delle imposte; ritardata iscrizione a ruolo; dilazione di pagamento; sospensione amministrativa della riscossione; pagamenti rateali; ritardato pagamento. Il provvedimento porta degli interessanti benefici per quei contribuenti che pagano in ritardo o ratealmente le imposte sui redditi, l Iva, l Irap. La nuova misura degli interessi Ritenuta la necessità di adeguare, ai sensi dell articolo 1, comma 150, della legge n. 244 del 2007, la misura degli interessi per la riscossione ed i rimborsi dei tributi, è stato disposto nel decreto in commento che: Articolo 1.interessi per ritardato rimborso delle imposte gli interessi per ritardato rimborso di imposte pagate in esubero e per i ritardati rimborsi eseguiti mediante procedura automatizzata (art. 44 e 44bis del DPR n. 602/1973) sono dovuti: nella misura del 2% annuo e dell 1% semestrale, a decorrere dal 1 gennaio 2010;

5 gli interessi per i ritardati rimborsi in materia di valore aggiunto (art. 38 bis e 38 ter del DPR n. 602/1973) sono dovuti: nella misura del 2% annuo, a decorrere dal 1 gennaio 2010; gli interessi per i ritardati rimborsi dell imposta di successione (art. 42, comma 3 e 37, comma 2 del D. Lgs n. 346/1990) e delle imposte ipotecarie e catastale (art. 13, comma 4 del D.Lgs n. 347/1990) sono dovuti: nella misura dell 1%, per ogni semestre compiuto, a decorrere dal 1 gennaio 2010; gli interessi per i ritardati rimborsi delle somme non dovute per tasse e imposte indirette sugli affari (art. 1 e 5 della Legge n. 29/1961) sono dovuti: nella misura dell 1% per ogni semestre compiuto, a decorrere dal 1 gennaio 2010; Articolo 2 interessi per ritardata iscrizione a ruolo gli interessi per ritardata iscrizione a ruolo, (art. 20 del DPR n. 602/1973), sono dovuti: nella misura del 4% annuo, per i ruoli resi esecutivi dalla medesima data, a decorrere dal 1 ottobre 2009; Articolo 3.interessi per dilazione di pagamento gli interessi per dilazione del pagamento (art. 21 del n. 602/1973), sono dovuti: nella misura del 4,5%, per le dilazioni concesse a decorrere dal 1 ottobre 2009; Articolo 4..interessi per la sospensione amministrativa gli interessi per la sospensione amministrativa della riscossione (art. 39 del DPR n. 602/1973), sono dovuti: nella misura del 4,5%, a decorrere dal 1 ottobre 2009; Articolo 5.interessi per pagamenti rateali gli interessi per i pagamenti rateali delle imposte sui redditi e dell IVA (art. 20 del D.Lgs. 9 luglio 1997, n. 241), sono dovuti: nella misura del 4% annuo a decorrere dai pagamenti delle imposte dovute in relazione alle dichiarazioni fiscali presentate dal 1 luglio 2009 (Unico 2009 compreso);

6 gli interessi per i pagamenti rateali derivanti dai controlli sulle dichiarazioni (art. 3-bis, comma 3, del D.Lgs. n. 462/1997), sono dovuti: a decorrere dal 1 gennaio 2010, sono dovuti gli interessi al tasso del 3,5% annuo; gli interessi per i pagamenti dilazionati delle imposte di successione e donazione (art. 38, comma 2, del D.Lgs n. 346/1990), sono dovuti: nella misura del 3% annuo a scalare per le dilazioni concesse dal 1 gennaio Articolo 6 interessi per ritardato pagamento a decorrere dalle dichiarazioni presentate per il periodo d imposta in corso al 31 dicembre 2007, gli interessi relativi alle somme dovute a titolo di imposte sui redditi, IVA e IRAP a seguito di liquidazione automatica (artt. 2, comma 2, e 3, comma 1, del D.Lgs. n. 462/1997), sono dovuti: nella misura del 3,5% annuo; a decorrere dal 1 gennaio 2010 sono stabiliti al tasso del 3,5% annuo gli interessi relativi alle somme dovute a seguito di: a) rinuncia all impugnazione dell accertamento; b) pagamento dell imposta di registro, di donazione, ipotecaria e catastale; c) pagamento delle tasse sulle concessioni governative e delle tasse automobilistiche la cui gestione è di competenza dello Stato; d) accertamento con adesione; e) conciliazione giudiziale; infine, si dispone che a decorrere dal 1 gennaio 2010, sono stabiliti nella misura del 2,5% per ogni semestre compiuto gli interessi relativi al ritardato pagamento delle somme dovute per le imposte sulle successioni e per le imposte ipotecarie e catastali. Si riporta di seguito la griglia riepilogativa:

7 LA NUOVA GRIGLIA DEI TASSI D INTERESSE PER LA RISCOSSIONE DESCRIZIONE NORMA DI RIFERIMENTO Rimborso imposte pagate in art 44, D.P.R. n. esubero 602/1973 Rimborso effettuato mediante art 44-bis D.P.R. n. procedura automatizzata 602/1973 Rimborsi Iva artt 38-bis e 38-ter, D.P.R. 633/1972 Rimborsi dell imposta sulle co 3, art 42 e comma 2 successioni e donazioni art 37 dlgs n. 346/1990 Rimborsi delle imposte ipotecaria co 4, art 13, dlgs n. e catastale 347/1990 Rimborsi delle somme non dovute per tasse e imposte indirette sugli artt 1e 5, L. 29/1961 affari Interessi per la ritardata iscrizione art 20, D.P.R. n. a ruolo 602/1973 Interessi per la dilazione di art 21, D.P.R. n. pagamento 602/1973 Interessi per la sospensione della art 39, D.P.R. n. riscossione 602/1973 Interessi per la rateizzazione dei pagamenti delle imposte sui redditi art 20, dlgs n. 241/1997 e dell Iva Interessi per pagamenti rateali co 3, art. 3-bis, dlgs n. derivanti dai controlli sulle 462/1997 dichiarazioni Interessi per pagamenti dilazionati co 2, art. 38, dlgs n. dell imposta di successione e 346/1990 donazione LE NUOVE ALIQUOTE DECORRENZA 2% annuo 1% semestrale 1/1/2010 2% annuo 1% semestrale 1/1/2010 2% annuo 1/1/2010 1% per ogni semestre 1/1/2010 compiuto 1% per ogni semestre 1/1/2010 compiuto 1% per ogni semestre 1/1/2010 compiuto 4% annuo 1/10/2009 4,5% annuo 1/10/2009 4,5% annuo 1/10/2009 Dai pagamenti relativi 4% annuo alle imposte delle dichiarazioni presentate dall 1/07/2009 3,5% annuo 1/1/2010 3% 1/1/2010

8 Interessi dovuti sulle imposte sui redditi, Iva e Irap relative alla liquidazione automatica Interessi su imposte e tributi diversi (rinuncia all impugnazione, imposta di registro, tasse di concessione governative, accertamento con adesione e conciliazione giudiziale) Interessi sulle somme dovute per imposta di successione e ipocatastali co. 2, art. 2 e comma 1, art. 3, dlgs n. 462/1997 Art. 15, dlgs n. 218/1997; co. 5 e 55, art. 54, D.P.R. n. 131/1986; D.P.R. n. 641/1972; art. 8, dlgs n. 218/1997; art 48, dlgs n. 546/1992 co 1, articolo 37, dlgs n. 346/1990 Dichiarazioni presentate 3,5% annuo per il periodo d imposta in corso al 31/12/2007 3,5% annuo 1/1/2010 2,5% 1/1/2010

9 Contributi professionisti: Quadro RP oppure Quadro RE in Unico 2009? I professionisti si trovano ad affrontare anche quest anno, in sede di compilazione di Unico 2009 Persone Fisiche, la questione della deducibilità dei contributi versati alla propria Cassa di previdenza. In particolare, ci si domanda se tali contributi debbano essere considerati oneri deducibili (quadro RP) o costi inerenti all attività professionale (quadro RE). Analizziamo il tema dal punto di vista fiscale e giurisprudenziale. Dubbi sulla deduzione dei contributi previdenziali professionisti Non è stato ancora risolto dall Agenzia delle Entrate il dubbio dei professionisti circa le modalità di deduzione dei contributi previdenziali versati alla Cassa. L interrogativo di tali soggetti è in particolare quello di capire se i contributi previdenziali obbligatori versati alle Casse di previdenza dei professionisti si configurano: come oneri deducibili, da indicare nel quadro RP di Unico 2009, ai sensi dell articolo 10, comma 1, lett. e), del TUIR secondo cui: costituiscono oneri deducibili i contributi previdenziali ed assistenziali versati in ottemperanza a disposizioni di legge, nonché quelli versati facoltativamente alla gestione della forma pensionistica obbligatoria di appartenenza,. ; ovvero, come costi inerenti all'attività professionale, da indicare nel quadro RE di Unico 2009, ai sensi dell articolo 54, comma 1, del TUIR secondo cui: il reddito derivante dall'esercizio di arti e professioni è costituito dalla differenza tra l'ammontare dei compensi in denaro o in natura percepiti nel periodo di imposta, anche sotto forma di partecipazione agli utili, e quello delle spese sostenute nel periodo stesso nell'esercizio dell'arte o della professione, salvo quanto stabilito nei successivi commi. I compensi sono computati al netto dei contributi previdenziali e assistenziali stabiliti dalla legge a carico del soggetto che li corrisponde. Osserva Il dubbio in questione si presenta con riflessi sostanziali soprattutto per le ricadute che si avranno in termini di quantificazione delle imposte e, precisamente, di Irap. Infatti, se i contributi partecipano alla formazione del reddito professionale indicato nel quadro RE, si determina una riduzione dell'imposta regionale sulle attività produttive dovuta dal professionista.

10 Dibattito tra giurisprudenza e la prassi ministeriale Il tema, particolarmente dibattuto, al punto di avere generato un vero e proprio contrasto interpretativo tra la giurisprudenza di legittimità e la prassi ministeriale, è stato di recente posto all esame dalla Corte di Cassazione che, con l ordinanza n del 2009, ha affrontato nuovamente la questione ritenendo che: «i contributi previdenziali e assistenziali versati alla Cassa professionisti siano da considerare costi inerenti l'attività professionale» e come tali deducibili nel quadro RE ai sensi dell articolo 54, comma 1, del Tuir. Secondo la Corte di Cassazione, infatti, le spese inerenti non comprendono soltanto quelle necessarie per la produzione del reddito, che si pongono, quindi, in rapporto logico di anteriorità rispetto ad esso, ma anche quelle che ne sono un'immediata derivazione, e, quindi, quelle che si pongono in termini di consequenzialità necessaria rispetto al reddito professionale. Osserva Con tale ordinanza i giudici della Suprema Corte, nel confermare le conclusioni della sentenza n del 26 febbraio 2001, hanno indirettamente "replicato" alla presa di posizione assunta dall'amministrazione finanziaria con la risoluzione n. 79/E del 8 marzo 2002 all'indomani della sentenza del Conclusioni non condivisibili per le Entrate Conformemente alla precedente risoluzione del 29 dicembre 1984, n. 826, l Agenzia delle Entrate, non condividendo le conclusioni della suprema Corte sulla qualificazione dei contributi quali spese professionale, ha provveduto a ribadirne la natura di oneri deducibili da indicare nel quadro RP, ai sensi dell'articolo 10, comma 1, lettera e) del Tuir. Al riguardo, l Agenzia delle Entrate ha evidenziato che la posizione assunta dalla stessa deriva dal fatto che: 1. l'articolo 10 del Tuir, citando espressamente i contributi previdenziali obbligatori, prevale sull'articolo 54, in quanto norma speciale e specifica per il professionista; 2. i contributi previdenziali e assistenziali sono versati al fine di garantire una posizione pensionistica e un'assistenza personale al verificarsi di determinati eventi (ad esempio, malattia o infortunio del lavoratore) e, attenendo esclusivamente alla sfera personale del lavoratore, non hanno alcuna connessione funzionale, anche indiretta, rispetto alla produzione dei compensi che concorrono alla formazione del reddito professionale; 3. i contributi, anche se commisurati all'ammontare degli onorari percepiti dal professionista, non sono agli stessi correlati, giacché tale importo costituisce solo la base di commisurazione per determinare l'ammontare dei contributi dovuti alla Cassa.

11 Osserva In conclusione, è bene evidenziare che, considerato il contrasto tra prassi amministrativa e giurisprudenza della Cassazione, si configura un'obiettiva incertezza sulla portata della norma che dovrebbe escludere l'applicazione di sanzioni in caso di comportamento contrario all'orientamento dell'amministrazione. Riepilogo CONTRIBUTI VERSATI ALLA CASSA DI PREVIDENZA DEI PROFESSIONISTI AGENZIA DELLE ENTRATE: CASSAZIONE: Oneri deducibili dal reddito complessivo, da indicare nel quadro RP, ai sensi dell art. 10, comma 1, lett. e), del TUIR. Costi inerenti deducibili dal reddito di lavoro autonomo del professionista, da indicare ne quadro RE, ai sensi dell art. 54, comma 1, del TUIR.