Fiscal News La circolare di aggiornamento professionale

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1 Fiscal News La circolare di aggiornamento professionale N Studi di settore e premio congruità A cura di Devis Nucibella Categoria: Studi di settore Sottocategoria: Adeguamento Con il Provvedimento del Direttore dell Agenzia delle Entrate del 13 aprile 2016 è stato regolato per il periodo d imposta 2015 l accesso al regime premiale previsto dall articolo 10 del DL 201/2011, la disposizione con la quale il Decreto Salva Italia ha rivisto, con riferimento alle dichiarazioni relative all annualità 2011 e a quelle successive, le limitazioni per l accertamento dei soggetti con ricavi e compensi congrui, introducendo uno specifico regime premiale applicabile ai contribuenti soggetti al regime di accertamento basato sulle risultanze degli studi di settore. Premessa Come noto i contribuenti virtuosi (congrui e coerenti) rispetto all applicazione degli studi di settore, possono fruire di una particolare copertura in termini di minor potere negli accertamenti da parte degli uffici. Il co. 9 dell art. 10 del DL 201/2011 prevede che, nei confronti dei contribuenti (ditte individuali o professionisti individuali) soggetti al regime di accertamento basato sugli studi di settore che dichiarano, anche per effetto di adeguamento in dichiarazione, ricavi o compensi pari o superiori a quelli risultanti dall'applicazione degli studi stessi, si realizzano una serie di effetti così sintetizzabili: preclusione degli accertamenti basati su presunzioni semplici di cui all'art. 39, co. 1, lettera d), D.P.R. 600/1973 e all'art. 54, co. 2, D.P.R. 633/1972; 1

2 riduzione di un anno dei termini di decadenza per l'attività di accertamento previsti dall'art. 43, co. 1, D.P.R. 600/1973 e dall'art. 57, co. 1, D.P.R. 633/1972; la determinazione sintetica del reddito complessivo di cui all'art. 38, D.P.R. 600/1973 (redditometro), è ammessa a condizione che il reddito complessivo accertabile incida di almeno un terzo quello dichiarato. Su quest ultimo punto la C.M. 25/E/2012 ha chiarito che il regime premiale non si rende applicabile ai soci di società trasparenti congrue e coerenti, ma va riferito unicamente alla partita Iva individuale (sia professionisti che imprese). Per poter accedere al regime premiale, sono indispensabili determinati requisiti. È necessario, cioè, che il contribuente ponga in essere specifici comportamenti: dichiari, anche per effetto dell adeguamento, ricavi o compensi pari o superiori a quelli risultanti dall applicazione degli studi di settore; abbia assolto regolarmente agli obblighi di comunicazione dei dati rilevanti ai fini dell applicazione degli studi di settore, attraverso l indicazione puntuale di tutti i dati ivi previsti; risulti coerente con gli specifici indicatori previsti dai decreti di approvazione dello studio di settore o degli studi di settore applicabili. Evoluzione nel tempo L articolo 10, comma 12, del DL 201/2011, dispone che possono essere differenziati i termini di accesso alla disciplina premiale, tenuto conto del tipo di attività svolta dal contribuente. Con provvedimenti di cadenza annuale, quindi, l Agenzia disciplina l accesso al regime premiale, tenuto anche conto dell esigenza di garantire l applicazione del regime ai contribuenti che dichiarano fedelmente i dati degli studi di settore: la disciplina di accesso interessa quindi quegli studi che, alla capacità di cogliere compiutamente l attività esercitata uniscono quella di cogliere l omessa o parziale certificazione dei corrispettivi e, comunque, l indicazione infedele dei dati. Con il Provvedimento 12 luglio 2012 sono state fornite le disposizioni attuative del regime premiale nonché, in via sperimentale, la disciplina di accesso, per il solo periodo d imposta 2011, per 55 studi di settore, individuati dallo stesso provvedimento tra quelli che prevedono: almeno quattro delle seguenti tipologie di indicatori di coerenza economica:- efficienza e produttività del fattore lavoro: efficienza e produttività del fattore capitale; 2

3 efficienza di gestione delle scorte; redditività; struttura, tre tipologie tra quelle in precedenza riportate e appartenenza a un macrosettore a basso rischio di evasione, così come individuati sulla base delle risultanze della relazione finale sulle attività del gruppo di lavoro Economia non osservata e flussi finanziari, istituito dal Mef in vista della riforma fiscale e che ha operato nella prima metà del A partire dal periodo d imposta 2012, sono stati introdotti nuovi indicatori di coerenza economica, sia di tipo generale che specifico, permettendo una maggiore capacità degli studi di settore interessati di cogliere anomalie dichiarative. Per lo stesso periodo d imposta 2012, la disciplina di accesso al regime premiale è stata fornita, sempre in via sperimentale, con Provvedimento 5 luglio 2013 e ha riguardato 90 studi. I criteri di accesso sono gli stessi individuati per il 2011, cui se ne è aggiunto uno ulteriore: possono infatti accedere al regime premiale i contribuenti che applicano gli studi di settore per i quali risultano approvati indicatori di coerenza economica riferibili a sole tre diverse tipologie tra quelle elencate nel primo punto elenco, ma che contemporaneamente prevedono l indicatore Indice di copertura del costo per il godimento di beni di terzi e degli ammortamenti. Con riguardo ai successivi periodi d imposta, si è ulteriormente incrementato il numero degli studi che permettono l accesso al regime premiale: 116 per il 2013 (individuati con Provvedimento del 25 giugno 2014) e 157 per il 2014 (individuati con Provvedimento 9 giugno 2015). In riferimento a quest ultimo periodo d imposta, rispetto alle precedenti annualità non risulta più presente il criterio fondato sull appartenenza a un macrosettore a basso rischio di evasione. Studi di settore che possono accedere per il periodo d imposta 2015 Con il Provvedimento 13 aprile 2016 viene prevista per il periodo d imposta 2015 la possibilità di accesso al regime premiale per 159 studi di settore, di cui uno relativo ad attività di lavoro autonomo e due relativi sia alle attività di impresa che di lavoro autonomo (studi con doppio quadro contabile). 3

4 Come per il 2014, anche per il 2015 gli studi di settore per i quali è possibile l accesso al regime premiale sono stati individuati tra quelli per i quali risultano approvati: gli indicatori di coerenza economica riferibili ad almeno quattro diverse tipologie tra quelle già individuate per le precedenti annualità, comunque indicate nell allegato n. 2 al provvedimento; indicatori di coerenza economica riferibili a tre diverse tipologie tra quelle indicate nell allegato n. 2 al provvedimento e che, contemporaneamente, prevedono l indicatore Indice di copertura del costo per il godimento di beni di terzi e degli ammortamenti. Nel provvedimento, l individuazione degli studi di settore con le caratteristiche di cui al secondo punto è stata effettuata escludendo quelli che risultano soddisfare il criterio di cui al primo punto. Lo studio di settore WG96U è indicato invece sia tra gli studi che presentano le caratteristiche di cui al primo punto sia, con riferimento ai casi in cui non risultano applicabili gli indicatori di coerenza Resa dei consumi di acqua, Resa dei consumi di energia elettrica o Ricavo per posto auto, tra quelli che risultano soddisfare il criterio di cui alla lettera b). Nel dettaglio gli studi di settore in questioni sono i seguenti: Studi di settore che presentano almeno 4 delle tipologie di indicatori previste dall articolo 2 del presente provvedimento: VD39U - Fabbricazione di coloranti, pitture, vernici VD40U - Fabbricazione di motori, generatori ed altri apparecchi elettrici VD41U - Fabbricazione e riparazione di macchine ed attrezzature per ufficio VD42U - Fabbricazione e riparazione di elementi per ottica VD43U - Fabbricazione di apparecchi medicali e protesi VD44U - Fabbricazione di accessori per autoveicoli, motoveicoli e biciclette VD45U - Lavorazione e commercio all'ingrosso di caffè VD46U - Fabbricazione di prodotti chimici VD49U - Fabbricazione di materassi VG98U - Riparazione di beni di consumo nca WD01U - Produzione dolciaria WD02U - Produzione di paste alimentari WD03U - Molitoria dei cereali WD04B - Segagione, frantumazione e lavorazione artistica del 4

5 marmo e pietre affini WD05U - Produzione e conservazione di carne WD06U - Fabbricazione di ricami WD07A - Fabbricazione di articoli di calzetteria WD07B - Confezione ed accessori per abbigliamento WD08U - Fabbricazione di calzature, parti e accessori WD09A - Fabbricazione di mobili, poltrone e divani, porte e finestre in legno WD09B - Lavorazione del legno WD10U - Confezione di biancheria WD11U - Produzione di olio di oliva e di semi WD12U - Produzione e commercio al dettaglio di prodotti di panetteria WD13U - Nobilitazione dei tessili WD14U - Produzione tessile WD15U - Trattamento igienico e confezionamento di latte e derivati WD16U - Confezione su misura di vestiario WD17U - Fabbricazione di prodotti in gomma e plastica WD18U - Fabbricazione prodotti in ceramica e terracotta WD19U - Fabbricazione di porte e finestre in metallo, tende da sole WD20U - Fabbricazione e lavorazione di prodotti in metallo WD21U - Fabbricazione e confezionamento di occhiali comuni e da vista WD22U - Fabbricazione di apparecchiature per illuminazione, di lampade elettriche ed insegne luminose WD23U - Laboratori di corniciai WD24U - Confezione e commercio al dettaglio di articoli in pelliccia WD25U - Concia delle pelli e del cuoio WD26U - Confezione di vestiario in pelle WD27U - Fabbricazione di articoli da viaggio, borse, marocchineria e selleria WD28U - Fabbricazione, lavorazione e trasformazione del vetro WD29U - Produzione di calcestruzzo e di altri prodotti per l'edilizia WD30U - Recupero e preparazione per riciclaggio e commercio all'ingrosso di rottami metallici 5

6 WD31U - Fabbricazione di saponi, detersivi, profumi e oli essenziali WD32U - Fabbricazione, installazione e riparazione di macchine e apparecchi meccanici WD33U - Produzione e lavorazione di oggetti di gioielleria ed oreficeria WD34U - Fabbricazione e riparazione di protesi dentarie WD35U - Editoria, prestampa, stampa e legatoria WD36U - Fusione di metalli, prima trasformazione del ferro e dell'acciaio WD37U - Costruzione e riparazione di imbarcazioni WD38U - Fabbricazione di mobili metallici per uffici e negozi WD47U - Fabbricazione di articoli in carta e cartone WG31U - Manutenzione e riparazione di autoveicoli, motocicli e ciclomotori WG33U - Servizi degli istituti di bellezza WG34U - Servizi di acconciatura WG36U - Servizi di ristorazione commerciale WG37U - Bar, gelaterie e pasticcerie WG38U - Riparazione di calzature e di altri articoli in pelle, cuoio o in altri materiali simili WG44U - Strutture ricettive alberghiere ed extralberghiere WG52U - Confezionamento di generi alimentari e non WG55U - Servizi di pompe funebri e attività connesse WG76U - Servizi di ristorazione collettiva WG79U - Noleggio di autovetture e altri mezzi di trasporto terrestre WG85U - Discoteche, sale da ballo, night club e scuole di danza WG89U - Servizi di fotocopiatura, preparazione di documenti e altre attività di supporto WG96U - Altre attività di manutenzione autoveicoli e di soccorso stradale WM01U - Commercio al dettaglio di alimentari Studi di settore che presentano almeno tre delle tipologie di indicatori previste dall articolo 2 del presente provvedimento e che, contemporaneamente, prevedono l indicatore Indice di copertura del costo per il godimento di beni di terzi e degli ammortamenti : VG90U - Esercizio della pesca e attività connesse 6

7 VG95U - Servizi dei centri per il benessere fisico e stabilimenti termali VM41U - Commercio all'ingrosso di macchine e attrezzature per ufficio VM47U - Commercio al dettaglio di natanti e forniture di bordo VM80U - Commercio al dettaglio di carburante per autotrazione VM81U - Commercio all'ingrosso di combustibili VM82U - Commercio all'ingrosso di metalli VM83U - Commercio all'ingrosso di prodotti chimici VM84U - Commercio all'ingrosso di macchine utensili VM85U - Commercio al dettaglio di prodotti del tabacco VM86U - Commercio effettuato per mezzo di distributori automatici VM87U - Commercio al dettaglio di altri prodotti nca VM88U - Commercio all'ingrosso di altri prodotti nca WD04A - Estrazione di pietre ornamentali, ghiaia e sabbia e altri minerali WG40U - Locazione, valorizzazione, compravendita di beni immobili WG46U - Riparazione di trattori agricoli WG48U - Riparazione di elettrodomestici e di prodotti di consumo audio e video WG50U - Intonacatura, rivestimento, tinteggiatura ed altri lavori di completamento e finitura degli edifici WG53U - Servizi linguistici e organizzazione di convegni e fiere (per l attività di impresa) WG54U - Sale giochi e biliardi, gestione di apparecchi automatici da intrattenimento WG58U - Campeggi, aree attrezzate per roulotte e villaggi turistici WG60U - Stabilimenti balneari WG67U - Tintorie e lavanderie WG68U - Trasporto di merci su strada e servizi di trasloco WG69U Costruzioni WG70U - Servizi di pulizia WG72A - Trasporto con taxi e noleggio di autovetture con conducente WG72B - Altri trasporti terrestri di passeggeri 7

8 WG75U - Installazione di impianti elettrici, idraulico-sanitari e altri impianti WG78U - Attività delle agenzie di viaggio e turismo e dei tour operator WG81U - Noleggio di macchine e attrezzature per l'edilizia WG88U - Autoscuole, scuole nautiche e agenzie di disbrigo pratiche WG96U - Altre attività di manutenzione autoveicoli e di soccorso stradale WK16U - Amministrazione di condomini, gestione di beni immobili per conto terzi e sevizi integrati di gestione (per l attività di impresa e di lavoro autonomo) WK23U - Servizi di ingegneria integrata (per l attività di impresa) WM02U - Commercio al dettaglio di carni WM03A - Commercio al dettaglio ambulante di alimentari e bevande WM03B - Commercio al dettaglio ambulante di tessuti, articoli tessili per la casa, articoli di abbigliamento WM03C - Commercio al dettaglio ambulante di mobili e altri articoli n.c.a. WM03D - Commercio al dettaglio ambulante di calzature e pelletterie WM04U Farmacie WM05U - Commercio ad dettaglio di abbigliamento, calzature, pelletterie e accessori WM06A - Commercio al dettaglio di elettrodomestici e casalinghi WM06B - Commercio al dettaglio di strumenti musicali e spartiti WM07U - Commercio al dettaglio di filati per maglieria e di merceria WM08U - Commercio al dettaglio di giochi, giocattoli, articoli sportivi WM09A - Commercio di autoveicoli WM09B - Commercio di motocicli e ciclomotori WM10U - Commercio di parti e accessori di autoveicoli e motoveicoli WM11U - Commercio all'ingrosso e al dettaglio di ferramenta ed utensileria, termoidraulica, legname, materiali da costruzione, piastrelle, pavimenti e prodotti vernicianti 8

9 WM12U - Commercio al dettaglio di libri nuovi in esercizi specializzati WM13U - Commercio al dettaglio di giornali, riviste e periodici WM15A - Commercio al dettaglio e riparazione di orologi e gioielli WM15B - Commercio al dettaglio di materiale per ottica, fotografia, cinematografia, strumenti di precisione WM16U - Commercio al dettaglio di articoli di profumeria e per l'igiene personale WM17U - Commercio all'ingrosso di cereali, legumi secchi e sementi WM18A - Commercio all'ingrosso di fiori e piante WM18B - Commercio all'ingrosso di animali vivi WM19U - Commercio all'ingrosso di tessuti ed abbigliamento WM20U - Commercio al dettaglio di articoli di cartoleria e forniture per ufficio WM21A - Commercio all'ingrosso di frutta e ortaggi WM21B - Commercio all'ingrosso di bevande WM21C - Commercio all'ingrosso di prodotti della pesca WM21D - Commercio all'ingrosso di carne fresca, congelata e surgelata WM21E - Commercio all'ingrosso di altri prodotti alimentari WM22A - Commercio all'ingrosso di elettrodomestici, elettronica di consumo, materiale elettrico e supporti audio e video WM22B - Commercio all'ingrosso di casalinghi WM22C - Commercio all'ingrosso di mobili di qualsiasi materiale WM23U - Commercio all'ingrosso di medicinali, di articoli medicali e ortopedici WM24U - Commercio all'ingrosso di carta, cartone e articoli di cartoleria WM25A - Commercio all'ingrosso di giochi e giocattoli WM25B - Commercio all'ingrosso di articoli sportivi WM27A - Commercio al dettaglio di frutta e verdura WM27B - Commercio al dettaglio di pesci, crostacei e molluschi WM28U - Commercio al dettaglio di tessuti, tappeti e biancheria per la casa WM29U - Commercio al dettaglio di mobili e articoli in legno, sughero, vimini e plastica 9

10 WM30U - Commercio al dettaglio di prodotti surgelati WM31U - Commercio all'ingrosso di orologi e gioielleria WM32U - Commercio al dettaglio di oggetti d'arte, di culto e di decorazione, chincaglieria, bigiotteria, bomboniere, articoli da regalo e per fumatori WM33U - Commercio all'ingrosso di cuoio, pelli e pellicce WM34U - Commercio all'ingrosso di calzature, pelletterie e articoli da viaggio WM35U Erboristerie WM36U - Commercio all'ingrosso di libri, riviste e giornali WM37U - Commercio all'ingrosso di saponi, detersivi, profumi e cosmetici WM39U - Commercio al dettaglio di combustibili per uso domestico e per riscaldamento WM40A - Commercio al dettaglio di fiori e piante WM40B - Commercio al dettaglio ambulante di fiori e piante WM42U - Commercio al dettaglio di articoli medicali e ortopedici WM43U - Commercio all'ingrosso e al dettaglio di macchie e attrezzature agricole e per il giardinaggio WM44U - Commercio al dettaglio di macchine e attrezzature ufficio WM46U - Commercio all'ingrosso di articoli per fotografia, cinematografia, ottica e strumenti scientifici WM48U - Commercio al dettaglio di piccoli animali domestici YG74U - Attività fotografiche (per l attività di impresa) YK21U - Attività degli studi odontoiatrici (per l attività di impresa e di lavoro autonomo) Circolare 24/E/2016 Nella C.M. 24/E/2016 uno spazio importante viene dato al regime in questione, è stato chiarito, infatti, un punto che aveva suscitato qualche dubbio in passato. L Agenzia delle Entrate, prendendo posizione, ha previsto che l indicazione infedele dei dati rilevanti ai fini dell applicazione degli studi di settore non preclude automaticamente l accesso ai benefici del regime premiale. Più precisamente, il contribuente congruo, coerente e normale potrà accedere al regime premiale anche in presenza di errori od omissioni che tuttavia non comportino la modifica: del cluster di riferimento; del calcolo dei ricavi o dei compensi stimati, ovvero, qualora lo 10

11 modifichino, le risultanze dell applicazione degli studi di settore sulla base dei nuovi dati veritieri rimangano superiori o uguali rispetto al livello di congruità; del posizionamento rispetto agli indicatori di normalità e coerenza. Questo chiarimento tende a favorire i soggetti che presentano uno studio di settore sostanzialmente corretto, purtroppo inquinato da qualche piccolo errore, imprecisione o refuso che non modifica «di fatto» le risultanze dello studio. In questi casi, come anzidetto, il contribuente potrà comunque accedere al regime premiale. - Riproduzione riservata - 11