Laura Luoni. Nota Integrativa

Transcript

1 Nota Integrativa

2 funzione Fornire l analisi, l illustrazione e, in taluni casi, l integrazione dei sintetici dati di bilancio, che potrebbero non essere pienamente sufficienti ad assolvere la funzione di rappresentazione della situazione patrimoniale e finanziaria e del risultato economico dell esercizio

3 informazioni Le informazioni che la nota integrativa deve fornire sono ricavate sia dall art del codice civile, sia da altri articoli del codice relativi al bilancio o da altre leggi: -Criteri di valutazione e di conversione in euro (art.2427, punto 1) -Modifica dei criteri di valutazione e relativi effetti (art.2423 bis, comma1 e art.2426, punto 2) -Motivazione ed effetti delle deroghe per ottenere la rappresentazione veritiera e corretta (art.2423, comma 4) -Variazione nella consistenza delle poste dell attivo e del passivo (art.2427, punti 2 e 4) -Composizione e specifiche informazioni su alcune voci di stato patrimoniale e conto economico e ulteriori informazioni (art.2427, punti 3, 5, 6, 7, 8, 10, 11, 12, 13, 15, 16, 17, 18) continua

4 NOTA INTEGRATIVA: informazioni -Misura e motivazioni delle riduzioni di valore applicate alle immobilizzazioni immateriali di durata indeterminata (art.2427, punto 3bis) -Variazioni nei cambi verificatesi successivamente alla chiusura dell esercizio(art.2427, punto 6bis) -Prospetto informativo sulle operazioni di leasing finanziario (art.2427, punto 22) -Prospetto sulla fiscalità differita (art.2427, punto 14) -Dettaglio delle voci oggetto di raggruppamento (art.2423 ter, comma 2) -Indicazione della non comparabilità, dell adattamento o dell impossibilità di adattamento del bilancio con quello del precedente esercizio (art.2423 ter, comma 5) -Indicazione del fatto che elementi dell attivo e del passivo ricadano sotto più voci dello schema (art.2424, comma 2) continua

5 informazioni -Indicazione delle ragione dell esonero dall obbligo di redazione del bilancio consolidato (art. 27 d.lgs 127/1991)

6 criteri di valutazione e di conversione in euro Il punto 1 dell art.2427 richiede di indicare nella Nota Integrativa i criteri applicati nella valutazione delle voci di bilancio, nelle rettifiche di valore e nella conversione dei valori non espressi all origine in moneta avente corso legale nello Stato. L illustrazione dei criteri di valutazione deve riguardare le principali voci di bilancio, ossia quelle che hanno un rilievo nella rappresentazione della situazione patrimoniale-finanziaria ed economica dell impresa, e non dovrebbe limitarsi ad un riferimento ai criteri indicati nell art.2426, ma dovrebbe spingersi a un chiara seppur sintetica esposizione degli stessi con particolare riguardo a quei criteri per i quali è consentita una scelta tra più alternative ammesse. Occorre indicare, inoltre, i criteri utilizzati per la conversione in euro delle poste in valuta. Si ritiene che tale richiesta riguardi sia i beni il cui costo originario era esposto in valuta, sia i crediti e debiti verso debitori esteri o nazionali incassabili e pagabili in valuta.

7 modifica dei criteri di valutazione e relativi effetti Come previsto dall ultimo comma dell art.2423 bis, sono consentite in casi eccezionali modifiche dei criteri di valutazione. In tal caso nella Nota Integrativa si dovrà non solo indicare il nuovo criterio seguito, ma anche motivare la deroga e indicare gli effetti sul risultato del periodo e sul patrimonio netto dell impresa interessata. Similmente, ai sensi dell art.2426, punto2, si dovranno indicare nella Nota Integrativa eventuali modifiche dei criteri di ammortamento e dei coefficienti applicati, con le relative motivazioni.

8 motivazione ed effetti delle deroghe ai fini della rappresentazione veritiera e corretta L art.2423, comma 4, dispone che se, in casi eccezionali, l applicazione di una delle disposizioni in materia di struttura e contenuto dello stato patrimoniale e del conto economico e di criteri di valutazione è incompatibile con la rappresentazione veritiera e corretta, la disposizione non deve essere applicata. In tal caso la deroga deve essere motivata nella Nota Integrativa, congiuntamente alla sua influenza sulla rappresentazione della situazione patrimoniale e finanziaria e del risultato economico dell impresa interessata.

9 variazione nella consistenza delle poste dell attivo e del passivo Il punto 2 dell art.2427 richiede di indicare nella Nota Integrativa i movimenti delle immobilizzazioni, specificando per ciascuna voce le informazioni relative ai saldi iniziali (costo, precedenti rivalutazioni, svalutazioni e ammortamenti), movimenti dell esercizio (acquisti, alienazioni, eventuali rivalutazioni, ammortamenti ed eventuali svalutazioni) e saldi finali. Inoltre il punto 4 dello stesso articolo richiede di indicare le variazioni interventue nella consistenza delle altre voci dell attivo e del passivo e in particolare, per i fondi (classe B del passivo) e per il trattamento di fine rapporto, le utilizzazioni e gli accantonamenti. Relativamente alle informazioni da fornire nella Nota integrativa sulle immobilizzazioni, si può osservare che, al fine di favorire l immediatezza informativa e quindi la clausola generale della chiarezza, il modo migliore di presentare le suddette informazioni è sotto forma di prospetto. Per quanto riguarda l illustrazione delle variazioni intervenute nelle altre voci dell attivo e del passivo, si ritiene che non ci si possa limitare a evidenziare le variazioni intervenute nella consistenza delle voci, in quanto questo tipo di informazione è già direttamente desumibile dallo schema di bilancio, ma si debbano identificare i principali motivi che le hanno determinate.

10 composizione e specifiche informazioni su alcune voci di stato patrimoniale e di conto economico e ulteriori informazioni L art.2427 richiede l indicazione della composizione e di altre specifiche informazioni su alcune voci, il cui contenuto o il cui dettaglio non è ricavabile dagli schemi di stato patrimoniale e di conto economico, e delle seguenti ulteriori informazioni: STATO PATRIMONIALE Composizione delle voci - Costi di impianto e ampliamento, nonché le ragioni della loro iscrizione e i criteri di ammortamento (punto 3); -Costi di ricerca, sviluppo e pubblicità, nonché le ragioni della loro iscrizione e i criteri di ammortamento (punto 3); -Elenco delle partecipazioni in imprese controllate e collegate, con indicazione di alcune specifiche informazioni (punto 5); -Ratei e risconti attivi e passivi (punto 7); -Altri fondi (punto 7); -Altre riserve (punto 7). continua.

11 Altre specifiche informazioni -Crediti e debiti di durata residua superiore a cinque anni, distintamente per ciascuna voce (punto 6); -Debiti assistiti da garanzie reali su beni sociali, con specifica indicazione della natura delle garanzie (punto 6); -Oneri finanziari imputati nell esercizio ai valori dell attivo, distintamente per ciascuna voce (punto 8). CONTO ECONOMICO Composizione delle voci -Proventi straordinari, di cui alla linea n.20 e oneri straordinari, di cui alla linea n.21, se di ammontare apprezzabile (punto 13). Altre specifiche informazioni -Ricavi delle vendite e delle prestazioni ripartiti secondo categorie di attività e secondo aree geografiche (punto 10); -Proventi da partecipazioni, di cui alla linea n.15 del conto economico, diversi dai dividendi (punto 11); -Interessi e altri oneri finanziari, di cui alla linea n.17 del conto economico, suddivisi tra quelli relativi a prestiti obbligazionari, a debiti verso banche e altri (punto 12). continua.

12 CONTI D ORDINED -Impegni non risultanti dallo stato patrimoniale; notizie sulla composizione e natura di tali impegni e dei conti d ordine, la cui conoscenza sia utile per valutare la situazione patrimoniale e finanziaria della società, specificando quelli relativi a imprese controllate, collegate, controllanti e a imprese sottoposte al controllo di queste ultime. ULTERIORI INFORMAZIONI -Numero medio dei dipendenti, ripartito per categoria (punto 15); -Ammontare dei compensi spettanti agli amministratori e ai sindaci, cumulativamente per ciascuna categoria (punto 16) ; -Numero e valore nominale di ciascuna categoria di azioni della società e numero e valore nominale delle nuove azioni della società sottoscritte durante l esercizio (punto 17); -Azioni di godimento, obbligazioni convertibili in azioni e titoli o valori simili emessi dalla società, specificando il loro numero e i diritti che essi attribuiscono (punto 18).

13 prospetto informativo leasing

14 dettaglio delle voci oggetto di raggruppamento L art.2423 ter prevede la possibilità di raggruppare le voci precedute dai numeri arabi, quando il loro raggruppamento è irrilevante, a causa dell importo, ai fini della rappresentazione veritiera e corretta o della maggiore chiarezza del bilancio. Nel caso si utilizzi quest ultima possibilità si rende necessario che la Nota Integrativa contenga distintamente le voci oggetto di raggruppamento.

15 indicazioni della non comparabilità à.con bilancio dell esercizio esercizio precedente Se le voci di bilancio non sono comparabili con quelle dell esercizio precedente, queste ultime devono essere adattate onde renderle comparabili. In questo caso l adattamento, ai sensi dell ultimo comma dell art.2423 ter, deve essere segnalato e commentato nella Nota Integrativa. Anche nel caso in cui il bilancio non sia comparabile o vi sia un impossibilità di adattamento si dovrà segnalare e commentare questo aspetto nella Nota Integrativa.