Il Patent Box. Dott. Diego Avolio

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1 Il Patent Box Dott. Diego Avolio

2 2 Quadro normativo di riferimento L. 23 dicembre 2014, n. 190 (Legge di Stabilità 2015), come modificata dal D.L. 24 gennaio 2015, n. 3. Decreto attuativo 30 Luglio In attesa della Circolare dell Agenzia delle Entrate. Decreto del Direttore dell Agenzia delle Entrate per le modalità ed i termini dell opzione per l applicazione dell agevolazione.

3 3 Il Patent box Il regime introdotto ricalca l esperienza maturata in molteplici Paesi europei, in coerenza con uno standard internazionale condiviso.

4 4 Il regime e l ambito di applicazione Si tratta di un regime opzionale per la tassazione agevolata dei redditi derivanti dall utilizzo o dalla cessione di particolari beni immateriali. Comprende i proventi derivanti dallo sfruttamento (diretto o sfruttamento in uso) e la cessione dei diritti immateriali. È stato ampliato l ambito di applicazione del beneficio: 1. inizialmente la norma non consentiva di applicare l agevolazione a tutti i marchi, ma solo a quelli funzionalmente equivalenti ai brevetti ; 2. la versione definitiva della L. n. 190/2014 (post modifiche del D.L. n. 3/2015) ha eliminato tale limite e stabilisce che il beneficio si applica anche ai marchi d impresa (si tratta di una estensione temporanea - cfr. Progetto BEPS dell OCSE: grandfathering 30 giugno 2016; 30 giugno 2021).

5 5 Regime opzionale L applicazione del regime richiede una adesione espressa, da esercitare per la durata di un quinquennio, da parte dei soggetti che esercitino le attività di ricerca e di sviluppo" individuate dall'art. 8 del medesimo Decreto. Può fruire del beneficio chi ha diritto allo sfruttamento economico del bene immateriale (i.e. proprietario ovvero licenziatario). Modalità ed i termini di esercizio dell opzione: 1. per i primi due periodi d imposta successivi a quello in corso al 31 dicembre 2014 l opzione è comunicata all Agenzia delle Entrate secondo le modalità ed i termini indicati da apposito Provvedimento del Direttore dell Agenzia delle Entrate; 2. a decorrere dal terzo periodo d imposta successivo a quello in corso al 31 dicembre 2014, l opzione è comunicata nella dichiarazione dei redditi e decorrere dal periodo d imposta al quale la medesima dichiarazione si riferisce. L opzione è irrevocabile e rinnovabile.

6 6 Ambito soggettivo di applicazione Titolarità di reddito di impresa. L opzione può essere esercitata da chi ha diritto allo sfruttamento economico dei beni immateriali (proprietario o licenziatario per i marchi commerciali). L agevolazione si applica a condizione che il contribuente abbia sostenuto spese di ricerca e sviluppo (R&S). Tale attività costituisce condizione imprescindibile per accedere al regime, perché è l elemento che consente di individuare la quota di reddito su cui si applica il beneficio. La definizione dell attività di R&S qualificata è data dall art. 8 del Decreto di attuazione ed è piuttosto ampia, vedi infra.

7 7 Soggetti beneficiari dell agevolazione Persone fisiche residenti esercenti attività di impresa Art. 55 del TUIR. Società di persone commerciali residenti Art. 5, comma 1, del TUIR. Soggetti IRES residenti Art. 73, comma 1, lett. a) e b) del TUIR. Enti non commerciali residenti (relativamente all attività commerciale eventualmente esercitata ) Art. 73, comma 1, lett. c) del TUIR. Soggetti IRES non residenti, a condizione che: 1. siano residenti in Paesi con i quali è in vigore un accordo per evitare la doppia imposizione e con i quali lo scambio di informazioni è effettivo; 2. abbiano una stabile organizzazione nel territorio dello Stato alla quale sono attribuibili i beni immateriali.

8 Ambito oggettivo di applicazione Software protetto da copyright. Beni agevolabili Brevetti industriali, siano essi concessi o in corso di concessione. Marchi d impresa ivi inclusi i marchi collettivi, siano essi registrati o in corso di registrazione. Disegni e modelli, giuridicamente tutelabili. Informazioni aziendali ed esperienze tecnico industriali, comprese quelle commerciali o scientifiche proteggibili come informazioni segrete, giuridicamente tutelabili. I beni immateriali oggetto dell agevolazione sono sia quelli sviluppati internamente sia quelli acquisiti. Per la definizione delle tipologie di beni immateriali e dei requisiti per la loro esistenza e protezione si fa riferimento alle norme nazionali, della UE ed internazionali e quelle contenute nei Regolamenti della UE, trattati e convenzioni internazionali in materia di protezione industriale e intellettuale. 8

9 9 Spese di ricerca e sviluppo Ricerca fondamentale. Ricerca applicata e sviluppo sperimentale e competitivo. Design e attività di sviluppo dei marchi. ldeazione e realizzazione del software protetto da copyright. Ricerche preventive, test e ricerche di mercato e altri studi e interventi anche finalizzati all adozione di sistemi anticontraffazione, il deposito, l ottenimento e il mantenimento dei relativi diritti; Attività di presentazione, comunicazione e promozione che accrescano il carattere distintivo e/o la rinomanza dei marchi e contribuiscano alla conoscenza, all affermazione commerciale, all immagine dei prodotti o dei servizi, del design o degli altri materiali proteggibili.

10 10 L attività di ricerca e sviluppo: il collegamento con il bene immateriale (cd. nexus approach) La Relazione illustrativa al Decreto attuativo chiarisce che è sempre necessario che si tratti di attività di R&S direttamente collegate al bene immateriale. I beni immateriali collegati da un vincolo di complementarietà e utilizzati congiuntamente per la finalizzazione di un prodotto o di un processo costituiscono un solo bene immateriale. Non è necessario che le attività di R&S relative ad un determinato bene immateriale siano esercitate nel periodo di imposta in cui si fruisce dell agevolazione dei redditi derivanti dal medesimo bene; è sufficiente che tale attività sia stata esercitata nei periodi di imposta precedenti. L attività di R&S può essere esternalizzata presso altri soggetti, non necessariamente residenti in Italia, vedi infra.

11 11 Il funzionamento dell agevolazione (1/4) È previsto che il diretto collegamento tra le attività di R&S e i beni immateriali, nonché fra questi ultimi e il reddito agevolabile, risulti da un adeguato sistema di rilevazione contabile ed extracontabile. Tipologie di utilizzo agevolabili: 1. Concessione in uso dei beni immateriali: il reddito agevolabile è costituito dai canoni derivanti dalla concessione in uso dei beni immateriali, al netto dei costi diretti ed indiretti connessi la misura dei canoni può essere determinata presentando istanza di ruling all Agenzia delle Entrate; 2. Uso diretto dei beni immateriali: è necessario individuare per ciascun bene immateriale oggetto dell opzione il contributo economico da esso derivante che ha concorso algebricamente a formare il reddito d impresa o la perdita il contributo economico deve essere determinato sulla base di apposito accordo di ruling con l Agenzia delle Entrate. È possibile esercitare l opzione per singoli beni immateriali.

12 12 Il funzionamento dell agevolazione (2/4) Concessione in uso Utilizzo diretto

13 13 Il funzionamento dell agevolazione (3/4) Utilizzo diretto

14 14 Il funzionamento dell agevolazione (4/4) Il sistema si articola in due benefici: 1. La quota di reddito agevolabile non concorre a formare il reddito d impresa per il 50% del relativo ammontare(a partire dal 2017; l'esclusione è pari al 30% per il 2015 e al 40% per il 2016). 2. La detassazione delle plusvalenze derivanti dalla cessione dei diritti immateriali, a condizione che almeno il 90% del corrispettivo derivante dalla cessione sia reinvestito, prima della chiusura del secondo periodo d imposta successivo, in attività di R&S. In caso di sfruttamento diretto la quota di reddito che beneficia dell'esclusione va obbligatoriamente determinata mediante procedura di ruling. L opzione ha efficacia dal periodo d imposta in cui è presentata la richiesta di ruling la quota di reddito agevolabile relativa ai periodi d imposta compresi tra la data di presentazione dell istanza e la data di sottoscrizione dell accordo può essere indicata nella dichiarazione dei redditi relativa al periodo d imposta di sottoscrizione del ruling.

15 15 Rapporto costi qualificati/costi complessivi (1/2) La quota di reddito agevolabile è determinata sulla base del rapporto tra i costi R&S sostenuti per il mantenimento e l accrescimento dei diritti immateriali e i costi complessivi come segue: Costi qualificati si considerano tutti i costi afferenti le attività di R&S (i) che sono state svolte direttamente dall impresa, (ii) da università o enti di ricerca ed enti equiparati, (iii) ovvero da società diverse da quelle appartenenti al medesimo gruppo. Tale valore può essere incrementato: 1. dei costi di R&S addebitati da società del gruppo, per la quota parte degli stessi che rappresenta un mero riaddebito di costi sostenuti da tali società nei confronti di soggetti terzi per l effettuazione delle predette attività di R&S; 2. dei costi di R&S nell ambito di accordi di ripartizione costi (CCA), almeno fino a concorrenza dei proventi costituiti dal riaddebito ai partecipanti dei costi di sviluppo, mantenimento e accrescimento.

16 16 Rapporto costi qualificati/costi complessivi (2/2) Costi complessivi si tratta dell importo dei costi qualificati maggiorato dei costi derivanti da operazioni infragruppo e del costo di acquisizione (incluso il costo della licenza del bene intangibile). Up - lift l importo dei costi qualificati può essere incrementato della differenza tra costi complessivi e costi qualificati nei limiti del 30%. Per il primo periodo d imposta di efficacia delle disposizioni e per i due successivi i costi sono quelli sostenuti nel periodo d imposta cui si riferisce la dichiarazione e nei tre periodi d imposta precedenti e sono assunti complessivamente. A partire dal terzo periodo d imposta successivo a quello di efficacia delle disposizioni i costi sono assunti distintamente per ciascun bene immateriale. Ai fini della determinazione del rapporto non rilevano: (i) gli interessi passivi; (ii) le spese relative agli immobili; (iii) qualsiasi altro costo che non può direttamente collegarsi ad un bene immateriale.

17 17 Modalità di comunicazione Provvedimento Agenzia Entrate 10 Novembre 2015 n

18 Grazie per l attenzione! 18