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1 Patent Box

2 Patent Box: l opportunità per creare valore Lo strumento «Patent Box» rappresenta una delle più rilevanti innovazioni nel panorama fiscale italiano degli ultimi anni. Tale strumento, infatti, consente alle imprese italiane in possesso di Beni Immateriali di valore (brevetti, marchi, ecc.) di defiscalizzare una parte potenzialmente sostanziale dei propri utili. Il regime Patent Box è cumulabile con altre agevolazioni, i.e. il credito per costi R&D. A differenza di tale agevolazione, che è legata al sostenimento di costi in attività di ricerca e sviluppo, il Patent Box introduce la detassazione dei redditi generati dai Beni Immateriali, prevedendo una defiscalizzazione anche nella fase successiva a quella di sviluppo. In sintesi, tale innovazione consente alle aziende ed ai rispettivi stakeholders di creare valore, generando cash flow a disposizione dell azienda. Fase di business Sviluppo bene immateriale CREDITO R&D X Patent Box X Sfruttamento bene immateriale X

3 Patent Box: principali caratteristiche del regime REGIME «PATENT BOX» Soggetti ammissibili Natura dell agevolazione Ambito applicativo Durata Attivazione della procedura Tempistica Aspetti operativi Soggetti che producono reddito d impresa. Detassazione redditi derivanti dall utilizzo, anche interno, dei beni immateriali (marchi, brevetti, ecc.). Esclusione dal reddito d impresa del 50% (30% nel primo esercizio; 40% nel secondo esercizio) dei redditi derivanti dall utilizzazione dei suddetti beni immateriali. Detassazione per le eventuali plusvalenze. Opzione quinquennale, irrevocabile e rinnovabile. Tramite comunicazione all Amministrazione Finanziaria ovvero tramite presentazione di un istanza di ruling (i.e. obbligatorio in caso di utilizzo interno / diretto dei beni immateriali). Presentazione di un istanza di ruling «base» entro fine del primo esercizio (termini ancora aperti per gli esercizi in corso al 31 dicembre 2015). In attesa dell emanazione di ulteriori chiarimenti da parte dell Amministrazione Finanziaria.

4 Patent Box: l Action Plan Al fine di assistere i nostri clienti in modo rapido ed efficace abbiamo progettato il seguente «Action Plan» Feasibility study STEP 1: Individuazione dei beni immateriali STEP 2: Identificazione dei ricavi rilevanti STEP 3: Individuazione e quantificazione dei costi rilevanti STEP 4: Individuazione del reddito agevolabile STEP 5: Preparazione, presentazione e negoziazione dell istanza

5 Feasibility study Lo studio preliminare di fattibilità (feasibility study) ha l obiettivo di comprendere come l agevolazione derivante dal c.d. regime Patent Box possa essere applicata nel modo più efficiente dalla Vostra Società. È raccomandato soprattutto nei casi più complessi, dove esistono più beni immateriali e linee di business. In tale fase sarà possibile, in termini generali, valutare i costi benefici derivanti dall agevolazione attraverso una prima stima dei redditi derivanti dai beni immateriali tutelabili. In tal senso, si cercherà di individuare ancorché in modo non definitivo - per quali beni immateriali risulterebbe conveniente procedere con la richiesta del beneficio e per quali, invece, la procedura potrebbe non risultare vantaggiosa.

6 STEP 1 L individuazione dei beni immateriali L opzione ha ad OGGETTO I REDDITI DERIVANTI DALL UTILIZZO di SOFTWARE protetto da copyright BREVETTI INDUSTRIALI concessi o in corso di concessione BREVETTI per INVENZIONE BREVETTI per MODELLO DI UTILITÀ MARCHI DI IMPRESA registrati o in corso di registrazione MARCHI COLLETTIVI DISEGNI e MODELLI giuridicamente tutelabili INFORMAZIONI AZIENDALI, ESPERIENZE TECNICO-INDUSTRIALI, COMMERCIALI, SCIENTIFICHE proteggibili come informazioni segrete e tutelabili giuridicamente

7 STEP 1 - L individuazione dei beni immateriali L individuazione dei Beni Immateriali che possono beneficiare dell agevolazione, è la prima fondamentale action del processo. Tale attività è svolta tenendo in debita considerazione le capacità reddituali di ogni singolo intangible. Priorità sarà dati ai Beni che apportano potenzialmente il maggior contributo. L individuazione di tali Beni richiede l utilizzo di competenze specifiche economiche e legali. Per i casi più complessi sarà nostra cura coinvolgere legali specializzati in materia di Intellectual Properties. La normativa ammette la possibilità di considerare come un unico bene immateriale («cluster») un insieme di beni immateriali che presentino nessi inscindibili di complementarietà.

8 STEP 2: L identificazione dei ricavi rilevanti Ricavi IP Costi IP Reddito IP RICAVI RILEVANTI: In caso di concessione in licenza del bene immateriale, è necessario individuare le royalties previste per l utilizzo del bene. In caso di utilizzo diretto (interno) del bene immateriale è necessario identificare un ramo aziendale figurativo (I.P. business) cui attribuire un ricavo implicito per la concessione in uso del bene agli altri rami aziendali costituenti l azienda; ai fini della valorizzazione delle royalties implicite sono ammesse tecniche di valutazione tipiche del transfer pricing e/o finanziarie (D.C.F.).

9 STEP 2 - Esempio: identificazione ricavi rilevanti_marchi La società AB S.p.A. detiene due marchi (Marchio A e Marchio B) Il marchio A è concesso in licenza a terzi ed è anche utilizzato per prodotti direttamente commercializzati dalla società. Il marchio B è utilizzato unicamente per prodotti direttamente commercializzati dalla società. Net Sales Royalties Ricavi Royalties Licenziatario Marchio A 10 mio 3% Net Sales SOCIETA AB S.P.A. IP COMPANY Royalties implicite Royalties implicite Business Marchio A Business Marchio B 50 mio?? 15 mio?? TOTALE RICAVI RILEVANTI?

10 STEP 2 Soluzione esempio : identificazione ricavi rilevanti_marchi Con riferimento al marchio A è ragionevole assumere che il Business A pagherebbe una royalty pari a quella pagata da un licenziatario terzo. Con riferimento al marchio B è stata predisposta una perizia di stima che identifica la royalty implicita del marchio in una valore pari al 4% delle net sales Net Sales Royalties Ricavi Royalties Licenziatario Marchio A 10 mio 3% Net Sales SOCIETA AB S.P.A. IP COMPANY Royalties implicite Royalties implicite Business Marchio A Business Marchio B 50 mio 3% Net Sales mio 4% Net Sales TOTALE RICAVI RILEVANTI

11 STEP 3: Individuazione analitica e quantificazione dei costi rilevanti Ricavi IP Costi IP Reddito IP L individuazione dei costi rilevanti è valida per un duplice scopo: Calcolo del c.d. «nexus ratio» Allocazione dei costi rilevanti ai fini del calcolo del reddito agevolabile (ricavi costi) Il calcolo del «nexus ratio» riguarda principalmente società parte di gruppi.

12 STEP 3: Individuazione e quantificazione dei costi rilevanti Tipologia 1. Ai fini del «nexus ratio» i «COSTI QUALIFICATI» e i«costi TOTALI» relativi ai beni immateriali si riferiscono ai costi sostenuti per le seguenti attività: Ricerca fondamentale Ricerca applicata Design Ideazione software protetto Tutela e protezione degli IP Promozione e comunicazione 2. Ai fini dell allocazione dei costi al reddito agevolabile sono presi in considerazione i costi relativi al nexus ratio + i costi inerenti al ramo di business IP.

13 STEP 3: Individuazione e quantificazione dei costi rilevanti Nexus ratio Il NEXUS RATIO viene calcolato come rapporto tra i «COSTI QUALIFICATI» ed i «COSTI TOTALI» relativi allo sviluppo, il mantenimento e lo sfruttamento di ogni singolo bene immateriale. I costi sono calcolati con approccio incrementale e cumulativo di anno in anno. Ai fini dell agevolazione si richiede di implementare un adeguato sistema di rendicontazione dei «COSTI QUALIFICATI» e dei «COSTI TOTALI» (c.d. tracking and tracing). Nexus Ratio Costi qualificati Costi totali QE QE Up-lift NQE

14 STEP 3: Individuazione e quantificazione dei costi rilevanti Nexus ratio QE COSTI QUALIFICATI Qualified Expenditures Costi per attività di RICERCA & SVILUPPO svolta direttamente, da Università o enti di ricerca e da soggetti TERZI purché NON parte dello stesso Gruppo. Meri riaddebiti di costi infragruppo. NQE - COSTI NON QUALIFICATI Qualified Expenditures Costi R&D derivanti da operazioni con società del Gruppo e costi per l acquisizione in proprietà o in licenza dei beni immateriali UP-LIFT Quota dei costi non qualificati nel limite massimo del 30% dei costi qualificati.

15 STEP 3: Individuazione e quantificazione dei costi rilevanti Costi «rilevanti» In caso di utilizzo indiretto (concessione in licenza) del bene immateriale, i costi da allocare al reddito agevolabile sono: I costi diretti/indiretti dell esercizio, fiscalmente rilevanti, relativi al bene immateriale In caso di utilizzo diretto (interno) del bene immateriale, i costi dal allocare al reddito agevolabile sono: La quota di costi di competenza ascrivibile allo sfruttamento del singolo bene immateriale rilevante imputabili all IP company figurativa (ipotesi: personale R&D, spese ricerca «esterne», indiretti allocabili, amm.to, ecc.)

16 STEP 4: Individuazione del reddito agevolabile Il reddito ascrivibile al singolo bene immateriale è pari alla differenza tra i ricavi generati (per utilizzo diretto o indiretto) e i costi rilevanti d'esercizio ascrivibili allo stesso. RICAVI IP Utilizzo diretto o indiretto COSTI IP - Sviluppo - Mantenimento - Promozioni - Cause legali - Costi singolo bene - Quota overheads REDDITO IP

17 STEP 4: Individuazione del reddito agevolabile Il reddito così calcolato è moltiplicato per il «nexus ratio» e per la quota per la quota agevolabile per legge e determina l entità del beneficio ottenibile (Reddito Agevolato) Nexus Reddito IP 50% Ratio Reddito Agevolato Pari a 1 se non parte di gruppi Quota agevolabile per legge Variazione in UNICO ai fini IRES e IRAP

18 STEP 4: Individuazione del reddito agevolabile Il beneficio sconta un entrata a regime graduale per i primi tre esercizi Reddito agevolabile al 30% Reddito agevolabile al 40% Reddito agevolabile al 50% Si opera una variazione in DIMINUZIONE in UNICO, ai fini IRES e IRAP

19 STEP 5: Preparazione, presentazione e negoziazione dell istanza Nel caso di utilizzo diretto del bene immateriale l intero processo di determinazione del reddito attribuibile al bene immateriale dovrà essere rappresentato in un istanza di Ruling internazionale da presentare all Agenzia delle Entrate; Onde evitare possibili contestazioni con il Fisco è consigliabile comunque presentare l istanza di Ruling nei casi in cui la relativa presentazione è facoltativa (concessione in uso del bene immateriale a società appartenenti al medesimo gruppo di riferimento o realizzo di plusvalenze derivanti da transazioni intercompany); La presentazione del Ruling e la conseguente negoziazione con l ufficio di riferimento dell Agenzia delle Entrate rappresenta senza dubbio la fase apicale di tutto il processo concettuale e tecnico che il regime «Patent Box» implica.

20 Patent Box: cosa possiamo fare per voi Lo Studio Bernoni Grant Thornton grazie alla professionalità e all elevato grado di specializzazione dei diversi team è in grado di assistere il cliente lungo tutte le fasi del processo che porta alla fruizione del regime agevolativo del «Patent Box»; Sarà previsto ove necessario il coinvolgimento di professionisti esperti non solo nell ambito legale e fiscale, ma anche finanziario; Ove necessario Bernoni Grant Thornton dispone di professionisti specializzati in sistemi gestionali / aziendali o di review / validazione di sistemi di tracking and tracing già esistenti; La filosofia professionale che da sempre contraddistingue la consulenza offerta da Bernoni Grant Thornton è incentrata su un approccio personalizzato e adeguato alle esigenze e peculiarità del cliente. Pertanto, l Action Plan sarà adattato per rispondere alle esigenze di ogni singolo contribuente.

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24 Bernoni & Partners. All rights reserved. "Grant Thornton" refers to the brand under which the Grant Thornton member firms provide assurance, tax and advisory services to their clients and/or refers to one or more member firms, as the context requires. Bernoni & Partners is a member firm of Grant Thornton International Ltd (GTIL). GTIL and the member firms are not a worldwide partnership. GTIL and each member firm is a separate legal entity. Services are delivered by the member firms. GTIL does not provide services to clients. GTIL and its member firms are not agents of, and do not obligate, one another and are not liable for one another s acts or omissions.