Requisiti soggettivi e oggettivi e aspetti operativi

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2 Requisiti soggettivi e oggettivi e aspetti operativi

3 Regime opzionale Possibilità offerta ai titolari di reddito di impresa di escludere parzialmente da tassazione i redditi derivanti dall utilizzo o dalla cessione di opere dell ingegno, da brevetti industriali, da marchi d impresa, da disegni e modelli, nonché da processi, formule e informazioni relativi ad esperienze acquisite nel campo industriale, commerciale o scientifico giuridicamente tutelabili. Fonti normative: Legge di Stabilità 2015 (Legge 190/2014, art. 1, commi 37 45) D.L. Investement Compact (D.L. 3/2015, art. 5, conv. L. 33/2015)

4 Finalità della Patent Box Adeguamento con regimi analoghi già previsti in altri Paesi europei Contrastare il fenomeno di delocalizzazione di determinati beni immateriali (intangibles) Premiare le imprese che investono in attività di R&S idonee alla creazione di determinati beni immateriali Strumento di attrazione per gli investimenti nazionali ed esteri e di competizione fiscale con gli altri Paesi europei in coerenza con gli standard internazionali OCSE - recepimento del c.d. nexus approach*

5 Nexus approach Il regime Patent box si basa sullo schema del nexus approach contenuto nell Action Plan n. 5 del 2014 OCSE Countering Harmful Tax Practices More Effectively, Taking into Account Transparency and Substance, che richiede lo svolgimento di un effettiva attività di R&S quale condizione necessaria per beneficiare della tassazione agevolata.

6 Destinatari del regime Tutti i soggetti titolari di reddito di impresa indipendentemente dalla forma giuridica adottata sia residenti che non residenti, compresi i trust I soggetti non residenti possono esercitare l opzione per la tassazione agevolata con riferimento alla stabile organizzazione in Italia e a condizione che siano residenti in Paesi con i quali sia in vigore un accordo per evitare la doppia imposizione e sia effettivo lo scambio di informazioni (c.d. Paesi white list)

7 Requisiti oggettivi Sono oggetto di agevolazione i redditi derivanti dall utilizzo (diretto o indiretto) e dalla cessione dei beni immateriali come individuati dal comma 39 (come modificato dal D. L. Investment compact): opere dell ingegno brevetti industriali marchi di impresa disegni e modelli processi, formule e informazioni relative a esperienze acquisite nel campo industriale, commerciale o scientifico (know-how) Il bene immateriale per essere oggetto di agevolazione deve essere giuridicamente tutelabile (anche se non ancora registrato)

8 Requisiti oggettivi Condizione necessaria per accedere all agevolazione è lo svolgimento da parte dell impresa di attività di ricerca e sviluppo finalizzata alla produzione degli intangibles di cui al comma 39, quindi dei beni immateriali che rientrano nel campo di applicazione della Patent Box. L attività di ricerca può essere svolta: internamente contratti di ricerca con Università o enti di ricerca e organismi equiparati contratti di ricerca con società non appartenenti al «gruppo»

9 Aspetti operativi Oggetto dell agevolazione è il reddito derivante dall utilizzo diretto o indiretto dei beni immateriali individuati dal comma 39. Misura dell agevolazione: valida sia ai fini Ires che Irap consiste nell esclusione da tassazione del 50% (a regime) del reddito derivante dall utilizzo diretto o indiretto dei beni immateriali agevolati. Per esigenze di gettito è stata prevista l applicazione progressiva della detassazione: per il 2015 nella misura del 30% per il 2016 nella misura del 40% dal 2017 nella misura ordinaria del 50%

10 Esercizio dell opzione Valida per 5 esercizi, irrevocabile e rinnovabile. La norma non chiarisce se può essere esercitata per un singolo bene immateriale o deve essere obbligatoriamente esercitata per tutti gli intangibles agevolabili Condizione necessaria per esercitare l opzione: Deve essere verificata l ulteriore condizione dello svolgimento di un effettiva attività di R&S finalizzata alla produzione

11 Utilizzo diretto del bene utilizzazione nell ambito dell attività di impresa e per la determinazione del reddito agevolabile si dovrà determinare il contributo economico degli intangibles agevolati al formazione del reddito complessivo obbligo di determinare il contributo economico determinato in via preventiva ed in contradditorio con l Agenzia delle Entrate sulla base di un apposito accordo ( Advanced Pricing Agreement APA ) conforme alla procedura di ruling internazionale come prevista dall art. 8 del D.L. 269/2003.

12 Utilizzo indiretto del bene concessione in uso degli intangibles (IP) a terzi e il contributo economico è determinato dalle royalties quali corrispettivi pattuiti nessun obbligo di accordo preventivo con l Agenzia delle Entrate ( Advanced Pricing Agreement APA )

13 Concessione in uso Nel caso di concessione in uso delle IP a società del gruppo, il D.L. Investement Compact ha escluso l obbligo di accordo preventivo con l Agenzia delle Entrate ( Advanced Pricing Agreement APA ), rendendolo facoltativo.

14 Plusvalenze Le plusvalenze derivanti dalla cessione dei beni immateriali agevolati sono escluse da tassazione, a condizione che almeno il 90% dei ricavi conseguiti con la cessione degli intangibles venga reinvestito entro il 2 periodo di imposta successivo alla cessione nella manutenzione e nello sviluppo di altri beni immateriali agevolabili. Obbligo di determinare i corrispettivi della cessione con accordo preventivo e in contraddittorio con l Agenzia delle Entrate ( APA ).

15 Quota di reddito agevolabile Oggetto di detassazione non è l intero reddito derivante dallo sfruttamento diretto o indiretto del bene immateriale ma solo la parte di reddito riconducibile all attività di R&S (commi bis).

16 Quota di reddito agevolabile Rapporto per determinare la quota di reddito agevolabile: al numeratore: costi di R&S per il mantenimento, l accrescimento e lo sviluppo del bene immateriale; tali costi possono essere aumentati fino a concorrenza del 30% del loro ammontare dei costi per l acquisizione del bene immateriale o dei costi di R&S sostenuti in outsourcing e relativi a contratti stipulati con società appartenenti al gruppo al denominatore: costi complessivi, rilevanti ai fini fiscali, sostenuti per produrre il bene immateriale

17 Esempio Costi di R&S per la produzione della IP = 20 (a) Contratto per R&S con enti ricerca esterni relativo all IP = 80 (a) Costi di mantenimento del bene immateriale = 50 (a) Altri costi relativi al bene = 30 Spese di R&S con società correlate = 200 Totale costi fiscalmente rilevanti = 380 Individuazione dei costi rilevanti integralmente (a) = = 150 Costi infragruppo ammissibili (b) = 30% (a)= 45 Numeratore = (a) + (b) = 195 Denominatore = 380 Quota agevolabile = 195/380 = 52,32%

18 Nexus approach L introduzione del rapporto di cui ai commi 42 e 42-bis risponde alla volontà del Legislatore di collegare l agevolazione all effettiva attività di R&S e, quindi, allo svolgimento di un effettiva attività economica in Italia (la c.d. substantial activity cui fa riferimento l OCSE), e in coerenza al c.d. nexus approach, per cui la misura del beneficio fiscale è commisurata al peso dei costi di R&S che hanno effettivamente contribuito a produrre il reddito oggetto di agevolazione.

19 Procedimento di calcolo determinazione del reddito derivante dall utilizzo dei beni immateriali; determinazione del rapporto tra i costi di attività di R&S sostenuti per il mantenimento, l accrescimento e lo sviluppo del bene immateriale e i costi complessivi totali sostenuti per produrre l intangible (IP); determinazione del reddito agevolabile sulla base del rapporto definiti dai commi 42 e 42-bis applicazione della percentuale di esclusione da tassazione del reddito agevolabile

20 Raffronto regimi UE

21 Raffronto regimi UE Tutti i regimi tengono conto delle indicazioni contenute nello studio OCSE sulle pratiche fiscali dannose. In particolare, il requisito dello svolgimento di un effettiva attività economica (substantial activity) contraddistingue tutti i regimi ed è direttamente collegato all Action Plan dell OCSE.

22 Patent Box olandese Tre tipologie di incentivo fiscale per brevetti e costi di ricerca/sviluppo certificati: WBSO Innovation box Research and development deduction (RDA) Presupposti simultanei: Possesso di beni immateriali tutelati oppure attestazione WBSO dei costi di ricerca e sviluppo sostenuti Beni immateriali nuovi e non acquistati dall esterno Almeno 30% del reddito atteso attribuibile al bene immateriale Reddito superiore ai costi sostenuti per il bene immateriale Opzione irrevocabile annuale

23 Patent Box olandese Redditi agevolati tassati con aliquota del 5% (rispetto al 25% ordinario) con ebit positivo. I profitti devono eccedere i costi di produzione. Superata la soglia non ci sono ulteriori limitazioni alla misura del beneficio. Ruling: Approcci dell autorità fiscale per la determinazione dei profitti: transfer pricing afpelmethode cost plus Incontri preliminari consigliati con l autorità fiscale olandese

24 Paesi Bassi-Italia Regime RESTRITTIVO SEMPLICE determinazione del reddito MAGGIORE beneficio Regime ESTESO COMPLESSA determinazione del reddito MINORE beneficio

25 Patent Box spagnola In vigore dal 2007 per brevetti, disegni e modelli, formule, processi e know how acquisiti in campo industriale, commerciale o scientifico. Presupposti: Cessione dal soggetto che ha prodotto il bene immateriale, che abbia contribuito almeno al 25% del costo di produzione Utilizzatore che li sfrutti nel contesto di un attività d impresa Tenuta di una contabilità che evidenzi i redditi e i costi connessi a beni immateriali agevolabili

26 Patent Box spagnola Detassazione al 60% dei redditi derivanti dai beni immateriali (aliquota corporate in vigore dal %). Ruling: Tax ruling con l autorità competente per accertare i beni immateriali agevolabili ed essere certi della correttezze sull implementazione del beneficio

27 Spagna-Italia Regime ESTESO SEMPLICE determinazione del reddito MAGGIORE beneficio Regime ESTESO COMPLESSA determinazione del reddito MINORE beneficio

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