730/2017: le novità insintesi di Saverio Cinieri - Dottore commercialista e pubblicista ADEMPIMENTO " NOVITÀ " FISCO È stato approvato il nuovo Modello 730 utile per dichiarare i redditi del periodo d imposta 2016. Il modello di quest anno, oltre a quelle connesse alla dichiarazione precompilata, contiene alcune novità che interessano i seguenti quadri: Quadro A - Redditi dei terreni: i redditi dominicale e agrario dei terreni sono ulteriormente rivalutati del 30% ma scompare la maggiorazione (lo scorso anno del 10%) per coltivatori diretti e IAP. Quadro B - Redditi dei fabbricati: il Quadro non cambia ma bisogna tener conto delle nuove regole sulla proroga dell opzione per la cedolare secca. Quadro C - Redditi di lavoro dipendente e pensioni: oltre a ricomparire il Rigo C4 nel quale vanno indicate le somme percepite per i premi di risultato, nel quadro trova posto l agevolazione per i lavoratori impatriati. Quadro E - Spese e oneri: vengono introdotte le nuove detrazioni per i canoni di leasing, per l acquisto di mobili per le giovani coppie, per l IVA sull acquisto di immobili, per le polizza vita a favore delle persone con disabilità grave; inoltre, sono state prorogate le detrazioni sulle ristrutturazioni edilizie, sul risparmio energetico e sugli acquisti di mobili ed elettrodomestici Quadro F - Acconti, ritenute, eccedenze e altri dati: è stato introdotto il rigo per tener conto delle nuove regole sulle dichiarazioni integrative a favore. Quadro G - Crediti d imposta: sono stati introdotti i nuovi crediti d imposta c.d. school bonus e per i sistemi di videosorveglianza. RIFERIMENTI " Agenzia delle Entrate, Provvedimento 16 gennaio 2017 SOGGETTI INTERESSATI " SOGGETTI ESCLUSI " PROCEDURE " SCADE " Titolari di reddito di lavoro dipendente, anche assimilato, o di pensione Contribuenti che: devono presentare la dichiarazione per conto di contribuenti deceduti non sono residenti in Italia nel 2016 e/o nel 2017 devono presentare anche una delle seguenti dichiarazioni: IVA, IRAP, Mod. 770 nel 2016, hanno posseduto redditi d impresa, anche in forma di partecipazione (in linea generale tutti coloro che sono obbligati alla tenuta delle scritture contabili) nel 2016, hanno posseduto redditi di lavoro autonomo per i quali è richiesta la partita IVA hanno realizzato, nel 2016, plusvalenze derivanti dalla cessione di partecipazioni qualificate ovvero partecipazioni non qualificate in società residenti in Paesi o territori a fiscalità privilegiata, i cui titoli non sono negoziati in mercati regolamentati hanno posseduto, nel 2016, redditi diversi non compresi tra quelli indicati nel Quadro D, righi D4 e D5 hanno percepito, nel 2016, in qualità di beneficiari, redditi derivanti da trust. La dichiarazione, in modalità precompilata, può essere presentata direttamente oppure tramite il proprio sostituto d imposta o un CAF-dipendenti o professionista abilitato cui è stata attribuita apposita delega In modalità ordinaria va presentata tramite sostituto d imposta o CAF/professionista abilitato. 7 luglio 2017 o 24 luglio 2017, nei casi previsti. 16 Pratica Fiscale e Professionale n. 10 del 6 marzo 2017
ADEMPIMENTO " In cosa consiste Il Mod. 730/2017 consente ai lavoratori dipendenti e pensionati di presentare la dichiarazione dei redditi mediante l assistenza: del proprio datore di lavoro o ente previdenziale; di uno dei Centri di Assistenza Fiscale costituiti dalle associazioni sindacali e dai datori di lavoro (c.d. CAF-dipendenti ); di un professionista abilitato (dottore commercialista ed esperto contabile, consulente del lavoro). Con la presentazione del Mod. 730 i lavoratori dipendenti e i pensionati (in possesso di determinati redditi) possono adempiere i propri obblighi dichiarativi ai fini IRPEF e relative addizionali, nonché imposte sostitutive (tra cui la cedolare secca sulle locazioni). La presentazione del modello presenta alcuni vantaggi, così sintetizzati: non si devono eseguire calcoli e pertanto la compilazione è più semplice salvo casi particolari, si ottiene il rimborso dell imposta direttamente nella busta paga o nella rata di pensione, a partire dal mese di luglio (per i pensionati a partire dal mese di agosto o di settembre) se si devono versare delle somme, queste vengono trattenute dalla retribuzione (a partire dal mese di luglio) o dalla pensione (a partire dal mese di agosto o settembre) direttamente nella busta paga. Dichiarazione precompilata A partire dal 15 aprile, l Agenzia delle Entrate mette a disposizione online la dichiarazione precompilata composta dai seguenti documenti: un foglio informativo contenente l elenco delle informazioni attinenti alla dichiarazione precompilata disponibili presso l Agenzia delle Entrate l esito della liquidazione della dichiarazione (il rimborso che sarà erogato dal sostituto d imposta e/o le somme che saranno trattenute in busta paga) e il prospetto di liquidazione del Mod. 730 con il dettaglio dei risultati della liquidazione. Nei casi in cui la dichiarazione non possa essere precompilata in modo completo (perché non si conosce un elemento essenziale quale, ad esempio, la destinazione d uso di uno o più immobili), l esito della liquidazione è disponibile al contribuente solo dopo la necessaria integrazione della dichiarazione. La dichiarazione può essere accettata così com è oppure può essere modificata, rettificando i dati comunicati dall Agenzia e/o inserendo ulteriori informazioni. È possibile accedere alla dichiarazione direttamente sul sito internet dell Agenzia delle Entrate oppure delegare il sostituto d imposta (se presta assistenza fiscale), un centro di assistenza fiscale o un professionista abilitato. In ogni caso è possibile servirsi del vecchio sistema e quindi presentare la dichiarazione dei redditi con le modalità ordinarie, compilando il modello 730 o il modello Redditi Persone fisiche. Attenzione Quest anno il Modello precompilato si arricchisce di ulteriori dati: infatti, sono presenti: le spese sanitarie trasmesse al Sistema Tessera Sanitaria da ulteriori soggetti (parafarmacie, psicologi, infermieri, ostetriche, tecnici di radiologia medica, ottici, veterinari); le spese relative alle ristrutturazioni edilizie e alla riqualificazione energetica delle parti comuni degli edifici, (trasmissione a cura degli amministratori di condominio). NOVITÀ " Quadro A - Redditi dei terreni I redditi dominicale e agrario dei terreni sono ulteriormente rivalutati del 30% (ma tale rivalutazione non si applica ai coltivatori diretti e Imprenditori Agricoli Professionali - casella di Colonna 10 barrata). Pratica Fiscale e Professionale n. 10 del 6 marzo 2017 17
Quadro B - Redditi dei fabbricati Ai fini della compilazione del Quadro, occorre tener conto delle nuove regole sulla cedolare secca. In particolare, in caso di opzione per la tassazione con cedolare secca, la mancata presentazione della comunicazione relativa alla proroga del contratto, pur essendo sanzionata, non comporta la revoca dell opzione esercitata in sede di registrazione del contratto di locazione qualora il contribuente abbia mantenuto un comportamento coerente con la volontà di optare per il regime della cedolare secca, effettuando i relativi versamenti e dichiarando i redditi da cedolare secca nel relativo quadro della dichiarazione dei redditi (art. 7-quater, comma 24, D.L. 22 ottobre 2016, n. 193). Quadro C - Redditi di lavoro dipendente e assimilati Nella casella Casi particolari è stato inserito il codice 4 da utilizzare se si fruisce in dichiarazione dell agevolazione, prevista per i lavoratori impatriati che rientrano in Italia dall estero (art. 16, D.Lgs. n. 147/2015) per i quali i redditi di lavoro dipendente concorrono alla formazione del reddito complessivo nella misura del 70%; inoltre, nei casi in cui sono stati superati i limiti di deducibilità dei contributi per previdenza complementare certificati in più modelli di Certificazione Unica non conguagliati, quest anno si deve utilizzare il codice 5 (scompare il codice 3 che lo scorso anno serviva per tali ipotesi); È ricomparso il Rigo C4 nel quale vanno indicate le somme percepite, nel 2016, per premi di risultato o sotto forma di partecipazione agli utili d impresa, soggette a tassazione sostitutiva, in quanto l agevolazione è stata riaperta, anche se con alcune importanti modifiche, per il 2016, dalla Legge di stabilità (Legge 28 dicembre 2015, n. 208). Dal 1º gennaio 2016 si equipara, ai fini dell IRPEF, il reddito dei soci delle cooperative artigiane che hanno un rapporto di lavoro in forma autonoma, ai redditi assimilati a quelli di lavoro dipendente (art. 1, comma 114, legge 28 dicembre 2015, n. 208). Quadro E - Oneri e spese Per le spese di istruzione (Righi da E8 a E10) la detrazione del 19% delle spese indicate con il codice 12 (spese per la frequenza di scuole dell infanzia, del primo ciclo di istruzione e della scuola secondaria di secondo grado) si applica su un importo annuo non superiore a 564 euro (lo scorso anno era 400 euro) per alunno o studente. Èstato inserito, tra le spese per le quali spetta la detrazione del 19%, con il codice 38, da utilizzare nei Righi E8-E10, per indicare le assicurazioni aventi per oggetto il rischio di morte finalizzate alla tutela delle persone con disabilità grave, per le quali, a decorrere dal periodo d imposta 2016, è elevato a euro 750 l importo massimo dei premi su cui applicare la predetta percentuale. È stato inserito il nuovo Rigo E14 nel quale indicare la detrazione del 19% dell importo dei canoni di leasing pagati nel 2016 per l acquisto di unità immobiliari da destinare ad abitazione principale, riconosciuta ai contribuenti che, alla data di stipula del contratto avevano un reddito non superiore a 55.000 euro. Tra le istituzioni religiose, destinatarie dei contributi deducibili (Rigo E24) viene annoverato anche l Istituto Buddista Italiano Soka Gakkai (IBISG); Tra gli altri oneri deducibili (Rigo E26) vengono inseriti i seguenti codici: Codice 12 per le erogazioni liberali, le donazioni e gli altri atti a titolo gratuito a favore di trust o fondi speciali per le quali è prevista la deduzione del 20% nel limite di 100.000 euro; Codice 13 per i contributi versati direttamente dai lavoratori in quiescenza, anche per familiari non a carico, a casse di assistenza sanitaria aventi esclusivamente fini assistenziali. È prorogata la detrazione del 50% per le spese relative a interventi di recupero del patrimonio edilizio; scompare, però, la detrazione per gli interventi di manutenzione 18 Pratica Fiscale e Professionale n. 10 del 6 marzo 2017
e salvaguardia dei boschi, nonché, per raggiunti limiti temporali, anche l indicazione alla vecchia percentuale del 41%, non più applicabile e la possibilità prosecuzione per coloro che in passato avevano scelto 5 rate (a seguito di queste modifiche viene ritoccata anche la struttura dei righi E41-E43 che quest anno è composta da 8 colonne contro le 11 colonne dello scorso anno); Èprorogata la detrazione del 50% per le spese sostenute per l acquisto di mobili e di grandi elettrodomestici di classe non inferiore alla A+, finalizzati all arredo dell immobile oggetto di ristrutturazione, su un ammontare complessivo non superiore a 10.000 euro (sezione III-C); La sezione III-C viene utilizzata anche per le detrazioni del 50% introdotte in favore: delle giovani coppie, anche conviventi di fatto da almeno 3 anni, in cui uno dei due componenti non ha più di 35 anni e che nel 2015 o nel 2016 hanno acquistato un immobile da adibire a propria abitazione principale, entro il limite di 16.000 euro, per l acquisto di mobili nuovi destinati all arredo dell abitazione principale (nuovo Rigo E58); di chi, nel 2016, ha acquistato un abitazione di classe energetica A o B - detrazione applicabile sull IVA versata (nuovo Rigo E59). È prorogata la detrazione del 65% per gli interventi relativi all adozione di misure antisismiche, su edifici ricadenti nelle zone sismiche ad alta pericolosità. È prorogata la detrazione del 65% per le spese relative agli interventi finalizzati al risparmio energetico degli edifici. Tra le spese detraibili vengono inserite anche quelle relative all acquisto, installazione e messa in opera di dispositivi multimediali per controllo da remoto degli impianti di riscaldamento e/o produzione acqua calda e/o climatizzazione delle unità abitative (nuovo codice 7 righi da E61 e E62). Quadro F - Acconti, ritenute, eccedenze e altri dati È stato rivisto il Rigo F1 (e relative istruzioni) nel quale, tra le altre cose, è stata eliminata la Colonna 4 destinata, sino allo scorso anno, all indicazione dell acconto relativo all addizionale comunale versato con modello F24; Nel Rigo F2 (altre ritenute subite) èstata inserita la casella Codice nella quale indicare il tipo di ritenuta subita; Il vecchio Rigo F4 è stato accorpato all interno del Rigo F3 - Eccedenze risultanti dalle precedenti dichiarazioni (nuova Sezione III-A); È stato inserita la nuova Sezione III-B (nuovo Rigo F4) in cui vanno indicate le eccedenze risultanti dalle dichiarazioni integrative a favore presentate oltre l anno successivo, in base alle nuove regole previste dal D.L. n. 193/2016. Quadro G - Crediti d imposta Nel Rigo G9 (Art bonus) èstato esteso l elenco dei beneficiari secondo quanto disposto dall art. 17, D.L. n. 189/2016, nonché il rigo è stato implementato con due colonne (Colonna 3 e Colonna 4) per tener conto delle rate del credito del 2014 e 2015. È stato inserita la nuova Sezione VIII (nuovo Rigo G10) da utilizzare per l indicazione del credito d imposta per le erogazioni liberali a sostegno della cultura (c.d. school bonus ). Nel Rigo G11 (credito d imposta negoziazione ed arbitrato) è stato inserita la nuova Colonna 2 per indicare il residuo della precedente dichiarazione, tenuto conto che, per il 2016, il decreto che autorizza il bonus non è stato ancora emanato. È stata inserita la nuova Sezione X (nuovo Rigo G12) per l indicazione del credito d imposta per l acquisto di sistemi di videosorveglianza digitale o allarme, nonché connesse a contratti stipulati con istituti di vigilanza, dirette alla prevenzione di atti criminali. Pratica Fiscale e Professionale n. 10 del 6 marzo 2017 19
SOGGETTI INTERESSATI " SOGGETTI ESCLUSI " Possono presentare il Mod. 730/2017: i titolari di reddito di lavoro dipendente o di pensione (compresi i lavoratori italiani che operano all estero per i quali il reddito è determinato sulla base della retribuzione convenzionale definita annualmente con apposito decreto ministeriale) i contribuenti che percepiscono indennità sostitutive del reddito di lavoro dipendente (ad es., trattamento di integrazione salariale, indennità di mobilità, ecc.) isoci di cooperative di produzione e lavoro, di servizi, agricole e di prima trasformazione dei prodotti agricoli, nonché quelle di piccola pesca; i sacerdoti della Chiesa cattolica i giudici costituzionali, i parlamentari nazionali e gli altri titolari di cariche pubbliche elettive (ad esempio, i consiglieri regionali, provinciali, comunali, ecc.); le persone impegnate in lavori socialmente utili; i lavoratori con contratto di lavoro a tempo determinato per un periodo inferiore all anno; il personale della scuola con contratto di lavoro a tempo determinato, rivolgendosi al sostituto ovvero ad un CAF-dipendenti o ad un professionista abilitato, se il contratto dura almeno dal mese di settembre dell anno 2016 al mese di giugno dell anno 2017; ilavoratori che, almeno nel periodo compreso tra il mese di giugno e il mese di luglio 2017, posseggono soltanto redditi di collaborazione coordinata econtinuativae conoscono i dati del sostituto d imposta che dovrà effettuare il conguaglio; i produttori agricoli esonerati dalla presentazione della dichiarazione dei sostituti d imposta (Mod. 770), IRAP e IVA. Oltre alle predette condizioni soggettive è necessaria la presenza di condizioni oggettive e cioè legate al tipo di reddito percepito. In particolare, possono utilizzare il Mod. 730 i contribuenti che nel 2016 hanno percepito: redditi di lavoro dipendente e pensione e redditi assimilati a quelli di lavoro dipendente (ad esempio, co.co.co. e contratti di lavoro a progetto); redditi dei terreni e dei fabbricati; redditi di capitale; redditi di lavoro autonomo per i quali non è richiesta la partita IVA (ad esempio, prestazioni di lavoro autonomo non esercitate abitualmente); redditi diversi (ad esempio, plusvalenze su immobili o redditi di terreni e fabbricati situati all estero); alcuni dei redditi assoggettabili a tassazione separata, indicati nella Sezione II del Quadro D. Non possono presentare il Mod. 730/2017 i contribuenti che: devono presentare la dichiarazione per conto di contribuenti deceduti; non sono residenti in Italia nel 2016 e/o nel 2017; devono presentare anche una delle seguenti dichiarazioni: IVA, IRAP, Mod. 770; nel 2016, hanno posseduto redditi d impresa, anche in forma di partecipazione (in linea generale tutti coloro che sono obbligati alla tenuta delle scritture contabili); nel 2016, hanno posseduto redditi di lavoro autonomo per i quali è richiesta la partita IVA; hanno realizzato, nel 2016, plusvalenze derivanti dalla cessione di partecipazioni qualificate ovvero partecipazioni non qualificate in società residenti in Paesi o territori a fiscalità privilegiata, i cui titoli non sono negoziati in mercati regolamentati; nel 2016, hanno posseduto redditi diversi non compresi tra quelli indicati nel Quadro D, Righi D4 e D5; hanno percepito, nel 2016, in qualità di beneficiari, redditi derivanti da trust. 20 Pratica Fiscale e Professionale n. 10 del 6 marzo 2017
PROCEDURE " @ Trasmissione SCADE " La dichiarazione precompilata può essere presentata: direttamente, in via telematica, all Agenzia delle Entrate; delegando il sostituto d imposta che presta assistenza fiscale (sempre che abbia dato la disponibilità entro il 15 gennaio); delegandouncafounprofessionista(piùspecificamente, un iscritto nell albo dei consulenti del lavoro o in quello dei dottori commercialisti e degli esperti contabili abilitati allo svolgimento dell assistenza fiscale - restano dunque esclusi i tributaristi e i geometri fiscalisti), presentando anche la relativa documentazione. In tal caso l attività di verifica di conformità è effettuata sui dati della dichiarazione compresi quelli forniti con la dichiarazione precompilata e comporta assunzione di responsabilità. La dichiarazione in modalità non precompilata (modello 730 ordinario) può essere presentata: al proprio sostituto d imposta (datore di lavoro o ente pensionistico), se quest ultimo ha comunicato entro il 15 gennaio di prestare assistenza fiscale per quell anno; a un CAF-dipendenti o a un professionista abilitato (consulente del lavoro, dottore commercialista, ragioniere o perito commerciale). I lavoratori dipendenti privi di un sostituto d imposta che possa effettuare il conguaglio devono presentare il modello 730 a un CAF-dipendenti o a un professionista abilitato. Il Mod. 730/2017precompilato deve essere presentato entro il: 24 luglio 2017 nel caso di presentazione diretta all Agenzia delle entrate; 7 luglio 2017 nel caso di presentazione al sostituto d imposta oppure al CAF o al professionista (questi soggetti possono trasmettere il modello entro il 24 luglio se hanno trasmesso almeno l 80% delle dichiarazioni entro il 7 luglio). Il Mod. 730/2017 in modalità ordinaria deve essere presentato entro il 7 luglio 2017. Pratica Fiscale e Professionale n. 10 del 6 marzo 2017 21