730, Unico 2016 e Studi di settore N. 1 Le novità del Modello 730/2016 Precompilato, termini e quadri Aggiornato con la Circolare 3 del 2 marzo 2016 Categoria: Dichiarazione Sottocategoria: 730 Con il Provvedimento del 15 gennaio 2016 l Agenzia delle Entrate ha reso disponibile sul suo sito la versione definitiva del Mod. 730/2016 (anno d imposta 2015) completo di istruzioni alla compilazione. Di seguito si indicano le principali novità relative al suddetto modello dichiarativo. Il percorso web da seguire per consultare le istruzioni al Modello 730/2016 è il seguente: Home - Cosa devi fare - Dichiarare - Dichiarazioni dei redditi delle Persone Fisiche - 730/2016 Premessa Come già dall anno d imposta 2014 anche per l anno 2015, l Agenzia delle Entrate mette a disposizione il c.d. Mod. 730 precompilato. A partire, infatti, dal 15 aprile, il Modello 730 precompilato sarà disponibile sul sito internet www.agenziaentrate.gov.it. MODELLO 730 PRECOMPILATO A DISPOSIZIONE DAL 15 APRILE SUL SITO www.agenziaentrate.gov.it I contribuenti potranno accedere al 730 precompilato con diverse modalità: online, al link che sarà a breve comunicato dall Agenzia e inserendo alcuni dati personali; 1
telefonicamente, chiamando il servizio di risposta automatica al numero 848.800.444; presso ogni ufficio dell Agenzia, presentando un documento di identità; utilizzando le credenziali dispositive rilasciate dall Inps o la Carta Nazionale dei Servizi. Per la predisposizione del Modello 730 precompilato, l Agenzia delle Entrate utilizza le seguenti informazioni: i dati contenuti nella Certificazione Unica, che viene inviata all Agenzia delle Entrate dai sostituti d imposta (ad esempio il reddito di lavoro dipendente, le ritenute IRPEF, le trattenute di addizionale regionale e comunale, i compensi di lavoro autonomo occasionale e i dati dei familiari a carico); gli oneri deducibili o detraibili che vengono comunicati all Agenzia delle Entrate, quali spese sanitarie e relativi rimborsi, interessi passivi sui mutui, premi assicurativi, contributi previdenziali, contributi versati per i lavoratori domestici, le spese sostenute per ristrutturazioni edilizie ecc. Come noto saranno oggetto di invio, quest anno, anche le spese sostenute per le ristrutturazioni edilizie; gli altri dati presenti nell Anagrafe Tributaria come ad esempio le informazioni contenute nelle banche dati immobiliari (catasto e atti del registro) o i pagamenti e le compensazione effettuate con il modello F24. Una volta ottenuta la dichiarazione precompilata, il contribuente ha due possibilità: accettarla, così rendendo definitivi gli eventuali crediti, che non verranno sottoposti a controlli preventivi anche se superiori a 4.000 euro, ma vengono direttamente rimborsati; integrarla, mediante dati non conosciuti all'agenzia delle Entrate (oneri detraibili diversi da quelli comunicati da banche, assicurazioni ecc...), consegnati ai centri di assistenza fiscale o a professionisti abilitati all'assistenza fiscale, che provvedono all'integrazione della dichiarazione ed all'apposizione del visto di conformità. Permane comunque il controllo sulla sussistenza delle condizioni soggettive che danno diritto a detrazioni e sugli oneri certificati ma non trattenuti dai sostituti". 2
I termini di presentazione Di seguito le scadenze di presentazione del Modello 730/2016. I termini che scadono di sabato o in un giorno festivo sono prorogati al primo giorno feriale successivo. IMPORTANTE È previsto un unico termine per tutti i seguenti adempimenti FASI DELL ADEMPIMENTO AL 730/2016 TERMINE PREVISTO Presentazione del Mod. 730 al sostituto Presentazione del Mod. 730 al CAF/professionista Trasmissione del Mod. 730 ad Agenzia (sostituto, CAF, professionista Consegna Mod. 730 al dipendente da parte del sostituto Consegna Mod. 730 al dipendente da parte del CAF/professionista 7 LUGLIO Le novità del modello 2016- Il quadro K Le principali novità del modello riguardano: Inserimento del nuovo quadro K: il quadro K deve essere utilizzato dagli amministratori di condominio. Nel frontespizio è stata prevista la casella che indica la compilazione di tale quadro. 3
Lo stesso deve essere utilizzato dagli amministratori di condominio, in carica al 31 dicembre 2015, che possono presentare la propria dichiarazione a mezzo del Mod. 730/2016, al fine di effettuare i seguenti adempimenti: 1) comunicazione dei dati identificativi del condominio oggetto di interventi di recupero del patrimonio edilizio realizzati sulle parti comuni condominiali. 2) comunicazione annuale all Anagrafe Tributaria dell importo complessivo dei beni e servizi acquistati dal condominio nell anno solare e dei dati identificativi dei relativi fornitori (art. 7, comma 8-bis, del D.P.R. 29 settembre 1973, n. 605). IMPORTANTE Nei casi in cui l amministratore di condominio sia esonerato dalla presentazione della propria dichiarazione dei redditi, la comunicazione deve essere presentata utilizzando il quadro K unitamente al frontespizio del Mod. UNICO 2016 con le modalità e i termini previsti per la presentazione di quest ultimo modello. 4
Amministratore di condominio Obbligato alla presentazione della propria dichiarazione Esonerato alla presentazione della propria dichiarazione Compilazione del quadro K all interno del Mod. 730/2016 Compilazione del quadro K unitamente alla compilazione del frontespizio del Mod. Unico PF/2016 1) Relativamente alla comunicazione dei dati identificativi del condominio oggetto di interventi di recupero del patrimonio edilizio realizzati sulle parti comuni condominiali. Il Decreto Legge n. 70 del 13 maggio 2011, entrato in vigore il 14 maggio 2011, ha eliminato l obbligo di inviare tramite raccomandata la comunicazione di inizio lavori al Centro Operativo di Pescara, al fine di fruire della detrazione d imposta delle spese sostenute per l esecuzione degli interventi di ristrutturazione edilizia. In funzione di quanto affermato nella tabella soprastante, in luogo della comunicazione di inizio lavori, l amministratore di condominio dovrà indicare nella dichiarazione dei redditi: i dati catastali identificativi dell immobile; gli altri dati richiesti ai fini del controllo della detrazione. 5
In caso di inizio lavori relativi a ristrutturazioni 09563214895 Condominio Orchidea D142 F 1 0 0 05 3 1 2 5 Compilare con i dati catastali del condominio Per gli interventi sulle parti comuni condominiali iniziati a partire dal 14 maggio 2011, per i quali nell anno 2015 sono state sostenute spese che danno diritto alla detrazione, l amministratore di condominio deve indicare nel quadro K i dati catastali identificativi del condominio sul quale sono stati effettuati i lavori per cui spetta la detrazione in commento; 2) Relativamente alla comunicazione annuale all Anagrafe Tributaria dell importo complessivo dei beni e servizi acquistati dal condominio nell anno solare e dei dati identificativi dei relativi fornitori (art. 7, comma 8-bis, del D.P.R. 29 settembre 1973, n. 605). L obbligo di effettuare la comunicazione suesposta, sussiste anche se la carica di amministratore è stata conferita nell ambito di un condominio con non più di otto condomini (c.d. supercondominio). In tal senso, si specifica che tra i fornitori del condominio sono da ricomprendere anche gli altri condomìni, super condomìni, consorzi o enti di pari natura, ai quali il condominio amministrato abbia corrisposto nell anno somme superiori a euro 258,23 a qualsiasi titolo. In questo caso l amministratore dovrà compilare la seguente partizione del quadro, con i dati, cumulativi per ciascun fornitore di beni e servizi cumulati nell anno 2015. 6
01271590195 L IDRAULICO SRL 12.500 COMPILARE TANTI RIGHI QUANTI SONO I FORNITORI. PER I FORNITORI PERSONE FISICHE INDICARE ANCHE NOME, COGNOME, LUOGO E DATA DI NASCITA Quadro B Nel quadro B redditi dei fabbricati Devono utilizzare questo quadro: i proprietari di fabbricati situati nello Stato italiano che sono o devono essere iscritti nel catasto dei fabbricati come dotati di rendita; i titolari dell usufrutto o altro diritto reale su fabbricati situati nel territorio dello Stato italiano che sono o devono essere iscritti nel catasto fabbricati con attribuzione di rendita. In caso di usufrutto o altro diritto reale (es. uso o abitazione) il titolare della sola nuda proprietà non deve dichiarare il fabbricato. Si ricorda che il diritto di abitazione (che si estende anche alle pertinenze della casa adibita ad abitazione principale) spetta, ad esempio, al coniuge superstite (art. 540 del Codice Civile); i possessori di immobili che, secondo le leggi in vigore, non possono essere considerati rurali; i soci di società semplici e di società ad esse equiparate, che producono reddito di fabbricati. In questo quadro sono inseriti gli eventuali redditi che derivano dal possesso dei fabbricati, anche se si tratta dell abitazione principale. È stata prevista nel Modello 730/2016 la possibilità di indicare il codice identificativo del contratto in luogo degli estremi di registrazione; i dati da indicare nei righi relativi al quadro B, sezione II, relativi al codice identificativo del contratto sono alternativi rispetto all indicazione degli estremi del contratto medesimo. 7
Il codice identificativo del contratto composto da 17 caratteri è reperibile nella copia del modello di richiesta di registrazione del contratto restituito dall ufficio o, per i contratti registrati per via telematica, nella ricevuta di registrazione. Quadro C Quadri C Redditi di lavoro dipendenti e assimilati eliminazione del rigo C4 in cui indicare le somme percepite per incremento della produttività poiché per l anno d imposta 2015 non trova applicazione la tassazione agevolata di tali somme; Sezione I - è passato da 6.700 a 7.500 il limite oltre il quale il reddito da lavoro dipendente dei lavoratori frontalieri concorre a formare il reddito complessivo (sezione I) Sezione I rigo C14 -è riconosciuta un esenzione fino al limite di 6.700 euro per i redditi di lavoro dipendente e pensione prodotti in euro dai residenti a Campione d Italia (Sezione I) 8
Sezione I - passa da 640 a 960 euro all anno l importo del bonus Irpef ai lavoratori dipendenti, e ad alcune categorie assimilate, con un reddito fino a 26 mila euro. Dal 2015, per verificare il rispetto del limite dei 26 mila euro occorre aggiungere all importo del reddito complessivo, determinato ai fini Irpef, l ammontare della quota di reddito esente prevista per i ricercatori e per i lavoratori rientrati in Italia e sottrarre l ammontare delle somme erogate a titolo di parte integrativa della retribuzione (TFR); Quadro E- Novità e conferme per il 2016 Quadro E Oneri e spese - spese funebri è confermata la detrazione del 19 per cento delle spese funebri sostenute in dipendenza della morte di persone, indipendentemente dall esistenza di un vincolo di parentela con esse (Legge di Stabilità 2016), per importo non superiore a euro 1.550 per ogni evento funebre; COSA CAMBIA PER LE SPESE FUNEBRI La detrazione è concessa nella misura del 19% fino ad un massimo di euro 1.550, PER IL DECESSO INDIPENDENTEMENTE DAL LEGAME FAMIGLIARE IMPORTANTE FINO ALL ANNO D IMPOSTA 2014 LE SPESE FUNEBRI ERANO DETRAIBILI PER UN MASSIMO DI 1.549,37 E SOLO SE SOSTENUTE PER I FAMIGLIARI DI CUI ALL ART. 433 COD. CIV. E DI AFFIDATI O AFFILIATI. 9
Nel caso di più eventi occorre compilare più righi da E8 a E12 riportando in ognuno di essi il codice 14 e la spesa relativa a ciascun decesso 14 Spese sanitarie A partire da quest anno le spese sanitarie, anche se non tutte le tipologie (come ad esempio le spese per i farmaci da banco), saranno inserite nel 730 precompilato; viene confermata quindi la detrazione del 19%, con una franchigia pari a 129,11; CIRC. 3/E/2016 Ultime news- Circolare n 3/E/2016 - In merito alle tipologie di spese sanitarie che possono essere portate in detrazione l Agenzia delle Entrate ha precisato che le prestazioni di mesoterapia e di ozonoterapia sono ascrivibili all ambito delle procedure e pratiche di natura sanitaria, per quanto non incluse nei Livelli essenziali definiti a livello nazionale. Pertanto, le spese relative ai trattamenti di mesoterapia ed ozonoterapia effettuati da personale medico o da personale abilitato dalle autorità competenti in materia sanitaria, in quanto ascrivibili a trattamenti di natura sanitaria, sono ammesse in detrazione; Ai fini della detraibilità occorre che le predette spese siano correlate ad una prescrizione medica, idonea a dimostrare il necessario collegamento della prestazione resa con la cura di una patologia (cfr. Circolare n. 17/E del 2006).Non sono invece detraibili i trattamenti di haloterapia o Grotte di sale. Nella stessa circolare invece è stato comunicato che le spese per il pedagogista non possono essere portate in detrazione in quanto l attività del pedagogista non può essere considerata attività sanitaria. L Agenzia delle Entrate nel corso di telefisco 2016 ha chiarito che le spese sanitarie saranno inserite nel Modello 730 precompilato in proporzione alla percentuale di carico, la quale, a sua volta, è individuata sulla base delle informazioni comunicate dai sostituti d imposta con le Certificazioni uniche. 10
Spese per istruzione è prevista una detrazione del 19 per cento delle spese per la frequenza di scuole dell infanzia, del primo ciclo di istruzione e della scuola secondaria di secondo grado per un importo annuo non superiore a 400 euro per alunno o studente; Novità 2016 Spese per la frequenza di scuole dell infanzia, del primo ciclo di istruzione e della scuola secondaria di secondo grado. Detrazione del 19% per un importo annuo non superiore a 400 euro per alunno o studente. IMPORTANTE FINO ALL ANNO D IMPOSTA 2014 LE SPESE RELATIVE ALLA SCUOLA DELL INFANZIA E RELATIVE AL PRIMO CICLO DI ISTRUZIONE (ELEMENTARI) ERANO ESCLUSE DAL COMPUTO DELLE SPESE DETRAIBILI. L importo deve comprendere le spese indicate nella sezione Oneri detraibili della Certificazione Unica e saranno indicate nel 730 con il codice onere 12. 11
L importo deve comprendere le spese indicate nella sezione Oneri detraibili della Certificazione Unica e saranno indicate nel 730 con il codice onere 12. 12 Ultime news - CIRCOLARE N. 3/E del 02/03/2016- Con la Circolare n 3 del 2/03/2016 relativa a Questioni interpretative prospettate dal Coordinamento Nazionale dei Centri di Assistenza Fiscale e da altri soggetti l Agenzia delle Entrate ha chiarito che le tasse, i contributi obbligatori, i contributi volontari e le altre erogazioni liberali deliberati dagli istituti scolastici e sostenuti per la frequenza scolastica rientrano tra le spese per la frequenza di scuole dell infanzia, del primo ciclo di istruzione e della scuola secondaria e hanno un limite di detraibilità pari a 400 per alunno o studente. Rimane, in ogni caso, escluso dalla detrazione l acquisto di materiale di cancelleria e di testi scolastici per la scuola secondaria di primo e secondo grado. Invece i contributi volontari per l innovazione tecnologica (acquisto di cartucce, stampanti) per l edilizia scolastica (es. pagamento piccoli e urgenti lavori di manutenzione o di riparazione), ampliamento dell offerta formativa (es. acquisto di fotocopie per verifiche o approfondimenti) rientrano nell ambito della detrazione del 19%. Spese universitarie - È possibile detrarre nella misura del 19 per cento delle spese per la frequenza di corsi di istruzione universitaria presso Università statali e non statali, in misura non superiore, per le università non statali, a quella stabilita annualmente per ciascuna facoltà universitaria con Decreto del Ministero dell Istruzione, dell Università e della Ricerca da emanarsi entro il 31 gennaio 2016 (Quadro E sezione 1); 12
Detrazione del 19% spese per la frequenza di corsi di istruzione universitaria presso università statali e non statali. L importo deve comprendere le spese indicate nella sezione Oneri detraibili della Certificazione Unica e saranno indicate nel 730 con il codice onere 13 13 A partire dalla dichiarazione precompilata 2016 (anno di imposta 2015), le Università statali e non statali sono tenute alla comunicazione a favore dell Agenzia delle Entrate dei dati relativi alle spese universitarie sostenute dai contribuenti nel 2015; Le spese da comunicare riguardano la frequenza di: corsi di istruzione universitaria; corsi universitari di specializzazioni; corsi di perfezionamento; master che per durata e struttura dell insegnamento siano assimilabili a corsi universitari o di specializzazione; Interventi di recupero del patrimonio edilizio - È prorogata la detrazione del 50 per cento per le spese relative a interventi di recupero del patrimonio edilizio (Quadro E sezione III A); 13
Per il 2015 la detrazione è rimasta pari al 50% delle spese sostenute nel limite di 96.000,00 ad unità immobiliare, per la generalità degli interventi (recupero edilizio, acquisto/costruzione di box o posto auto, acquisto di immobili ristrutturati da impresa/cooperativa edilizia); Ai fini della predisposizione della precompilata le banche provvedono ad inviare i dati relativi a tale tipo di interventi all Agenzia delle entrate. Tuttavia, come chiarito in occasione dell appuntamento con Telefisco, la legge richiede non solo dei requisiti oggettivi per poter fruire dell agevolazione, ma anche dei requisiti soggettivi, i quali non possono essere evidentemente conosciuti dall Agenzia delle Entrate. Ecco il motivo per il quale i dati non saranno riportati direttamente nel Modello 730 ma saranno indicati esclusivamente nel foglio allegato. Spese per ristrutturazioni edilizie La banca è tenuta a comunicare gli importi dei bonifici. L Agenzia delle Entrate non può essere a conoscenza del possesso dei requisito soggettivi Precisazione dell Agenzia delle Entrate Con la Circolare n 3/E/2016 l Agenzia delle Entrate ha chiarito in merito alle spese che rientrano in tale tipo di intervento che la sostituzione della vasca da bagno con sportello apribile o con box doccia non sia agevolabile né come intervento straordinario né come intervento diretto alla eliminazione delle barriere architettoniche, anche se in grado di ridurre, almeno in parte, gli ostacoli fisici fonti di disagio per la mobilità di chiunque e di migliorare la sicura utilizzazione delle attrezzature sanitarie; Resta fermo che la sostituzione della vasca, e dei sanitari in generale, può considerarsi agevolabile se detta sostituzione, singolarmente non agevolabile, sia integrata o correlata ad interventi maggiori come il rifacimento integrale degli impianti idraulici del bagno con innovazione dei materiali che comporti anche la sostituzione dei sanitari. 14
Acquisto di mobili e grandi elettrodomestici - è prorogata la detrazione del 50 per cento per le spese sostenute per l acquisto di mobili e di grandi elettrodomestici di classe non inferiore alla A+, finalizzati all arredo dell immobile oggetto di ristrutturazione, su un ammontare complessivo non superiore a 10.000 euro (rigo E 57 quadro E sezione 3 C); Sostituzione caldaia - Sempre con la Circolare n 3/E/2016, l Agenzia delle Entrate ha precisato che ulteriori interventi riconducibili alla manutenzione straordinaria sono quelli finalizzati al risparmio energetico volti all utilizzo di fonti rinnovabili di energia e/o alla sostituzione di componenti essenziali degli impianti tecnologici. In base a tale principio danno diritto alla agevolazione fiscale per l acquisto dell arredo anche le sostituzioni delle caldaie per le quali si opta per la detrazione del 50 per cento. La sostituzione della caldaia, in quanto intervento diretto a sostituire una componente essenziale dell impianto di riscaldamento e come tale qualificabile intervento di manutenzione straordinaria, consente l accesso al bonus arredi, in presenza di risparmi energetici conseguiti rispetto alla situazione preesistente. Non rileva a tal fine il fatto che tale intervento sia riconducibile anche nell ambito della lettera h) dell art. 16-bis (ecobonus). Spese per risparmio energetico degli edifici - È confermata la detrazione del 65 per cento per le spese relative agli interventi finalizzati al risparmio energetico degli edifici (Quadro E sezione IV); In questa sezione vanno indicate le spese sostenute dal 2008 al 2015 per interventi finalizzati al risparmio energetico degli edifici esistenti di qualsiasi categoria catastale, anche rurale. La detrazione d imposta, che verrà calcolata da chi presta l assistenza fiscale, è pari al: 55 %, per le spese sostenute dal 2008 al 2012 e dal 1 gennaio al 5 giugno 2013; 65 %, per le spese sostenute dal 6 giugno 2013 al 31 dicembre 2015. Per le spese sostenute dal 2011 al 2015 la detrazione è ripartita in dieci rate annuali di pari importo (entro il limite massimo previsto per ciascuna tipologia di intervento effettuato) da chi presta l assistenza fiscale. Per le spese sostenute 15
nel 2008 le rate annuali continuano a essere quelle scelte (da otto a dieci), salvo il caso di rideterminazione del numero delle rate. Novità previste dalla Legge n 208 del 28 dicembre 2015 (Legge di Stabilità 2016) La Legge di Stabilità 2016 al comma 88 ( Legge n 208 del 28 dicembre 2015) oltre a confermare la detrazione anche per il 2016 ammette all agevolazione anche le spese per l acquisto, l'installazione e la messa in opera di dispositivi multimediali per il controllo da remoto degli impianti di riscaldamento o produzione di acqua calda o di climatizzazione delle unità abitative, volti ad aumentare la consapevolezza dei consumi energetici da parte degli utenti e a garantire un funzionamento efficiente degli impianti. Questi dispositivi devono mostrare attraverso canali multimediali i consumi energetici, mediante la fornitura periodica dei dati, le condizioni di funzionamento correnti e la temperatura di regolazione degli impianti e consentire l'accensione, lo spegnimento e la programmazione settimanale degli impianti da remoto. Altra novità prevista dalla Legge di Stabilità 2016 è la possibilità per gli interventi su parti comuni dei condomini di cedere l ecobonus alle aziende che fanno i lavori in cambio di uno sconto. In questo modo si permette anche agli inquilini incapienti di sfruttare le detrazioni. Le modalità operative della cessione dovranno essere chiarite dall Agenzia delle Entrate, con un provvedimento da emanarsi entro il 1 marzo 2016, probabilmente il credito si potrà cedere non solo alle imprese ma anche ai professionisti tecnici. Spese per misure antisismiche - È prorogata la detrazione del 65 per cento per gli interventi relativi all adozione di misure antisismiche, su edifici ricadenti nelle zone sismiche ad alta pericolosità (Quadro E sezione III A); 16
Spese per schermature solari e impianti di climatizzazione È riconosciuta una detrazione del 65 per cento per le spese sostenute per l acquisto e la posa in opera delle schermature solari e di impianti di climatizzazione invernali dotati di generatori di calore alimentati da biomasse combustibili (Quadro E sezione IV); per gli interventi di l installazione di pannelli solari (codice 3 ): 109.090,90 euro per le spese sostenute fino al 5 giugno 2013 (55%); 92.307,69 euro per le spese sostenute dal 6 giugno 2013 al 31 dicembre 2015 (65%). La detrazione massima consentita è infatti di 60.000 euro; per la sostituzione di impianti di climatizzazione invernale (codice 4 ): 54.545,45 euro per le spese sostenute fino al 5 giugno 2013 (55%); 46.153,84 euro per le spese sostenute dal 6 giugno 2013 al 31 dicembre 2015 (65%). La detrazione massima consentita è infatti di 30.000 euro. Erogazioni liberali alle ONLUS - Passa da 2.065 a 30.000 euro annui l importo massimo delle erogazioni liberali a favore delle ONLUS per cui è possibile fruire della detrazione del 26 per cento; Importo max erogazioni liberali a favore delle Onlus Detrazione del 26% fino a un importo max che passa da 2.065 a 30.000 euro 17
Altre novità Quadro G, credito d imposta negoziazione e arbitrato - In caso di successo della negoziazione, ovvero di conclusione dell arbitrato con lodo, è riconosciuto un credito d imposta (Quadro G, sezione VIII, rigo G11) commisurato al compenso corrisposto agli arbitri o agli avvocati abilitati ad assisterli nel procedimento di negoziazione assistita per un importo massimo di 250 euro; è riconosciuta la sostituzione dell imposta sul reddito delle persone fisiche e delle relative addizionali già prevista per l Imu, anche per l Imi e l Imis; è prevista l esenzione dall Irpef alle borse di studio corrisposte dalla Provincia autonoma di Bolzano per la frequenza di corsi di perfezionamento e delle scuole di specializzazione, per i corsi di dottorato di ricerca, per attività di ricerca post-dottorato e per i corsi di perfezionamento all estero. sono indicate separatamente le somme restituite al soggetto erogatore nel 2015 da quelle residue provenienti dalle dichiarazioni degli anni precedenti o dalla Certificazione Unica 2016. Ulteriore precisazione dell Agenzia delle Entrate Pertinenza abitazione principale - Un garage, box o posto auto, acquistato in comproprietà da due diversi soggetti e utilizzato da entrambi a servizio dell abitazione principale, può essere considerato pertinenza per tutti e due nel rispetto delle percentuali di proprietà. Il vincolo pertinenziale con due distinte unità immobiliari assume rilievo anche ai fini delle imposte sui redditi. Per determinare l importo deducibile ciascuno dovrà fare riferimento alla quota di rendita della pertinenza pari alla percentuale di possesso (Circolare n 3/E del 2/03/2016). 18
Acquisto immobili abitativi destinati alla locazione - La stessa Circolare chiarisce che il limite di 300mila euro costituisce l ammontare massimo di spesa su cui calcolare la deduzione del 20%, (articolo 21 del D.L. n. 133/2014), anche nel caso di acquisto di più abitazioni. In tema di immobili abitativi destinati alla locazione, il documento di prassi precisa, inoltre, che gli interessi passivi hanno un loro autonomo limite di deducibilità ma in ogni caso vanno rapportati ad una quota capitale non superiore a 300mila euro. Ai fini della deducibilità degli interessi passivi rilevano gli importi effettivamente pagati, e non quelli maturati nell anno d imposta; inoltre, è possibile fruire di questa deduzione per l intera durata del mutuo. Dal punto di vista temporale, la deduzione del 20% del prezzo di acquisto è ritenuta ammissibile anche nel caso in cui sia stato stipulato un contratto di locazione a canone concordato la cui durata è stabilita in anni sei più due, essendo, in questo caso, la legge a prevedere una proroga di diritto fino alla durata minima di otto anni prevista dal comma 4 dell articolo 21 del D.L. n. 133/2014. - Riproduzione riservata - 19