PUBBLICITA E SPONSORIZZAZIONI Colle Val d'elsa, 15 maggio 2009 Dott. Patrizia Sideri -Dottore Commercialista in Siena -Consulente Coni Provinciale Siena -Consulente Provinciale Fiscosport per la provincia di Siena
CONTRATTO DI SPONSORIZZAZIONE contratto atipico con il quale una parte sponsor si obbliga nei confronti dell altra parte sponsee (ASSOCIAZIONE SPORTIVA DILETTANTISTICA) alla dazione di una somma di denaro o d altri beni per il finanziamento dell attività svolta da quest ultima, che, a sua volta, s impegna ad utilizzare, nello svolgimento nella propria attività, il nome, il marchio o altro segno distintivo riconducibile allo sponsor, promuovendone l immagine presso il pubblico
CONTRATTO DI SPONSORIZZAZIONE -Cass. 9880/1997 -Cass.5086/1998 contratto atipico; contratto oneroso; contratto a prestazioni corrispettive (entrambe le parti assumono impegni); la realizzazione di una pubblicità per lo sponsor; non è obbligatoria la forma scritta, ma è CONSIGLIABILE;
CONTRATTO DI SPONSORIZZAZIONE
SPONSORIZZAZIONE/ PUBBLICITA II.DD. / IVA: la sponsorizzazione è sempre considerata ATTIVITA COMMERCIALE a prescindere dal soggetto che la pone in essere: IVA - art. 4, comma 5, lett. i) del DPR 633/1972 IMPOSTE DIRETTE (II.DD.) - art. 148, comma 4, DPR 917/1986 (TUIR) Ris. Min. 88/E dell 11/07/2005
SPONSORIZZAZIONE/ PUBBLICITA REDDITO D IMPRESA: se l attività è abituale obbligo di apertura della P. IVA obbligo di emissione di fattura Modello Unico ENC - quadro RF REDDITO DIVERSO: se l attività è occasionale no P. IVA no fattura (emissione della ricevuta) Modello Unico ENC - quadro RL (redditi diversi)
SPONSOR TRATTAMENTO FISCALE PUBBLICITA = SPONSORIZZAZIONE il corrispettivo in denaro o in natura erogato in favore delle associazioni/società sportive dilettantistiche, rappresenta spesa di pubblicità deducibile dal reddito d impresa, entro il limite dei 200.000,00 euro annui (art. 90, co. 8, L. 289/2002 )
SPONSOR SPONSORIZZAZIONE PUBBLICITA art. 108, co.2, TUIR 917/1986 (deducibili intgralmente se rispettano i requisiti di inerenza e congruità) art. 108, co. 2, TUIR 917/1986 (deducibili integralmente nell esercizio del sostenimento o in quote costanti nell esercizio e nei 4 successivi )
SPONSOR SPONSORIZZAZIONE = PUBBLICITA presunzione assoluta
SPONSEE TRATTAMENTO FISCALE PUBBLICITA # SPONSORIZZAZIONE
SPONSORIZZAZIONE IVA L. 398/1991: DETRAZIONE FORFETARIA 10%
PUBBLICITA IVA L. 398/1991: DETRAZIONE FORFETARIA 50%
SPONSORIZZAZIONE TECNICA ATTENZIONE!!! SCAMBIO DI BENI (SPONSOR) DIETRO PRESTAZIONI DI SERVIZI (SPONSEE)
SPONSORIZZAZIONE TECNICA operazioni permutative atipiche; soggette ad imposizione fiscale ai sensi dell art. 2, co. 1 del DPR 633/1972; il corrispettivo è rappresentato dal valore normale dei beni e servizi ceduti (art. 13, co. 2 dett. d del DPR. 633/1972); le operazioni vanno regolate con emissione di regolare fattura da entrambe le parti.
SPONSORIZZAZIONE OPPURE PUBBLICITA???
IL QUADRO DI RIFERIMENTO: Corte di Cassazione - sent. nr. 428 e 429 del 19/1/1996 Corte di Cassazione - sent. nr. 6958 del 1/8/1996 Ris. Min. nr. 137/E del 09/08/1999
PUBBLICITA RAPPORTO DI OCCASIONALITA CON L EVENTO SPORTIVO gli strumenti con cui viene svolta la pubblicità prescindono dallo svolgimento della manifestazione sportiva
SPONSORIZZAZIONE STRETTA CONNESSIONE TRA LA PROMOZIONE DI UN NOME O DI UN MARCHIO E L AVVENIMENTO AGONISTICO ( ABBINAMENTO ) gli strumenti con cui viene svolta la sponsorizzazione sono strettamente legati allo svolgimento della manifestazione sportiva
PUBBLICITA ESEMPI: cartellonistica affissa all interno dell impianto; manifesti e striscioni; pubblicazioni promozionali dell evento sportivo
SPONSORIZZAZIONE ESEMPI: nome dello sponsor su maglie e borse; nome del co-sponsor ; manifesto che indica lo sponsor quale organizzatore dell evento
ATTIVITA DECOMMERCIALIZZATE Non concorrono alla formazione del reddito degli enti non commerciali i proventi, anche derivanti da sponsorizzazioni, non superiori a 51.645,69 II.DD non imponibili (L. 398/1991 e art. 25, L. 133/1999)
ATTIVITA DECOMMERCIALIZZATE CONDIZIONI proventi derivanti da massimo due eventi; proventi percepiti nello svolgimento di attività commerciale connessa allo scopo dell associazione; l associazione sportiva deve essere riconosciuta da una Federazione sportiva o Ente di promozione sportiva; opzione per il regime tributario agevolato previsto dalla legge n. 398 del 1991; rendiconto analitico, relativo alle entrate e alle spese sostenute Studio Sideri & Associati
RACCOLTE PUBBLICHE DI FONDI Non concorrono alla formazione del reddito degli enti non commerciali i proventi, anche derivanti da sponsorizzazioni, conseguiti nell ambito di raccolte pubbliche di fondi (art. 143, co. 3, lett. a) TUIR). IVA non soggetti II.DD non imponibili
RACCOLTE PUBBLICHE DI FONDI CONDIZIONI occasionali e rivolte a una massa indistinta di soggetti; svolte in concomitanza di celebrazioni, ricorrenze o campagne di sensibilizzazione; caratterizzate da beni ceduti e servizi prestati di modico valore; occorre redigere un apposito e separato rendiconto analitico, relativo alle entrate e alle spese sostenute
IMPOSTA SULLA PUBBLICITA La pubblicità realizzata da associazioni sportive dilettantistiche rivolta all interno degli impianti utilizzati per manifestazioni sportive dilettantistiche con capienza inferiore ai tremila posti, è esente dall imposta sulla pubblicità.
IMPOSTA SULLA PUBBLICITA IMPIANTO? Problema: regate (es. lago); corse podistiche o ciclistiche (es. strada) come calcolo la capienza?