Dott. Patrizia Sideri

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1 Coni Point Siena Siena, 27 novembre 2015 ASPETTI FISCALI AGEVOLAZIONI FISCALI PREVISTE PER LE ASD/SSD E REQUISITI ART. 148 TUIR E CORRISPETTIVI SPECIFICI ATTIVITÀ ISTITUZIONALE E ATTIVITÀ COMMERCIALE Dott. Patrizia Sideri Dottore Commercialista e Revisore Contabile in Siena STUDIO SIDERI E ASSOCIATI - SIENA - [email protected] 1

2 ENTI NON COMMERCIALI Art. 73, co. 1, TUIR Sono soggetti all imposta sul reddito delle società:... ENTI COMMERCIALI ENTI NON COMMERCIALI b) gli enti pubblici e privati diversi dalle società che hanno per oggetto esclusivo e principale l esercizio di attività commerciale c)gli enti pubblici e privati diversi dalle società che non hanno per oggetto esclusivo e principale l esercizio di attività commerciale STUDIO SIDERI E ASSOCIATI - SIENA - [email protected] 2

3 ATTIVITÀ ISTITUZIONALE / COMMERCIALE Art. 73, co. 4, TUIR ATTIVITA ISTITUZIONALE L oggetto esclusivo o principale dell ente è determinato in base alla legge, all atto costitutivo o allo statuto Per oggetto principale si intende l attività essenziale per realizzare direttamente gli scopi primari indicati dalla legge, dall atto costitutivo o dallo statuto. Art. 73, co. 5, TUIR In mancanza dell atto costitutivo o dello statuto l oggetto principale è determinato in base all attività effettivamente esercitata STUDIO SIDERI E ASSOCIATI - SIENA - [email protected] 3

4 ATTIVITÀ ISTITUZIONALE / COMMERCIALE ART. 55 TUIR ATTIVITA COMMERCIALE Sono redditi d impresa quelli che derivano dall esercizio di imprese commerciali. Per esercizio di imprese commerciali si intende: l esercizio per professione abituale, ancorchè non esclusiva, delle attività indicate dall art c.c. altre attività organizzate sotto forma di impresa dirette alla prestazione di servizi che non rientrano nell art c.c. STUDIO SIDERI E ASSOCIATI - SIENA - [email protected] 4

5 ART. 143, CO. 1, TUIR REDDITO COMPLESSIVO Il reddito complessivo e' formato dai redditi fondiari di capitale di impresa diversi quale ne sia la destinazione, ad esclusione di quelli esenti dall'imposta e di quelli soggetti a ritenuta alla fonte a titolo di imposta o ad imposta sostitutiva. STUDIO SIDERI E ASSOCIATI - SIENA - [email protected] 5

6 ATTIVITÀ ISTITUZIONALE / COMMERCIALE possono svolgere ENTI NON COMMERCIALI ATTIVITA ISTITUZIONALE ATTIVITA COMMERCIALE necessaria al conseguimento degli scopi sociali, senza fine di lucro strumentale al finanziamento dell attività istituzionale statutariamente prevista distinzione in base a criteri qualitativi e non quantitativi esimente per le asd dell art. 149-bis tuir - perdita della qualifica di ente non commerciale (non applicabile alle ssd) STUDIO SIDERI E ASSOCIATI - SIENA - [email protected] 6

7 ATTIVITÀ ISTITUZIONALE / COMMERCIALE LUCRO OGGETTIVO le asd/ssd possono conseguire utili i ricavi commerciali possono superare quelli istituzionali il rendiconto può chiudere con un avanzo, che deve essere reimpiegato nell attività istituzionale statutariamente prevista divieto di distribuire utili LUCRO OGGETTIVO attenzione alla distribuzione indiretta STUDIO SIDERI E ASSOCIATI - SIENA - [email protected] 7

8 ATTIVITÀ ISTITUZIONALE / COMMERCIALE ATTIVITÀ ISTITUZIONALE L organizzazione, la pratica e la diffusione del gioco del rugby, compresa l attività didattica, anche attraverso la partecipazione a campionati, tornei etc. ATTIVITÀ COMMERCIALE Per la realizzazione dell oggetto sociale: potrà ottenere sponsorizzazioni, organizzare eventi, vendere materiale sportivo, gestire un impianto sportivo, svolgere attività di somministrazione di alimenti e bevande,... STUDIO SIDERI E ASSOCIATI - SIENA - [email protected] 8

9 ATTIVITA ISTITUZIONALE / COMMERCIALE RICAVI ISTITUZIONALI Attività essenziale per realizzare gli scopi primari dell ente -contributi -quote associative -proventi decommercializzati ex art. 148, co. 3 (corrispettivi specifici da associati/tesserati) RICAVI COMMERCIALI Attività strumentale per realizzare gli scopi primari -corrispettivi -vendita beni (sempre!) -gestione impianti -somministrazione (bar) prestazioni servizi ex art 143, co.1 STUDIO SIDERI E ASSOCIATI - SIENA - [email protected] 9

10 ATTIVITA ISTITUZIONALI Prestazioni servizi ricavi < costi ART. 143, CO. 1, TUIR Raccolte pubbliche di fondi ART. 143, CO. 3, LETT. a), TUIR 2 eventi l anno ART. 25, CO. 2, L.133/1999 ASD Contributi in convenzione da enti pubblici ART. 143, CO. 3, LETT. b), TUIR Quote e contributi associativi ART. 148, CO. 1, TUIR CORRISPETTIVI SPECIFICI DECOMMERCIALIZZATI ART. 148, CO. 2-3, TUIR STUDIO SIDERI E ASSOCIATI - SIENA - [email protected] 10

11 PRESTAZIONI DI SERVIZI RICAVI<COSTI ART. 143, CO. 1, TUIR Non si considerano attività commerciali le prestazioni di servizi non rientranti nell'articolo 2195 del codice civile rese in conformità alle finalità istituzionali dell'ente senza specifica organizzazione e verso pagamento di corrispettivi che non eccedono i costi di diretta imputazione. STUDIO SIDERI E ASSOCIATI - SIENA - [email protected] 11

12 RACCOLTE PUBBLICHE DI FONDI ART. 143, CO. 3, LETT. a), TUIR non concorrono alla formazione del reddito: - raccolte pubbliche di fondi - effettuate occasionalmente - in concomitanza di celebrazioni, ricorrenze o campagne di sensibilizzazione - anche mediante offerte di beni di modico valore o di servizi ai sovventori CM 43/2000: sponsorizzazioni, cene sociali, somministrazione alimenti e bevande, lotterie, gadget, divise sportive,... STUDIO SIDERI E ASSOCIATI - SIENA - [email protected] 12

13 CONTRIBUTI DA ENTI PUBBLICI ART. 143, CO. 3, LETT. b), TUIR non concorrono alla formazione del reddito: - i contributi corrisposti da Amministrazioni pubbliche - per lo svolgimento convenzionato o in regime di accreditamento - di attività aventi finalità sociali - esercitate in conformità ai fini istituzionali degli enti stessi STUDIO SIDERI E ASSOCIATI - SIENA - [email protected] 13

14 2 EVENTI L ANNO ART. 25, CO. 2, L. 133/1999 non concorrono alla formazione del reddito delle asd in regime di L. 398/1991: -i proventi realizzati nello svolgimento di attività commerciali connesse agli scopi istituzionali -raccolte pubbliche di fondi di cui all art. 143 tuir condizioni: -massimo 2 eventi l anno -massimo ,69 -rendiconto e relazione illustrativa (entro 4 mesi dalla chiusura dell esercizio) STUDIO SIDERI E ASSOCIATI - SIENA - [email protected] 14

15 IVA - RACCOLTE PUBBLICHE E 2 EVENTI L ANNO REGIME IVA escluse se occasionali raccolte pubbliche di fondi occasionali: escluse svolgimento di attività commerciali connesse agli scopi istituzionali: imponibili STUDIO SIDERI E ASSOCIATI - SIENA - [email protected] 15

16 QUOTE E CONTRIBUTI ASSOCIATIVI ART. 148, CO. 1, TUIR Non e' considerata commerciale l'attività svolta nei confronti degli associati o partecipanti, in conformità alle finalità istituzionali, dalle associazioni, dai consorzi e dagli altri enti non commerciali di tipo associativo ( ad eccezione dei corrispettivi specifici di cui al co. 2) non concorrono a formare il reddito complessivo le somme versate dagli associati o partecipanti a titolo di quote o contributi associativi STUDIO SIDERI E ASSOCIATI - SIENA - [email protected] 16

17 ART. 148, CO. 2, TUIR ATTIVITA COMMERCIALI Si considerano tuttavia effettuate nell'esercizio di attivita' commerciali, salvo il disposto del secondo periodo del comma 1 dell'articolo 143, le cessioni di beni e le prestazioni di servizi agli associati o partecipanti verso pagamento di corrispettivi specifici, compresi i contributi e le quote supplementari determinati in funzione delle maggiori o diverse prestazioni alle quali danno diritto ESIMENTE ASD ART. 148, CO. 3, TUIR DECOMMERCIALIZZAZIONE CORRISPETTIVI SPECIFICI SE LO STATUTO PREVEDE LE CLAUSOLE DEL CO. 8 STUDIO SIDERI E ASSOCIATI - SIENA - [email protected] 17

18 CORRISPETTIVI SPECIFICI ART. 148, C. 8, TUIR E ART. 4, C. 4, DPR 633/1972 disciplinano i requisiti statutari richiesti agli enti associativi per la fruizione della decommercializzazione dei corrispettivi specifici incassati da soci, associati, partecipanti e tesserati per lo svolgimento di attività sportive dilettantistiche organizzate dall ente STUDIO SIDERI E ASSOCIATI - SIENA - [email protected] 18

19 CONDIZIONI DECOMMERCIALIZZAZIONE ARTICOLO 30 D.L. 185/08 COMMA 1 Le agevolazioni dell art.148, co. 3, TUIR e dell art. 4, co. 4, DPR IVA, si applicano a condizione che gli enti associativi: siano in possesso dei requisiti qualificanti previsti dalla normativa tributaria (atto costitutivo/statuto registrato, clausole statutarie previste dall art. 148, co. 8, TUIR, effettivo rispetto delle clausole) che trasmettano all'agenzia delle entrate i dati e le notizie rilevanti ai fini fiscali mediante il modello (Mod. EAS) Il mod. EAS deve essere inviato entro 60 gg. dalla costituzione e ritrasmesso entro il 31/03 di ogni anno in caso di modifica STUDIO SIDERI E ASSOCIATI - SIENA - [email protected] 19

20 QUOTA ASSOCIATIVA/CORRISPETT. SPECIFICO QUOTA ASSOCIATIVA corrisponde alla qualifica di associato prevista dallo statuto e periodicamente deliberata uguale per tutti gli associati o per categorie ricavo istituzionale CORRISPETTIVO SPECIFICO sinallagma quota corso/quota frequenza ricavo commerciale possibilità di decommercializzare STUDIO SIDERI E ASSOCIATI - SIENA - [email protected] 20

21 CONTABILITA SEPARATA ART. 144, CO. 2, TUIR obbligo di separazione della contabilità per le attività commerciali: -regime forfettario ex L. 398/1991 -regime forfettario ex art. 145 TUIR -contabilità ordinaria -contabilità semplificata indicazione separata dei ricavi commerciali e istituzionali nel rendiconto anche mediante apposito piano dei conti STUDIO SIDERI E ASSOCIATI - SIENA - [email protected] 21

22 ART. 144, CO. 4, TUIR COSTI PROMISCUI Le spese e gli altri componenti negativi relativi a beni e servizi adibiti promiscuamente all'esercizio di attivita' commerciali e di altre attivita', sono deducibili per la parte del loro importo che corrisponde al rapporto tra l'ammontare dei ricavi e altri proventi che concorrono a formare il reddito d'impresa e l'ammontare complessivo di tutti i ricavi e proventi % RICAVI COMMERCIALI/RICAVI COMPLESSIVI STUDIO SIDERI E ASSOCIATI - SIENA - [email protected] 22

23 AGEVOLAZIONI FISCALI - DOPPIO BINARIO RICONOSCIMENTO SPORTIVO DILETTANTISTICO ART. 90 L. 289/2002 DECOMMERCIALIZZA- ZIONE CORRISPETTIVI SPECIFICI ART. 148, CO. 8, TUIR Le clausole statutarie dell art. 90 sono necessarie per il riconoscimento sportivo dilettantistico: affiliazione, coni, registro coni Le clausole statutarie dell art. 148 sono necessarie per l agevolazione della decommercializzazione dei corrispettivi specifici: quote corsi, ecc. STUDIO SIDERI E ASSOCIATI - SIENA - [email protected] 23

24 RICONOSCIMENTO AI FINI SPORTIVI CIRCOLARE ADE 21/E/ Paragrafo in mancanza del formale recepimento nello statuto o nell atto costitutivo, nonché in caso di inosservanza di fatto delle clausole stabilite dai regolamenti emanati ai sensi del comma 18 dell art. 90, le associazioni e società sportive dilettantistiche non possono beneficiare del particolare regime agevolativo ad esse riservato STUDIO SIDERI E ASSOCIATI - SIENA - [email protected] 24

25 ART. 148 TUIR-REQUISITI QUALIFICANTI Statuto registrato e clausole ex c. 8 -richiesto solo per agevolazione ex art. 148 c. 3 (de-commercializzazione) -non per altre agevolazioni, quali: L. 398/1991; compensi ex art. 67, c.1, lett. m) TUIR; esimente da perdita di qualifica di ente non commerciale (art. 149, c.4, TUIR) Per tali agevolazioni è sufficiente -la qualifica ASD ai sensi dell art. 90 L. 289/ l iscrizione al reg. CONI STUDIO SIDERI E ASSOCIATI - SIENA - [email protected] 25

26 AGEVOLAZIONI FISCALI ASD/SSD AGEVOLAZIONI PRINCIPALI REGIME FORFETARIO - L. 398/1991 (IVA-REDDITI- IRAP) COMPENSI SPORTIVI - L. 133/1999 DECOMMERCIALIZZAZIONE CORRISPETTIVI SPECIFICI ART. 148, CO. 3, TUIR E ART. 4, CO. 4, IVA STUDIO SIDERI E ASSOCIATI - SIENA - [email protected] 26

27 AGEVOLAZIONI FISCALI ASD/SSD REGIME FORFETARIO - L. 398/1991 (IVA- REDDITI-IRAP) associazioni sportive, enti non commerciali e pro loco COMPENSI SPORTIVI - L. 133/1999 esercizio diretto di attività sportiva dilettantistica asd/ssd affiliati FSN/EPS/DSA e iscritti al Registro Coni DECOMMERCIALIZZAZIONE CORRISPETTIVI SPECIFICI ART. 148, CO. 3, TUIR E ART. 4, CO. 4, IVA requisiti qualificanti STUDIO SIDERI E ASSOCIATI - SIENA - [email protected] 27

28 AGEVOLAZIONI FISCALI ASD/SSD ULTERIORI AGEVOLAZIONI SPONSORIZZAZIONE EQUIPRATA EX LEGE ALLA PUBBLICITA FINO A (art. 90, co. 8) ESENZIONE TASSA CC. GG. (art. 90, co. 7) IMPOSTA REGISTRO IN MISURA FISSA (art. 90, co. 5) DETRAZIONI SPESE SPORTIVE UNDER 18 ( 210) DETRAZIONI EROGAZIONI LIBERALI ( 1.500) - co. 9 COMPENSI SPORTIVI/ A.G. NON SOGGETTI A IRAP- co. 10 INAPPLICABILITA ART. 149-BIS (NO SSD) (art.90, co. 11) ESENZIONE IVA SULLA DIDATTICA ART. 10 DPR 633/1972 STUDIO SIDERI E ASSOCIATI - SIENA - [email protected] 28

29 ESENZIONE IVA SULLA DIDATTICA ART. 10, CO. 1, NR. 20), DPR 633/1972 corsi riconosciuti da FSN (RM 205/E/2002 prestazioni rese da istituti e scuole pubbliche (o riconosciute da pubbliche amministrazioni)-cm 22/E/08 no corsi effettuati da EPS (RM 382/E/2008: non sono riconosciuti da un soggetto pubblico, né risultano specificatamente approvati e finanziati da enti pubblici ) scuola nuoto federale scuola avviamento tennis... riconoscimento dello specifico corso STUDIO SIDERI E ASSOCIATI - SIENA - [email protected] 29