GUIDA ALLE SOCIETÀ E ASSOCIAZIONI SPORTIVE

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1 Nicola Forte GUIDA ALLE SOCIETÀ E ASSOCIAZIONI SPORTIVE Regime civilistico e fiscale delle associazioni sportive dilettantistiche, delle società sportive senza fine di lucro e delle società professionistiche

2 Il volume è stato chiuso in redazione il 14 maggio 2010 ISBN: Il Sole 24 ORE S.p.A. Sede legale e Amministrazione: via Monte Rosa 91, Milano Redazione: Via G. Patecchio, Milano Per informazioni: Servizio Clienti Tel Fax servizioclienti.libri@ilsole24ore.com Sesta edizione: maggio 2010 Tutti i diritti sono riservati. Le fotocopie per uso personale del lettore possono essere effettuate nei limiti del 15% di ciascun volume/fascicolo di periodico dietro pagamento alla SIAE del compenso previsto dall art. 68, commi 4 e 5, della legge 22 aprile 1941 n Le riproduzioni effettuate per finalità di carattere professionale, economico o commerciale o comunque per uso diverso da quello personale possono essere effettuate a seguito di specifica autorizzazione rilasciata da AIDRO. Corso di Porta Romana n. 108, Milano 20122, segreteria@aidro.org e sito web I testi e l elaborazione dei testi, anche se curati con scrupolosa attenzione, non possono comportare specifiche responsabilità per involontari errori o inesattezze.

3 Indice Parte prima LA DISCIPLINA CIVILISTICA DELLE SOCIETÀ, ASSOCIAZIONI SPORTIVE DILETTANTISTICHE E SOCIETÀ DI CALCIO PROFESSIONISTICHE 1. Le associazioni sportive dilettantistiche pag Il fenomeno dell associazionismo » Le fonti normative » L atto costitutivo e lo statuto » Gli elementi dell atto costitutivo delle associazioni sportive...» Lo scopo » Le condizioni per l ammissione degli associati » Le norme sull ordinamento interno e l amministrazione - L assemblea e gli amministratori » Associazioni riconosciute e non riconosciute: gli effetti del riconoscimento » Il procedimento di riconoscimento » Le delibere assembleari: cause di invalidità e impugnazioni...» I rapporti associativi » I libri e le scritture contabili » Le cause di estinzione: scioglimento, liquidazione, scissione, fusione e trasformazione » L obbligo di iscrizione nel Rea » Le società sportive di capitali dilettantistiche » Prime considerazioni » 29

4 INDICE VI 2.2 Le società di capitali senza scopo di lucro - Limiti e condizioni - Lo svolgimento di un attività sportiva dilettantistica pag Le disposizioni del codice civile - I libri e le scritture contabili obbligatorie » Le cooperative sportive dilettantistiche » Le cooperative sportive dilettantistiche Cenni » I benefici della costituzione di una società cooperativa sportiva..» Il concetto della mutualità prevalente » La trasformazione da associazione in società di capitali sportiva » Le trasformazioni eterogenee - Prime considerazioni » Le trasformazioni omogenee » Le trasformazioni eterogenee da enti non commerciali in società.» Le trasformazioni eterogenee da società in enti non commerciali.» Vincoli particolari » La trasformazione in società sportiva - Considerazioni conclusive » Le società sportive professionistiche » La legge 23 marzo 1981, n » L obbligo di forma - S.p.A. o S.r.l » La destinazione degli utili e il fine di lucro » I rapporti di lavoro con i tesserati » Gli amministratori e l organo di controllo » Le scritture contabili » L abolizione del Libro soci » I criteri di valutazione del parco giocatori secondo il codice civile » Le attività di controllo della COVISOC Cenni » 60 Parte seconda I PROFILI TRIBUTARI DELLE ASSOCIAZIONI E DELLE SOCIETÀ SPORTIVE DILETTANTISTICHE 6. Le società sportive professionistiche » Generalità » La natura di enti non commerciali secondo le disposizioni del D.Lgs. n. 460/ » Associazione sportiva esercente esclusivamente un attività di tipo non commerciale (sportivo) » 66

5 VII INDICE Associazione sportiva esercente un attività di tipo commerciale, marginale rispetto alle finalità istituzionali (sportive) pag Associazione sportiva con attività commerciale, prevalente (non marginale) rispetto alle finalità istituzionali (sportive) » La perdita della qualifica di ente non commerciale - Considerazioni generali » La perdita della qualifica di ente non commerciale - La disapplicazione dell art. 149 nei confronti delle associazioni sportive » Associazioni sportive: è possibile perdere la qualifica di ente non commerciale? » Gli enti di tipo associativo - I proventi decommercializzati - L attività sportiva dilettantistica Cenni » La diversa rilevanza delle clausole di cui all art. 148 del Tuir - Cenni » Le previsioni statutarie ai fini dell acquisizione dello status di società sportiva e la rilevanza della denominazione sociale....» Le clausole contenute nell art. 148 del T.U.I.R. e nell art. 90, comma 18 - I rapporti tra le due disposizioni » Le clausole degli statuti delle società sportive - Brevi cenni sull art. 90, comma 18, della L. n. 289/ » Il divieto di distribuzione dei proventi dell attività e l attribuzione dei compensi agli amministratori » La distribuzione indiretta di utili - Ulteriori considerazioni.» I principi di democrazia e di uguaglianza » Gli ulteriori elementi da indicare negli statuti » Il riconoscimento a fini sportivi - Cenni » Il procedimento di riconoscimento ai fini sportivi: l iscrizione della società nel registro telematico del CONI » La procedura telematica di registrazione - Brevi cenni..» L esercizio effettivo dell attività sportiva: i rapporti tra il CONI e l Agenzia delle Entrate » Le Onlus: brevi cenni » I requisiti necessari ai fini dell applicazione del regime agevolato delle Onlus » I requisiti sostanziali: le attività esercitabili dalle Onlus e le finalità di solidarietà sociale » 118

6 INDICE VIII 6.14 L anagrafe delle Onlus pag Le agevolazioni ed i benefici di tipo fiscale delle Onlus......» Il reddito degli enti non commerciali: determinazione e regimi contabili...» Il reddito complessivo degli enti non commerciali » Le diverse tipologie di proventi » Attività istituzionale: quote associative e contributi dei soci» Attività istituzionale: contributi da enti pubblici......» Attività istituzionale: contributi da terzi » Proventi non commerciali per effetto di specifiche disposizioni legislative » Proventi commerciali » Il premio di addestramento e di formazione tecnica » Componenti negativi di reddito » L obbligo della contabilità separata e la deducibilità dei costi relativi a beni e servizi utilizzati promiscuamente » Le scritture contabili degli enti non commerciali » La contabilità ordinaria » La contabilità semplificata » Il regime forfetario di determinazione del reddito (art. 145 del D.P.R. n. 917/1986) » Le opzioni per i regimi contabili » ll taglio dell IRES » L imposta sul valore aggiunto » Il regime Iva ordinario » Fatturazione e registrazione delle fatture » La registrazione dei corrispettivi. Lo scontrino fiscale, il documento di trasporto e la ricevuta fiscale » La registrazione degli acquisti » La cessione dei diritti alle prestazioni sportive degli atleti: i corrispettivi » La detrazione dell IVA sugli acquisti » La liquidazione dell imposta e i versamenti periodici » Il versamento dell acconto IVA » Il regime IVA forfetario per l attività spettacolistica e la sua abrogazione » Gli spettacoli sportivi: il regime IVA applicabile » 175

7 IX INDICE 8.11 Le associazioni con volume d affari non superiore a euro ,84 pag I biglietti omaggio, le tessere, gli ingressi di favore e l aliquota IVA» Le opzioni » Il regime forfetario di cui alla legge n. 398/ » Presupposti applicativi » Presupposti del forfait ex L. n. 398/ » Le novità della Finanziaria del 2003 e la legge n. 128/ Cenni introduttivi » Il tetto di euro » Come determinare il limite di euro: cassa o competenza?» L imposta sul valore aggiunto » Le prestazioni didattiche esenti » Versamenti periodici e versamento annuale » I criteri di determinazione del reddito » L aliquota del 27,5% » Il calcolo delle plusvalenze in regime 398/ » L esercizio dell opzione - Cenni » Le modalità di esercizio delle opzioni e l obbligo di comunicazione» Il regime ex L. n. 398/1991: gli obblighi contabili » La certificazione dei corrispettivi » Esclusione dall imponibile IRES di alcuni proventi particolari..» La disciplina IVA » Superamento del limite di euro: la fuoriuscita dal regime forfetario » L imposta regionale sulle attività produttive (IRAP) » Generalità » La base imponibile » La ripartizione della base imponibile su base regionale......» Le novità della Finanziaria » Il rendiconto » Il rendiconto - Cenni » Principio di cassa o di competenza » La forma ed il contenuto del rendiconto » Rendiconto in assenza di attività commerciali » Rendiconto di attività commerciali ed istituzionali....» 228

8 INDICE X 12. L imposta di registro, le tasse sulle concessioni governative e l imposta di bollo pag La registrazione dell atto costitutivo » L imposta di registro per le operazioni di costituzione o trasformazione » Le tasse di concessione governativa - L esenzione » La bollatura e la vidimazione dei libri contabili delle associazioni - Tasse di CC.GG » La tassa annuale delle società - L esonero delle società di capitali senza scopo di lucro » Una sintesi delle tasse sulle concessioni governative » L imposta di bollo » Documentazione bancaria - Pubblicità e sponsorizzazione - Erogazioni liberali - La detrazione degli abbonamenti » Le modalità di pagamento e di incasso. L obbligo di documentazione bancaria » Il trattamento tributario degli oneri di sponsorizzazione - Pubblicità o rappresentanza? Stop alle liti con il fisco » Le erogazioni liberali in favore di società ed associazioni sportive dilettantistiche » La detrazione per i frequentatori degli impianti sportivi......» Le associazioni sportive quali sostituti d imposta » Generalità » I compensi corrisposti agli sportivi: i riferimenti normativi....» I compensi corrisposti agli sportivi: i presupposti soggettivi...» L ambito oggettivo della detassazione » I criteri di tassazione dei compensi, premi ed indennità spettanti ai dilettanti » La disciplina dei rimborsi spese » La tassazione delle prestazioni amministrative - gestionali....» Profili fiscali delle società sportive di capitali senza scopo di lucro......» Premessa » Le società sportive senza scopo di lucro. L applicabilità del regime forfetario ex L. n. 398/1991 e delle altre disposizioni fiscali...» Le prestazioni verso corrispettivi specifici - Luci ed ombre della decomercializzazione dei proventi nelle società di capitali - L art. 148 del T.U.I.R » L imposta sugli spettacoli » Generalità » 277

9 XI INDICE 16.2 La riforma dell imposta sugli spettacoli: il D.Lgs. 26 febbraio 1999 n pag La certificazione dei corrispettivi » I titoli di accesso - Le caratteristiche » La semplificazione della certificazione per le società ed associazioni sportive dilettantistiche » La compilazione dei prospetti di cui al provvedimento del 20 novembre » Le dichiarazioni » La dichiarazione di inizio, variazione e cessazione attività....» La comunicazione dati IVA » La dichiarazione annuale IVA » La dichiarazione del sostituto d imposta » La dichiarazione dei redditi ed Irap » 284 Parte terza GLI ASPETTI TRIBUTARI DELLE SOCIETÀ CALCISTICHE PROFESSIONISTICHE 18. Provvedimenti normativi » L attività di controllo sulle associazioni sportive. Cenni......» Le finalità della disposizione: i soggetti interessati....» L ambito oggettivo dei nuovi controlli e gli effetti del monitoraggio » Un caso particolare: le associazioni che conseguono solo quote associative » L obbligo di comunicazione all Agenzia delle Entrate: i contenuti del modello le scadenze dell adempimento..» Il registro del CONI e la funzione assolta alla luce del nuovo art » Il regime contabile ordinario e i criteri di determinazione del reddito.....» La contabilità ordinaria e le scritture contabili obbligatorie...» I ricavi da abbonamenti » I ricavi da sponsorizzazioni » I contributi delle leghe » La capitalizzazione dei costi del vivaio » Il «parco giocatori» quale costo pluriennale e i criteri di ammortamento » 303

10 INDICE XII 19.7 Plusvalenze e minusvalenze derivanti dalla riduzione del «parco giocatori» » Gli infortuni degli atleti e le risoluzioni dei contratti » Gli accantonamenti al fondo di fine carriera dei calciatori e degli allenatori » Le sopravvenienze attive e passive » Costi o ricavi da cessione temporanea di calciatori » Gli oneri tributari » Premessa » L IRES » L imposta sul valore aggiunto » Il trasferimento dei calciatori all estero e la tassazione ai fini IVA nel Paese di residenza del club acquirente pag L IRAP » 326 Parte quarta I BILANCI DELLE SOCIETÀ DI CALCIO PROFESSIONISTICHE 21. Lo schema di bilancio previsto dalla F.I.G.C » Il piano dei conti unificato delle società calcistiche professionistiche » Gli effetti della sentenza Bosman sui bilanci delle società professionistiche..» Premessa » La nozione di indennità di preparazione e di promozione....» La prassi contabile adottata dalle società fino alla data della sentenza » Gli effetti della sentenza Bosman » Gli interventi governativi con il D.L. n » 344