INDICE SOMMARIO. Introduzione...Pag. XVII. Capitolo I L IMPRESA NEL SISTEMA TRIBUTARIO
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- Battista Rubino
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2 INDICE SOMMARIO Introduzione...Pag. XVII Capitolo I L IMPRESA NEL SISTEMA TRIBUTARIO 1. Note introduttive sul diritto dell impresa e sul diritto tributario dell impresa... Pag 1 2. L origine dello statuto fiscale dell impresa...» 5 3. La rilevanza dello statuto dell impresa nelle imposte sui redditi, nell IRAP e nell IVA: la prevalenza dell attività sull organizzazione...» Segue: soggetti e forma dell impresa...» Segue: ambito oggettivo dell impresa e determinazione analitica dei risultati dell attività...» Segue: inizio e cessazione dell impresa...» Cenni sull impresa nelle imposte sui trasferimenti...» 19 Capitolo II L IMPOSTA SUL REDDITO DELLE PERSONE FISICHE 1. La crisi del principio di personalità dell imposizione e di progressività del sistema tributario....» Il presupposto oggettivo del tributo: l assenza di una nozione di reddito....» Segue: le possibili configurazioni del reddito....» I redditi nel sistema di diritto positivo: le categorie di reddito....» 27
3 VI indice sommario 4. L elemento soggettivo del presupposto: il concetto di possesso dei redditi e la rilevanza della fonte reddituale... Pag I soggetti passivi: a) le persone fisiche e l imprenditore individuale...» Segue: b) le società di persone ed il principio di trasparenza...» La territorialità dell imposta: la nozione di residenza ed i criteri di localizzazione del reddito...» Segue: la stabile organizzazione (rinvio)...» L applicazione del tributo: il passaggio dalle singole categorie al reddito complessivo; la base imponibile...» Segue: il periodo di imposta...» Gli oneri deducibili e le detrazioni d imposta...» La liquidazione dell imposta....» I redditi soggetti a tassazione separata...» 54 Capitolo III IL REDDITO D IMPRESA: IL CONCETTO 1. Il sistema del reddito d impresa e le categorie soggettive di riferimento...» Il concetto di reddito d impresa: i requisiti dell attività...» Segue: l organizzazione in forma d impresa ed il rilievo della natura commerciale o agricola ai sensi degli artt e 2135 del Cod. Civ...» Segue: le altre attività produttive di reddito d impresa...» L individuazione dei beni relativi all impresa ed il relativo statuto fiscale...» 77 Capitolo IV IL REDDITO D IMPRESA: LA DETERMINAZIONE 1. La rilevanza degli obblighi contabili nella determinazione del reddito d impresa: considerazioni introduttive...» 83
4 indice sommario VII 2. La determinazione del reddito d impresa: il principio di derivazione e la centralità del bilancio dell esercizio... Pag Segue: il sistema delle variazioni in aumento ed in diminuzione...» La determinazione del reddito d impresa per gli imprenditori individuali e le società personali...» La determinazione del reddito per le società soggette ai principi contabili internazionali (IAS/IFRS)...» Il riporto delle perdite...» I principi generali del reddito d impresa: a) considerazioni introduttive...» Segue: b) il principio della competenza e l imputazione temporale al periodo d imposta...» Segue: c) la certezza dell esistenza dei costi e dei ricavi e l obiettiva determinabilità...» Segue: d) la preventiva imputazione al conto economico...» Segue: e) il principio dell inerenza...» Segue: f) il principio di correlazione tra costi deducibili e ricavi tassabili...» Le regole generali sulla valutazione: il costo fiscale dei beni, il valore normale e la conversione dei rapporti in valuta estera...» I criteri forfettari per la determinazione del reddito di impresa: le imprese minori...» Segue: i contribuenti minimi...» Segue: le imprese di allevamento e quelle che esercitano altre attività agricole...» Segue: le altre modalità di determinazione del reddito d impresa ed i modelli impositivi fondati sui regimi sostitutivi...» 141 Capitolo V IL REDDITO D IMPRESA: LA DISCIPLINA DEGLI ELEMENTI POSITIVI E NEGATIVI DEL REDDITO 1. Considerazioni introduttive sui beni relativi all impresa: la distinzione tra i beni merce e gli altri beni nonché tra i beni strumentali e non strumentali....» 143
5 VIII indice sommario 2. I componenti positivi del reddito: i ricavi... Pag Le plusvalenze patrimoniali...» Segue: le plusvalenze su partecipazioni ed il regime della participation exemption....» I dividendi e la differenza tra la distribuzione degli utili e la restituzione degli apporti...» Le sopravvenienze attive...» Gli interessi attivi...» I proventi immobiliari...» I componenti negativi del reddito: considerazioni introduttive....» I costi per prestazioni di lavoro dipendente....» Gli oneri fiscali, contributivi e di utilità sociale...» Gli interessi passivi....» La deduzione dalla base imponibile per effetto dell Aiuto alla Crescita Economica (ACE)...» Le minusvalenze patrimoniali, le sopravvenienze passive e le perdite di beni...» Gli elementi negativi del reddito relativi ai crediti: le perdite su crediti e le svalutazioni....» Gli ammortamenti: i beni materiali e le spese di manutenzione e di ammodernamento...» Segue: i beni in leasing...» Segue: i beni immateriali e le spese ad utilità pluriennale...» Segue: l ammortamento finanziario dei beni gratuitamente devolvibili...» Gli accantonamenti ai fondi. La differenza tra fondi tassati e riserve in sospensione d imposta...» Le rimanenze finali...» Le rimanenze delle opere, delle forniture e dei servizi di durata pluriennale...» La valutazione dei titoli...» 212
6 indice sommario IX Capitolo VI IL REDDITO D IMPRESA: I RAPPORTI CON L ESTERO 1. Reddito d impresa e rapporti con l estero: considerazioni introduttive... Pag La rilevanza delle convenzioni contro le doppie imposizioni...» La cooperazione fiscale internazionale e l individuazione dei Paesi e territori con regime fiscale privilegiato...» Il ruling internazionale....» I soggetti: la stabile organizzazione...» Il trasferimento della residenza all estero...» Le regole di valutazione dei costi e dei ricavi derivanti da rapporti con le società e le imprese di diritto estero: a) i prezzi di trasferimento...» Segue: b) i rapporti con le imprese domiciliate nei paradisi fiscali...» Segue: c) i redditi prodotti dalle imprese estere controllate e collegate residenti nei paradisi fiscali...» Il consolidato mondiale: rinvio...» 251 Capitolo VII L IMPOSTA SUL REDDITO DELLE SOCIETÀ 1. Considerazioni introduttive sul modello impositivo degli enti collettivi...» La scelta di fondo operata con l IRES in risposta al problema della doppia imposizione...» Sintesi dei rapporti patrimoniali tra soci e società...» La struttura normativa dell IRES...» L IRES: il presupposto e la natura giuridica del tributo...» 270
7 X indice sommario 6. I soggetti passivi: considerazioni introduttive... Pag Segue: a) la distinzione tra enti commerciali e non commerciali residenti...» Segue: b) il trust...» Segue: c) la particolare considerazione riservata agli enti a base associativa ed alle ONLUS...» Segue: d) le società e gli enti non residenti...» Segue: e) l esclusione dello Stato e delle pubbliche amministrazioni...» L individuazione della residenza per le società e per gli enti e la particolare considerazione riservata alle holding.» I criteri di determinazione del reddito complessivo: a) le società e gli enti commerciali residenti...» Segue: b) gli enti non commerciali residenti...» Segue: c) gli enti a base associativa e le ONLUS.» Segue: d) le società e gli enti non residenti...» L aliquota d imposta...» Le società di comodo...» 296 Capitolo VIII I GRUPPI SOCIETARI 1. La rilevanza del gruppo nel sistema delle imposte sui redditi quale veicolo di compensazione degli utili e delle perdite....» L imputazione del reddito per trasparenza nelle società di capitali...» Segue: l efficacia temporale dell opzione...» Segue: gli effetti della imputazione del reddito...» Il consolidato fiscale...» Il consolidato nazionale...» Segue: l esercizio e la durata dell opzione...» Segue: la determinazione del reddito...» Cenni sul consolidato mondiale...» La liquidazione dell IVA di gruppo...» 318
8 indice sommario XI Capitolo IX LE OPERAZIONI STRAORDINARIE NELLE IMPOSTE SUI REDDITI 1. Le operazioni straordinarie: l assenza di una definizione e la difficoltà di individuare una categoria omogenea... Pag Segue: le operazioni straordinarie come atti di riorganizzazione e la distinzione rispetto agli atti di scambio...» Segue: le operazioni straordinarie come vicende che determinano effetti diversi in funzione delle modifiche che intervengono nei beni o nei soggetti...» Segue: l esigenza di individuare i principi generali delle operazioni straordinarie sulla base della struttura del TUIR...» La summa divisio delle operazioni straordinarie: a) le operazioni di disinvestimento e di realizzo...» Segue: b) le operazioni di ristrutturazione: il principio di neutralità...» La cessione di azienda a titolo oneroso ed a titolo gratuito...» I conferimenti in natura: la concezione onerosa e realizzativa e la necessità di distinguere le fattispecie in funzione dell oggetto del conferimento...» Segue: il conferimento di azienda...» Segue: il conferimento di partecipazioni di controllo e di collegamento...» Gli scambi di partecipazioni...» L applicazione consolidata del principio di neutralità: la trasformazione societaria...» Segue: la trasformazione eterogenea...» La fusione societaria...» La scissione societaria...» Le operazioni straordinarie comunitarie....» La cessazione dell impresa: a) la liquidazione ordinaria...» 381
9 XII indice sommario Segue: b) il fallimento e le procedure concorsuali assimilate... Pag Segue: c) il concordato fallimentare...» Cenni sul regime tributario degli istituti che favoriscono la composizione della crisi dell impresa: il concordato preventivo, gli accordi di ristrutturazione ed i piani attestati di risanamento. La transazione fiscale...» 387 Capitolo X L IMPRESA NELL IMPOSTA REGIONALE SULLE ATTIVITÀ PRODUTTIVE 1. Le ragioni istitutive dell IRAP: considerazioni introduttive....» Le caratteristiche del tributo...» Il presupposto dell IRAP: la rilevanza dell impresa e l ambito di applicazione limitato alle attività autonomamente organizzate...» Segue: i dubbi di conformità al principio della capacità contributiva e di compatibilità comunitaria....» Il carattere regionale del tributo riferibile al risultato produttivo dell attività...» La base imponibile: considerazioni generali...» Segue: la pluralità di criteri sulla determinazione della base imponibile...» 408 Capitolo XI L IMPRESA NELL IMPOSTA SUL VALORE AGGIUNTO 1. La natura comunitaria dell IVA: note introduttive....» Il principio di neutralità e l effetto economico del tributo: la rivalsa e la detrazione...» Cenni sull evoluzione comunitaria tra il principio della tassazione nel Paese di destinazione e quello di origine. Il reverse charge...» Il presupposto dell IVA: il profilo soggettivo, oggettivo e territoriale. Il requisito soggettivo ed il concetto di impresa ai fini IVA...» 421
10 indice sommario XIII 4.1. Il requisito oggettivo. Le cessioni di beni e le prestazioni di servizi... Pag Segue: l onerosità e la ratio della rilevanza delle operazioni senza corrispettivo...» Il requisito territoriale. La stabile organizzazione e gli altri criteri di identificazione del soggetto IVA non residente...» Le importazioni...» Le operazioni verso l estero: la distinzione tra le operazioni intra ed extracomunitarie....» Le operazioni escluse, non imponibili ed esenti...» Il profilo temporale: il momento di effettuazione dell operazione e l esigibilità dell imposta....» I limiti alla detrazione per le operazioni esenti o fuori campo IVA. Il pro rata e la rettifica della detrazione...» La determinazione della base imponibile. a) la rilevanza del corrispettivo e l utilizzo del valore normale in chiave antielusiva...» Segue: b) il principio di accessorietà e gli elementi esclusi dalla base imponibile...» Gli obblighi, sostanziali e formali, e gli adempimenti periodici...» I regimi speciali...» 460 Capitolo XII L IMPRESA NELLE IMPOSTE SUI TRASFERIMENTI DELLA RICCHEZZA 1. Profili introduttivi...» L imposta di registro: la struttura del tributo....» Segue: la registrazione dell atto e il pagamento del tributo...» Segue: i principi generali dell imposta di registro: l interpretazione degli atti ed il principio di alternatività con l IVA...» Segue: la determinazione della base imponibile...» Segue: gli atti delle società e degli enti diversi dalle società...» 475
11 XIV indice sommario 3. Le imposte ipotecaria e catastale... Pag L imposta di bollo...» Le tasse sulle concessioni governative...» L imposta sulle transazioni finanziarie...» L imposta sugli intrattenimenti...» 484 Capitolo XIII I TRIBUTI LOCALI 1. Cenni sull evoluzione del decentramento fiscale e del federalismo...» La problematica attuazione della riforma costituzionale ed i principi generali della potestà tributaria degli enti locali....» I tributi comunali: l evoluzione dall ICI all IMU fino all Imposta Unica Comunale (IUC)...» Segue: cenni sulla TARI e sulla TASI...» I tributi comunali minori ed il passaggio all Imposta Municipale Secondaria...» Le imposte di scopo...» 500 Capitolo XIV I TRIBUTI COMUNITARI 1. Considerazioni introduttive...» Cenni sull armonizzazione del sistema fiscale europeo...» Le risorse proprie dell Unione Europea...» Considerazioni preliminari sui diritti doganali....» I dazi doganali: l evoluzione della disciplina comunitaria e la realizzazione dell unione doganale perfetta...» Gli elementi strutturali dei dazi doganali: la rilevanza del profilo territoriale e la funzione essenziale della dichiarazione doganale...» Segue: la determinazione e l attuazione dei dazi doganali...» 514
12 indice sommario XV 6. L evoluzione comunitaria del sistema delle accise... Pag Segue: il presupposto delle accise...» Segue: i soggetti passivi...» Segue: cenni sull attuazione e sulla determinazione delle accise...» 520
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