Elementi del reddito d impresa. Anno Accademico 2010/11

Dimensione: px

Iniziare la visualizzazioe della pagina:

Download "Elementi del reddito d impresa. Anno Accademico 2010/11"

Valentino Rosso
7 anni fa
Visualizzazioni

1 Elementi del reddito d impresa Anno Accademico 2010/11

2 Elementi reddituali Gli elementi reddituali possono: Positivi Negativi; Tipici Atipici; Con valenza periodica o multi periodica; Tassabili in misura ordinaria o tramite imposta sostitutiva o esenti (91 Tuir);

valenza periodica o multi periodica; Tassabili in

3 Elementi positivi Ricavi (85 Tuir) Rilevazione per masse ; Plusvalenze (86 87 Tuir) Rilevazione analitica; Sopravvenienze attive ( 88 Tuir) Rilevazione analitica; Dividendi ed interessi ( 89 Tuir) Rilevazione analitica; Proventi immobiliari (90 Tuir) Rilevazione analitica;

attive ( 88 Tuir) Rilevazione analitica; Dividendi ed interessi ( 89

4 Ricavi Sono considerati ricavi: - corrispettivi per cessioni di beni tipici dell attività aziendale; - corrispettivi per prestazioni di servizi; - corrispettivi per la cessione di materie prime, semilavorati e sussidiarie; - corrispettivi per la cessione di azioni, quote che non siano state classificate fra le immobilizzazioni finanziarie ; - i contributi in conto esercizio;

materie prime, semilavorati e sussidiarie; - corrispettivi per la cessione di azioni, quote

5 Plusvalenze Sono da considerarsi Plusvalenze gli elementi positivi che: - in via residuale non siano classificabili fra i ricavi (cfr. Immobili per costruttore edile o per imprenditore commerciale); - siano stati iscritti fra le immobilizzazioni; - che siano stati anche solo civilisticamente sottoposti al processo di ammortamento;

Immobili per costruttore edile o per imprenditore commerciale); - siano stati

6 Plusvalenze Si considerano Plusvalenze quando: i beni sono stati oggetto di una cessione a fronte di un corrispettivo; i beni sono stati oggetto di un risarcimento; siano stati assegnati ai soci o destinati a finalità estranee;

corrispettivo; i beni sono stati oggetto di un

7 Plusvalenze Ai fini fiscali, essendo la plusvalenza un elemento straordinario è possibile usufruire di una tassazione agevolata (ripartizione in n + 4 esercizi d imposta) a condizione che: che il bene sia stato posseduto da più di tre anni solari; che l ammontare della plusvalenza, determinata come differenza fra il corrispettivo pattuito o valore normale e gli ammortamenti effettuati, venga ripartito in quote costanti a scelta del contribuente;

posseduto da più di tre anni solari; che l ammontare della plusvalenza, determinata come differenza fra il

8 Plusvalenze finanziarie Plusvalenze relative alle Immobilizzazioni finanziarie possono essere parzialmente esenti a condizione che: possesso ininterrotto da almeno 18 mesi; immediata classificazione fra le immobilizzazioni finanziarie; residenza della società partecipata in uno Stato che non abbia una fiscalità privilegiata; Esercizio dell impresa partecipata di un attività commerciale (no immobiliari),

classificazione fra le immobilizzazioni finanziarie; residenza della società partecipata in uno Stato

9 Sopravvenienze attive Elementi reddituali positivi che modificano un operazione economica già contabilizzata in un periodo d imposta precedente; Sia una maggiore attività patrimoniale sia una minore passività determinano una sopravvenienza attiva;

periodo d imposta precedente; Sia una maggiore attività

10 Sopravvenienze attive Identico trattamento alle plusvalenze se relativo ad un risarcimento danni; Idem per i contributi ricevuti in conto capitale (il conto esercizio si considera un normale ricavo); Non si considerano sopravv. attive le rinuncie effettuate dai soci per crediti vantati verso la società (detassazione);

esercizio si considera un normale ricavo); Non si considerano sopravv.

11 Dividendi Sfasamento temporale fra imputazione civilistica e imponibilità fiscale; Criterio di cassa per società di capitali partecipate; Principio di trasparenza per partecipate in società di persone a prescindere dall effettiva percezione;

capitali partecipate; Principio di trasparenza per

12 Proventi immobiliari Immobili strumentali per natura: imponibilità tramite costi e ricavi, se locati; Immobili strumentali per destinazione: idem (costi e ricavi); Immobili non strumentali: determinazione del reddito imponibile tramite le regole previste per il reddito fondiario (ad eccezione dell abbattimento a forfait del 15% se locato);

Immobili non strumentali: determinazione del reddito imponibile tramite le regole

13 Rimanenze Elemento reddituale che rileva le giacenze di beni e servizi in corso; Elemento reddituale multi periodico ovvero che appartiene ad almeno due periodi d imposta; Elemento reddituale che permette di rinviare a nuovo l imputazione dei ricavi;

che appartiene ad almeno due periodi d imposta; Elemento

14 Rimanenze Criteri fiscali di determinazione della valutazione dei beni identici a quelli civilistici (LIFO, FIFO, Etc); Linee guida di valutazione: Si rileva il costo (medio, ultimo, ponderato) per tipologie di beni; Si rileva la quantità fisica residuale giacente al termine del periodo considerato; Con cadenza annuale ovvero legata al singolo periodo d imposta; Si costituiscono per ogni singola categoria di beni e per ogni singolo periodo d imposta delle categorie che hanno una valutazione individuale; Concetto di valore minimo fiscale : assimilabile a quello civilistico; Rimanenze di servizi di durata ultra-annuale: valutazione identica ai corrispettivi pattuiti o liquidati; Rimanenze di servizi di durata infra annuale: valutazione identica ai costi sostenuti;

costituiscono per ogni singola categoria di beni e per ogni singolo periodo d imposta delle categorie che hanno una valutazione individuale; Concetto di valore minimo fiscale : assimilabile a

15 Elementi negativi Spese per prestazioni di lavoro dipendente: sostenute per maturazione nel periodo d imposta; Interessi passivi: la deducibilità è pari al 30% del risultato della gestione operativa al lordo degli ammortamenti e dei canoni di leasing; Svalutazione dei crediti: e consentita solo per un ammontare pari al 5 per mille di tutti i crediti commerciali vantati al termine del periodo d imposta (fino ad un max del 5% dei crediti);

ammortamenti e dei canoni di leasing; Svalutazione dei crediti: e consentita solo per un ammontare pari al 5

16 Elementi negativi Perdite su crediti commerciali: solo se risultano da elementi certi e precisi. Sono deducibili i crediti vantati verso società sottoposte a procedure concorsuali e quando il creditore vi rinuncia spontaneamente; Tfr: Gli accantonamenti sono deducibili per maturazione; Imposte e tasse: in linea di principio sono deducibili salvo che la legge istitutiva preveda l indeducibilità. Le imposte sui redditi sono indeducibili.

rinuncia spontaneamente; Tfr: Gli accantonamenti sono deducibili per maturazione; Imposte e tasse: in linea

17 Elementi negativi - Ammortamenti Ripartizione periodica del costo sostenuto per un bene, materiale con valenza/utilizzo pluriennale; Procedimento di ammortamento: ripartizione del costo in più periodi di imposta; Tramite Dm sono state fissate delle aliquote per ciascuna categoria di bene materiale e per singola attività svolta dall impresa;

ripartizione del costo in più periodi di imposta; Tramite Dm sono state fissate delle

18 Elementi negativi - Ammortamenti Il bene per essere ammortizzabile deve essere utilizzabile ovvero entrare in funzione; Per i beni nuovi e nel primo anno di entrata in funzione con la Finanziaria 2008 l aliquota applicabile è piena invece che dimezzata; E consentito l ammortamento integrale per i beni di valori inferiore ad Euro 516,46;

entrata in funzione con la Finanziaria 2008 l aliquota applicabile è piena invece

19 Elementi negativi - Ammortamenti Con la Finanziaria 2008, gli ammortamenti anticipati per le società di capitali non sono piu ammessi; I canoni di locazione finanziaria sono deducibili a condizione che il periodo di durata del contratto non sia inferiore ai 2/3 del periodo di ammortamento corrispondente per effettuare l integrale ammortamento del bene sulla base dell aliquota propria dello stesso bene e sulla base dell attività svolta dall impresa. Per i beni immobili il periodo non deve essere inferiore a 11 anni;

ai 2/3 del periodo di ammortamento corrispondente per effettuare l integrale ammortamento del bene sulla base dell aliquota

20 Manutenzione dei beni Manutenzione su beni propri: non esiste la differenza civilistica fra l ordinaria e la straordinaria; L importo imputato a conto economico è deducibile a condizione che l ammontare sia inferiore al 5% dei beni ammortizzabili esistenti all inizio dell esercizio oggetto di analisi; l eccedenza è deducibile nei cinque periodi d imposta successivi;

condizione che l ammontare sia inferiore al 5% dei beni ammortizzabili esistenti all inizio

21 Manutenzione dei beni Manutenzione su beni di terzi: - l importo della manutenzione ordinaria è integralmente deducibile nell esercizio in cui è stato sostenuto; - l importo della manutenzione straordinaria è deducibile in rapporto alla durata di utilizzo del bene pattuito contrattualmente;

22 Ammortamento beni immateriali Riferimento normativo: 103 Tuir; Categoria residuale; Ammortamento per quote costanti; Non esiste una tabella ministeriale di coefficienti;

Documenti analoghi

I (principali) componenti del reddito d impresa. Università Carlo Cattaneo - Liuc anno accademico 2017/2018 corso di diritto tributario lezione 7

I (principali) componenti del reddito d impresa Università Carlo Cattaneo - Liuc anno accademico 2017/2018 corso di diritto tributario lezione 7 1 oggetto della lezione i ricavi le plusvalenze e le minusvalenze