Determinazione del reddito fiscale e calcolo dell IRPEG e dell IRAP. Rilevazione delle imposte e compilazione del Conto economico

Transcript

1 76 ESERCIZIO 8 INDIRIZZO Amministrativi Ragioneria Programmatori Ragioneria ed Economia aziendale Igea Mercurio Economia aziendale Professionali - Progetto 92 Economia aziendale Determinazione del reddito fiscale e calcolo dell IRPEG e dell IRAP. Rilevazione delle imposte e compilazione del Conto economico di MARIAERSILIA LISI RICATTI Nell area economico-reddituale della Situazione contabile al 31/12/n della S.p.A. Vortex, dopo le scritture di assestamento e prima della rilevazione delle imposte di competenza, appaiono le seguenti voci. Situazione contabile della VORTEX S.p.A. al 31/12/n (area economico reddituale: importi in migliaia di lire) Conti Importi Conti Importi Materie prime c/ esistenze iniziali Semilavorati c/ esistenze iniziali Prodotti finiti c/ esistenze iniziali Materie prime c/ acquisti Salari e stipendi Oneri sociali Trattamento di fine rapporto Manutenzioni e riparazioni Canoni leasing Forza motrice Costi per servizi diversi Oneri finanziari diversi Ammortam. fabbricati industriali Ammortam. impianti e macchinari Ammortamento automezzi Ammortamento attrezzature Svalutazione crediti Minusvalenze ordinarie Prodotti finiti c/ vendite Interessi attivi bancari Dividendi su partecipazioni Credito dõimposta su dividendi Plusvalenze ordinarie Materie prime c/ rimanenze finali Semilavorati c/ rimanenze finali Prodotti finiti c/ rimanenze finali Totale Dare (Ce) Totale Avere (Ce) Dopo aver determinato l utile al lordo delle imposte, si proceda al calcolo del reddito fiscale, dell IRPEG e dell IRAP di competenza, nonché del saldo dovuto a fine o, tenendo presente quanto segue: 1) sono stati versati i seguenti acconti d imposta: IRPEG lire , IRAP lire ; 2) all 1/1/n il valore dei beni materiali iscritti nel Registro dei beni ammortizzabili ammontava a lire In data 26/5 è stato ceduto un impianto posseduto da oltre tre anni, del costo storico di lire , per il quale è stata realizzata una plusvalenza pari a lire, iscritta tra i componenti positivi ordinari del reddito. Inoltre, nelle spese di manutenzione e riparazione è compreso un canone periodico di assistenza e manutenzione pari a lire relativo a beni strumentali del costo storico di lire ; 3) ai fini della tassazione della plusvalenza si è optato per la rateizzazione della stessa in 5 anni; 4) al 31/12 i crediti commerciali ammontano a lire e, prima dell accantonamento dell o, il Fondo rischi su crediti fiscalmente ammesso era pari a lire ; 5) i coefficienti fiscali di ammortamento ordinario sono i seguenti: fabbricati 3% su lire ; impianti e macchinari 15% su lire (gli stessi sono stati interamente rinnovati da due ); automezzi 20% su lire ; attrezzature 12% su lire ; 6) le esistenze iniziali e le rimanenze finali corrispondono alla valutazione fiscalmente ammessa; 7) gli interessi attivi bancari sono stati registrati al lordo della ritenuta alla fonte. Presentare anche le scritture in P.D. relative alle imposte e alla determinazione del reddito e redigere il Conto economico di bilancio.

2 77 Determinazione delle variazioni fiscali a) Spese di manutenzione e riparazione Costo dei beni materiali ammortizzabili all 1/1 lire costo dei beni ceduti nell o lire costo dei beni con contratto di manutenzione lire lire costo dei beni su cui spetta la deduzione piena (giorni 365 su 365) lire lire ( x 146/365) dall 1/1 al 26/5 lire Importo per il calcolo del limite di deducibilità lire lire ( x 5%) = lire manutenzioni e riparazioni deducibili manutenzioni e riparazioni in bilancio lire canone periodico lire spese di cui si deve verificare la deducibilità lire manutenzioni e riparazioni fiscalmente deducibili lire variazione fiscale in aumento lire lire ( : 5) = lire variazione fiscale in diminuzione nei successivi 5 (ammortamento manutenzioni e riparazioni) b) Rateizzazione della plusvalenza lire ( : 5) = lire quota annua di plusvalenza Variazione in diminuzione lire Variazione in aumento da imputare a 5, a partire da quello in chiusura: lire c) Svalutazione dei crediti commerciali : = 100 : x x = 4% livello percentuale del fondo esistente Poiché il fondo risulta inferiore al 5%, è possibile calcolare la svalutazione fiscalmente ammessa nella misura dello 0,50% lire ( x 0,50%) = lire svalutazione crediti deducibile svalutazione crediti in bilancio lire svalutazione fiscalmente ammessa lire variazione positiva del reddito fiscale lire d) Ammortamento beni materiali Beni Fabbricati industriali Impianti e macchinari Automezzi Attrezzature Costo storico Ammortamenti fiscali Ammortamenti Variazioni Ordinari Anticipati Totali in bilancio fiscali Totale variazione fiscale in aumento

3 78 Determinazione del reddito fiscale, dell imponibile IRPEG e dell imposta dovuta Componenti positivi contabilizzati lire componenti negativi contabilizzati lire UTILE AL LORDO DELLE IMPOSTE lire variazioni fiscali positive: svalutazione crediti eccedente lire ammortamenti non deducibili lire /5 plusvalenza rateizzata lire manutenzioni e riparazioni non deducibili lire lire lire variazioni negative: storno plusvalenza rateizzata lire IMPONIBILE IRPEG lire lire ( x 37%) = lire arrotondate a lire IRPEG dovuta lire ( x 4/5 x 37%) = lire fondo imposte differite per maggior carico IRPEG di competenza lire ( ) = lire totale IRPEG di competenza IRPEG dovuta per l o n lire a dedurre: ritenuta d acconto su interessi bancari: 27% di lire lire credito d imposta sui dividendi lire acconto IRPEG lire lire saldo IRPEG da versare in sede di dichiarazione lire Determinazione dell imponibile IRAP e dell imposta Supponendo che per la S.p.A.Vortex i costi del personale, che figurano al punto B.9 del Conto economico, siano totalmente indeducibili, si ha il seguente prospetto (importi in migliaia di lire). Voci di bilancio Importi Rettifiche Importi di bilancio fiscali ai fini IRAP VALORE DELLA PRODUZIONE Ricavi vendite prestazioni Variazione rim. di prodotti semilavorati Altri ricavi e proventi Ð Totale a dedurre i seguenti COSTI DELLA PRODUZIONE Costi per materie prime Costi per servizi Costi per godimento beni di terzi Ammortamenti e svalutazioni: b) ammort. immobilizzazioni materiali Variazioni rimanenze di materie prime Oneri diversi di gestione Ð Ð Totale Base imponibile IRAP (valore della produzione netta)

4 79 lire ( x 4,25%) = lire arrotondato a lire Importo IRAP dovuta lire acconto lire saldo IRAP da versare in sede di dichiarazione lire Relativamente alla rateazione della plusvalenza si dovrà calcolare, anche per l IRAP, l importo delle imposte differite da accantonare nell apposito Fondo.Tali imposte sono pari a: lire ( x 4,25%) = lire IRAP differita lire ( ) = lire totale IRAP di competenza CONTO ECONOMICO (importi in migliaia di lire) A) VALORE DELLA PRODUZIONE 1) Ricavi delle vendite e prestazioni ) Variazioni rimanenze prodotti e semilavorati ) Altri ricavi e proventi (plusvalenze ordinarie) TOTALE A B) COSTO DELLA PRODUZIONE 6) Per materie prime, sussidiarie ecc ) Per servizi ) Per godimento di beni di terzi ) Per il personale: a) salari e stipendi b) oneri sociali c) trattamento di fine rapporto ) Ammortamenti e svalutazioni: b) ammortamento immobilizzazioni materiali d) svalutazione crediti dellõattivo circolante ) Variazione rimanenze di materie prime e sussidiarie ) Oneri diversi di gestione (minusvalenze ordinarie) TOTALE B Differenza tra valore e costi della produzione (A Ð B) C) PROVENTI E ONERI FINANZIARI 15) Proventi da partecipazioni ) Altri proventi finanziari ) Interessi e altri oneri finanziari Ð TOTALE C D) RETTIFICHE DI VALORE DI ATTIVITË FINANZIARIE E) PROVENTI E ONERI STRAORDINARI RISULTATO PRIMA DELLE IMPOSTE Imposte sul reddito dellõo IRPEG dellõo IRAP dellõo UTILE DELLÕESERCIZIO

5 80 Scritture in P.D. Date Cod. Conti Descrizione Dare Avere 31/12... IRPEG DELLÕESERCIZIO IRPEG dovuta per lõo /12... ERARIO C/ IMPOSTE ALLA FONTE storno ritenute subite /12... ERARIO C/ CREDITO DÕIMPOSTA storno credito dõimposta sui dividendi /12... ERARIO C/ ANTICIPO IRPEG storno acconto versato /12... DEBITI PER IMPOSTE SUL REDDITO saldo IRPEG da versare /12... IRAP DELLÕESERCIZIO IRAP dovuta per lõo /12... CREDITI PER ANTICIPI IRAP IRAP storno acconto /12... DEBITI PER IRAP saldo IRAP da versare /12... IRPEG DELLÕESERCIZIO IRPEG differita di competenza /12... IRAP DELLÕESERCIZIO IRAP differita di competenza /12... FONDO IMPOSTE DIFFERITE IRPEG e IRAP differite di competenza /12... CONTO ECONOMICO GENERALE riepilogo componenti negativi di reddito /12... MATERIE PRIME C/ ESISTENZE INIZIALI girosaldo al Conto economico /12... SEMILAVORATI C/ ESISTENZE INIZIALI giroconto al Conto economico /12... PRODOTTI FINITI C/ ESISTENZE INIZIALI giroconto al Conto economico /12... MATERIE PRIME C/ACQUISTI giroconto al Conto economico /12... SALARI E STIPENDI giroconto al Conto economico /12... ONERI SOCIALI giroconto al Conto economico /12... TRATTAMENTO DI FINE RAPPORTO giroconto al Conto economico /12... MANUTENZIONI E RIPARAZIONI giroconto al Conto economico /12... FORZA MOTRICE giroconto al Conto economico 31/12... COSTI PER SERVIZI DIVERSI giroconto al Conto economico /12... CANONI LEASING giroconto al Conto economico /12... ONERI FINANZIARI DIVERSI giroconto al Conto economico /12... AMMORT. FABBRICATI INDUSTRIALI giroconto al Conto economico /12... AMMORT. IMPIANTI E MACCHINARI giroconto al Conto economico /12... AMMORTAMENTO AUTOMEZZI giroconto al Conto economico /12... AMMORTAMENTO ATTREZZATURE giroconto al Conto economico 31/12... SVALUTAZIONE CREDITI giroconto al Conto economico /12... MINUSVALENZE DA ALIENAZIONE giroconto al Conto economico /12... IRPEG DELLÕESERCIZIO giroconto al Conto economico /12... IRAP DELLÕESERCIZIO giroconto al Conto economico /12... PRODOTTI FINITI C/ VENDITE giroconto al Conto economico /12... INTERESSI ATTIVI BANCARI giroconto al Conto economico /12... DIVIDENDI SU PARTECIPAZIONI giroconto al Conto economico /12... CREDITO DÕIMPOSTA SU DIVIDENDI giroconto al Conto economico /12... PLUSVALENZE DA ALIENAZIONE giroconto al Conto economico 31/12... MATERIE PRIME C/ RIMANENZE FINALI giroconto al Conto economico /12... SEMILAVORATI C/ RIMANENZE FINALI giroconto al Conto economico /12... PRODOTTI FINITI C /RIMANENZE FINALI giroconto al Conto economico /12... CONTO ECONOMICO GENERALE riepilogo componenti positivi di reddito /12... CONTO ECONOMICO GENERALE rilevato utile dellõo /12... UTILE DELLÕESERCIZIO rilevato utile dellõo