- Il reddito d impresa- a) Norme generali, costi ricavi e valutazioni-determinazione del reddito d impresa; b) componenti positivi e

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1 - Il reddito d impresa- a) Norme generali, costi ricavi e valutazioni-determinazione del reddito d impresa; b) componenti positivi e negativi-ammortamenti e accantonamenti-le valutazioni secondo le norme fiscali- Discussione di casi 1

2 Determinazione del reddito Ires: Si parte dal risultato civilistico di Conto Economico; Si analizza la composizione delle singole voci di costo e di ricavo; In base alla normativa fiscale si applicano le variazioni in aumento e in diminuzione; Si determina così la base imponibile; Si calcolano le imposte dell esercizio; Si determina, se del caso, la fiscalità differita ; Si imputano le imposte così calcolate al bilancio civilistico; Si determina così l utile/ la perdita dell esercizio. 2

3 A)1 Ricavi delle vendite e delle prestazioni Variazione in aumento a fronte di rettifiche per accantonamenti a fondi resi e simili ove stimati ; Vendite di beni a controllate, consociate, controllanti estere transfer price ( art. 110 c. 7 Tuir): se il ricavo contabilizzato è inferiore al valore normale occorre effettuare una variazione in aumento per la differenza; 3

4 A)5 Altri ricavi e proventi Sopravvenienze attive non imponibili: variazione in diminuzione per eventuali proventi a fronte di oneri non dedotti in esercizi precedenti (art. 88 Tuir); Plusvalenze da cessione di beni a deducibilità limitata: variazione in diminuzione in proporzione al rapporto tra ammortamenti non dedotti e ammortamenti totali (art. 164 Tuir); Plusvalenze su beni posseduti da almeno 3anni: possibile rateazione della plusvalenza su 5 esercizi, variazione in diminuzione per il 100% della plusvalenza contabilizzata, variazione in aumento per la quota di plusvalenze dell esercizio. Esempio: Viene ceduto il un macchinario a Euro, acquistato il ad Euro , ammortizzato per Euro Da tale cessione emerge una plusvalenza: ( )= Il contribuente sceglie la rateizzazione in 5 quote costanti. A partire dalla dichiarazione Unico 2017, redditi 2016, dovrà indicare una variazione in aumento di Euro. Solamente nella determinazione del reddito dell esercizio di cessione del bene si avrà una variazione in diminuzione per Euro

5 Redditi dei terreni e fabbricati NON strumentali né costituenti beni merce: concorrono alla base imponibile secondo il criterio «catastale» [importo maggiore tra 85% canone locazione (canone max. 15% spese manutenzione ordinaria) e rendita rivalutata del 5%] e non sulla base dei relativi costi e ricavi: Esempio: Una Srl possiede un immobile non strumentale. Nel 2016 a C/E per tale immobile figura un canone di Euro 9.000,e spese per manutenzione ordinaria per Euro. La rendita catastale non rivalutata è pari ad Euro Si dovrà procedere alle seguenti rettifiche: - variazione in aumento pari a ( ): pari al canone di locazione ridotto delle spese di manutenzione ordinaria, in quanto maggiore della rendita catastale rivalutata ( %=1.365); - Variazione in diminuzione pari a Euro: proventi relativi al fabbricato transitati da C/E. 5

6 B 6) Costi per materie prime, sussidiarie, di consumo e merci Costi per acquisti da paesi black-list : variazione in aumento salvo dimostrare che il fornitore svolge attività commerciale effettiva, l operazione è stata effettivamente eseguita e che risponde a un effettivo interesse ( art. 110 c. 10 Tuir); Spese per mezzi di trasporto (carburanti): A) Auto assegnate in uso promiscuo a dipendenti per la maggior parte dell esercizio: variazione in aumento al 30% ;(*) B) Utilizzi diversi: variazione in aumento al 80% ;(*) C) Auto agenti e rappresentanti: variazione in aumento al 20% ; (*)La riforma del lavoro (L. n. 92/2012) ha modificato l art. 164, c. 1, del Tuir, riducento la percentuale di deducibilità dei costi relativi all acquisto/utilizzo dei veicoli a motore nella misura del 27,5% (anziché 40%) per la generalità delle imprese e lavoratori autonomi e nella misura del 70% (anziché 90%) per i veicoli concessi in uso promiscuo ai dipendenti. 6

7 Veicolo Costo fiscalmente Costo ammesso in Costo ammesso in riconosciuto deduzione sino al 2012 deduzione dal 2013 (limite massimo) (limite massimo) (limite massimo) Autovetture euro ,99 euro 7.230,40 euro 4.970,90 Autocaravan euro ,99 euro 7.230,40 euro 4.970,90 Motocicli euro 4.131,66 euro 1.652,66 euro 1.136,21 Ciclomotori euro 2.065,83 euro 826,33 euro 568,10 transfer price : Se il costo contabilizzato per i beni acquistati da controllate, consociate, controllanti estere ( art. 110 c. 7 Tuir) è superiore al valore normale occorre effettuare una variazione in diminuzione per la differenza; 7

8 B)7 Costi per servizi Transfer price - art. 110 Tuir vale quanto in relazione acquisti materie prime; Costi per acquisti da paesi Black list (art.110 c.10 Tuir)- il regime di indeducibilità riguarda anche le prestazioni rese da professionisti; Rimborsi spese di vitto e alloggio dipendenti e co.co.co (art.95 c. 3 Tuir) variazione in aumento per la parte che eccede Euro 180,76 (Italia) ovvero 258,23 (Estero) giornaliere; Rimborsi chilometrici ai dipendenti che usano auto propria: variazione in aumento per la parte eccedente le quote auto fiscalmente ammesse secondo le tabelle ACI; Compensi amministratori non pagati (art.95 c.5 Tuir): variazione in aumento per la parte non pagata nell anno, variazione in diminuzione per la parte pagata nell anno imputata ad esercizi precedenti; 8

9 Spese rappresentanza indeducibili: variazione in aumento- definitiva- dell importo eventualmente eccedente le soglie in percentuale di ricavi e proventi individuate dal DM 19/11/2008, (deducibili nel limite 1,3% dei ricavi sino ad 10 milioni di Euro, nel limite 0,5% ricavi dai 10 ai 50 milioni di Euro, nel limite 0,1% ricavi oltre i 50 milioni di Euro); variazione in diminuzione per recupero eventuali quote da esercizi precedenti; Spese di ospitalità per clienti (anche potenziali) spese di viaggio vitto e alloggio, in occasione di fiere, mostre ed eventuali simili, sono interamente deducibili mentre, se qualificabili come spese di rappresentanza, vanno assoggettate prime al limite del 75% e successivamente sommate alle altre spese di rappresentanza e rapportate al plafond. 9

10 Spese per mezzi di trasporto: variazione secondo quanto visto per i costi relativi a carburanti (art. 164 Tuir); Spese per utilizzo telefonia fissa e mobile: variazione in aumento del 20% dell importo pagato; Spese di manutenzione eccedenti: (art. 102 c.6 Tuir): variazione in aumento per spese eccedenti il 5% del costo complessivo dei beni ammortizzabili a inizio esercizio, variazione in diminuzione per eventuali quote precedenti eccedenti spalmate su 5 esercizi; 10

11 B 8) Costo per godimento beni di terzi Canoni locazione e spese di funzionamento di strutture ricettive ed immobili per la generalità dei dipendenti: variazione in aumento dell importo sostenuto. Fabbricati assegnati a dipendenti: variazione in aumento all importo eccedente quanto costituisce reddito ai sensi art. 51 Tuir; Canoni leasing e noleggio autoveicoli: A) Auto assegnate in uso promiscuo a dipendenti per la maggior parte dell esercizio: variazione in aumento al 30% senza limite per importo leasing o nolo; B) Utilizzi diversi: variazione in aumento al 80% dei costi, (leasing calcolato su un valore non superiore ad euro , canone di noleggio non superiore ad euro 3.615) ; C) Auto agenti e rappresentanti: variazione in aumento al 20% dei costi (leasing calcolato su un valore non superiore ad euro , canone di noleggio non superiore ad euro 3.615) ; D) Totale deducibilità solo per utilizzo strumentale esclusivo (taxi, autonoleggi) 11

12 B) 9 Costi per il personale Non è prevista alcuna specifica variazione; Verificare il criterio di competenza 12

13 B)10 Ammortamenti e svalutazioni Immobilizzazioni Immateriali (art. 103 Tuir):variazione in aumento per la quota eccedente ( marchi e avviamento max. 1/18 del costo, brevetti max. 50% costo); Valutare sempre la presenza di ammortamenti dedotti extracontabilmente in esercizi precedenti per eventuali variazioni in aumento (riassorbimento quadro EC). 13

14 ..amm.ti delle Immobilizzazioni materiali Art. 102 Tuir- variazione in aumento per la quota eccedente le aliquote fiscali stabilite; Ammortamento autoveicoli; art. 164 Tuir: Auto assegnate in uso promiscuo a dipendenti per la maggior parte dell esercizio: variazione in aumento al 30% senza limite per importo leasing o nolo; B) Utilizzi diversi: variazione in aumento al 80% dei costi, (ammortamento calcolato su un valore non superiore ad euro ,); C) Auto agenti e rappresentanti: variazione in aumento al 20% dei costi (ammortamento calcolato su un valore non superiore ad euro ) ; D) Totale deducibilità solo per veicoli esclusivamente strumentali (taxi, autonoleggi) 14

15 Ammortamento impianti telefonia fissa e mobile: variazione in aumento pari al 20%; Ammortamento fabbricati: variazione in aumento della quota riferita al terreno; Altre svalutazioni delle immobilizzazioni: art. 101 Tuir : variazione in aumento per svalutazioni non realizzate; Svalutazioni dei crediti compresi nell attivo circolante e delle disponibilità liquide: (art.106 Tuir) variazione in aumento per l ammontare stanziato in bilancio oltre il 5 per mille dei crediti, variazione in aumento per la quota di fondo eventualmente eccedente il 5% dei crediti a bilancio alla fine dell esercizio. 15

16 B)12 Accantonamenti per rischi B)13 Altri accantonamenti Variazione in aumento per tutti gli accantonamenti mancanti dei requisiti di certezza e determinabilità oggettiva. 16

17 B)14 Oneri diversi di gestione Minusvalenze e sopravvenienze passive non deducibili: variazione in aumento; Perdite su crediti indeducibili: variazione in aumento quando mancano i requisiti di certezza e oggettiva determinabilità (art.101 Tuir); Multe sanzioni e ammende: variazione in aumento; Utilizzo (per realizzo dell onere) di fondi rischi e spese tassati: variazione in diminuzione; Esempio- perdite su crediti La Alfa S.p.a. dispone al 31/12/2015 di una massa creditizia commerciale di Euro. La società ha proceduto all accantonamento contabile a f.do svalutazione crediti per Euro, avente rilevanza anche fiscale. A fine anno 2015 si incassano tutti i crediti commerciali tranne uno, rilevando una perdita su crediti fiscalmente deducibile per Euro Nell anno 2016 si avrà quindi l utilizzo del f.do svalutazione crediti con valore civilistico e fiscale precedentemente accantonati di euro e la conseguente rilevazione della perdita per Euro , non ci sarà alcuna ripresa in aumento; 17

18 C)15 Proventi da partecipazioni Variazione in diminuzione per il 95% dell importo dei dividendi incassato da società di capitali; Per i dividendi provenienti da società blacklist nessuna variazione in diminuzione ; Plusvalenze su partecipazioni pex ( possesso 12 mesi, classificazione immobilizzazioni finanziarie, residenza paese non black-list, esercizio di impresa commerciale della partecipata) variazione in diminuzione al 95%. 18

19 C)17 Interessi passivi ed altri oneri finanziari Interessi passivi (al netto di quelli attivi) eccedenti il 30% del Rol- variazione in aumento. L eccedenza è riportabile ad esercizi successivi per essere dedotta in presenza e nei limiti di esuberi di segno opposto (art.96 Tuir); Il R.O.L. è stabilito legislativamente come: - Valore della produzione (-) Costi della produzione (+) Ammortamenti immobilizzazioni immateriali e materiali (+) Canone di locazione finanziaria dei beni strumentali: A (-) B (+) B10a (+) B10b + B8* *canoni di locazione finanziaria di beni strumentali come da riferimento alle lettere di cui all art c.c. Interessi Iva contribuenti trimestrali: variazione in aumento; Minusvalenze su partecipazioni: indeducibili minusvalenze su partecipazioni aventi i requisiti Pex- variazione in aumento; 19

20 C)17-bis Utili / perdite su cambi Variazione in aumento per perdite su cambi non realizzate; Variazione in diminuzione per utili su cambi non realizzati; Variazioni di segno contrario per utili/perdite non realizzate di esercizi precedenti che si sono riversate nell esercizio 20

21 D)19 Svalutazioni partecipazioni Interamente indeducibili Minusvalenze su partecipazioni «pex»- indeducibili Il regime di indeducibilità si estende anche alle somme percepite nelle ipotesi disciplinate dall art. 47 Tuir: recesso, esclusione, riduzione del capitale e liquidazione. Questa normativa impedisce di dedurre, le perdite subite dalle partecipate (salva adozione del consolidato fiscale, nei casi consentiti dalle legge) neppure a seguito di liquidazione e definitiva chiusura della società. 21

22 E)20 Proventi e oneri straordinari Le variazioni in aumento e in diminuzione si applicano secondo quanto previsto in linea generale nelle altre voci di conto economico; I costi di competenza di esercizi precedenti sono da riprendere integralmente in aumento; 22

23 E)22 Imposte sul reddito d esercizio Interamente indeducibili; Si considera deducibile solamente il 10% dell Irap effettivamente versata. 23