La riapertura dei termini per la rivalutazione dei beni d impresa ed il riallineamento dei valori per i soggetti IAS

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Leone Barbato
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1 La riapertura dei termini per la rivalutazione dei beni d impresa ed il riallineamento dei valori per i soggetti IAS Enrico Macario Agenzia delle Entrate DR Liguria

2 Rivalutazione immobili E finalizzata ad aggiornare i valori esposti dalle imprese nel bilancio d esercizio. Costituisce una deroga al criterio del costo E possibile ottenere il riconoscimento (oneroso) del maggior valore anche ai fini fiscali. Il riconoscimento fiscale non e obbligatorio

3 Condizioni generali Soggetti Società di capitali (non IAS) società di persone Imprese individuali e società di persone in contabilità semplificata (richiamo comma 23 alla legge 342/2000) Circ. n. 8/2009, punto 2.2 IMMOBILI AMMORTIZZABILI Oggetto IMMOBILI NON AMMORTIZZABILI Beni detenuti esercizio in corso al Beni esistenti esercizio in corso al

4 Ambito oggettivo BENI IMMOBILI ESCLUSIONI -aree edificabili -immobili merce - Terreni agricoli - Immobili strumentali (sia per destinazione sia per natura) - Immobili patrimonio Rileva la classificazione in entrambi i bilanci 2007 e 2008 Circ. n. 8/2009, punto Leasing: necessario riscatto entro 2007; - Attenzione alle riclassificazioni operate nel 2008: - Operazione straordinarie neutrali: rileva l acquisizione dei beni operata dalle società partecipanti all operazione.

5 Categorie omogenee Verifica al Immobili ammortizzabili IMMOBILI Immobili non ammortizzabili In caso di indebita esclusione di un bene dalla categoria omogenea Circ. n. 18/2006: accertata maggiore imposta sostitutiva relativa ai beni della categoria esclusi, maggiorata di sanzioni ed interessi, senza riconoscimento del maggior valore.

6 Limite economico Valore del bene, a seguito della rivalutazione e al netto degli ammortamenti, non superiore a quello attribuibile in base a: Criterio del VALORE D USO USO (capacità produttiva, utilizzazione del cespite, obsolescenza, ecc) Criterio del VALORE DI MERCATO Verifica effettuata con valore al 31/12/2008 Al netto della quota di ammortamento su valore pre rivalutazione (= non si tiene conto degli ammortamenti sull importo della rivalutazione)

7 Metodologie contabili I Rivalutazione COSTO STORICO e FONDO di AMMORTAMENTO II Rivalutazione COSTO STORICO III Riduzione FONDO di AMMORTAMENTO

8 Riconoscimento fiscale Imposta sostitutiva Beni ammortizzabili Beni NON ammortizzabili 3 % 1,5 % Versamento in UNICA SOLUZIONE O TRE RATE ANNUALI + 3% INTERESSI, nei termini del versamento a saldo delle imposte sui redditi

9 Aspetti dichiarativi UNICO % 1,5%

10 Effetti fiscali Valore fiscalmente riconosciuto a partire dal QUINTO periodo d imposta successivo a quello in riferimento al quale la rivalutazione è stata eseguita (2013) Ammortamenti Plafond spese di manutenzione Rilevanza IRAP SEGUE IRES (Circ. n. 8/2009, punto 2.4) Il recupero degli ammortamenti: Circ. 57/E/2002 Imposte differite attive per le variazioni temporanee

11 Effetti fiscali recapture In caso di cessione del bene rivalutato entro la fine dell esercizio 2013, ai fini del calcolo delle plus/minus si fa riferimento al costo ante rivalutazione Al soggetto che ha rivalutato è attribuito un credito d imposta ai fini IRES pari alla sostitutiva riferibile ai beni ceduti Operazioni rilevanti: cessione, conferimento di beni, assegnazioni ai soci, destinazione a finalità estranee. Il lease back è rilevante (Circ. n. 8/2009, punto 2.5)

12 Saldo attivo di rivalutazione Imputato al capitale sociale o allocato in apposita riserva In caso di affrancamento dei maggiori valori: Riserva in sospensione d imposta Tassata in capo alla società, al lordo della sostitutiva, se distribuita Può essere liberamente utilizzata a copertura di perdite Possibile affrancamento della riserva pari al saldo attivo di rivalutazione Imposta Sostitutiva 10%

13 Il riallineamento dei valori per i soggetti IAS FONTE: Art. 15, commi da 2 a 9 D.L. n. 185/2008 (c.d. decreto anti-crisi). SCOPO: eliminare le divergenze tra valori civili e fiscali derivanti dalla prima applicazione (FTA) ovvero dalle rilevazioni successive effettuate sulla base dei principi contabili internazionali.

14 La nuova rilevanza degli IAS Dal principio di neutralità a quello di derivazione accentuata Operazioni realizzate entro neutralità; - irrilevanza fiscale degli specifici effetti degli IAS - doppio binario Operazioni realizzate dall rilevanza criteri di qualificazione, imputazione temporale e classificazione previsti dagli IAS; - limitati casi di disallineamenti.

15 Caratteristiche del riallineamento FACOLTATIVO FISCALMENTE RILEVANTE (dà luogo a tassazione o, in alcuni casi, a deduzione in relazione alle differenze riassorbite) OPERA ANCHE AI FINI IRAP

16 ESCLUSIONI Differenze riassorbite al 31 dicembre 2008; Differenze PERMANENTI, che continueranno a manifestarsi anche con le nuove regole di derivazione (ES. AVVIAMENTO).

17 EFFETTI DEL RIALLINEAMENTO IMMEDIATO: Riconoscimento dei valori dall inizio del periodo d imposta 2009; Non è prevista alcuna clausola di salvaguardia in caso di atti di disposizione sui beni i cui valori sono stati riallineati.

18 MODALITA DI RIALLINEAMENTO Variano in relazione all origine delle differenze Valutazione beni fungibili FIRST TIME ADOPTION (NEUTRALE) Eliminazione di: - Ammortamenti - Rettifiche di valore - Accantonamenti

19 A) Differenze che non si sarebbero manifestate se le nuove regole di derivazione avessero trovato applicazione fin dalla transazione agli IAS AFFRANCAMENTO GLOBALE - Tutte le differenze sono riassorbite, - Rileva il saldo netto delle differenze positive e negative AFFRANCAMENTO PARZIALE Opera sulle singole fattispecie

20 Affrancamento globale SALDO POSITIVO Assoggettato ad imposizione separatamente ad aliquota ordinaria; Versamento in unica soluzione SALDO NEGATIVO Deduzione in 5 esercizi a partire dal 2009

21 Affrancamento parziale Solo su un insieme limitato di differenze. SALDO POSITIVO Imposta sostitutiva 16% Versamento in unica soluzione SALDO NEGATIVO NON rilevante (indeducibile)

22 B) Differenze derivanti dalla prima applicazione degli IAS (FTA) A REGIME Continuazione della valutazione del magazzino al LIFO; Eliminazione di ammortamenti, rettifiche di valore e accantonamenti. Applicabile la disciplina prevista per l affrancamento delle differenze derivanti da deduzioni extra contabili (EC) art. 1, comma 48 legge finanziaria per il Rispetto all EC era prevista clausola di salvaguardia Aliquota per scaglioni di disallineamenti 12, 14 e 16%

23 Aspetti dichiarativi UNICO 2009

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