LE NOVITA FISCALI 2014: APPROFONDIMENTI E PRIME INDICAZIONI APPLICATIVE ANCHE ALLA LUCE DEI CHIARIMENTI DI TELEFISCO

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Muzio Villa
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1 LE NOVITA FISCALI 2014: APPROFONDIMENTI E PRIME INDICAZIONI APPLICATIVE ANCHE ALLA LUCE DEI CHIARIMENTI DI TELEFISCO Vicenza (VI) 14 Febbraio 2014

2 Rivalutazione e riallineamento del valore dei beni d impresa a cura di Gian Paolo Ranocchi

3 Art. 1, co legge di stabilità 2014 Rivalutazione e riallineamento dei valori beni d impresa e delle partecipazioni di controllo e collegamento Vietata la rivalutazione solo civilistica (Telefisco 2014) Riferimenti normativi - Legge 21 novembre 2000, n DMF 13 aprile 2001, n DM 19 aprile 2002, n L. 30 dicembre 2004, n. 311 (co. 475/478 art. 1) - DL 29 novembre 2008, n. 185 (rivalutazione immobili)

4 Valore riconosciuto dal 2016 EFFETTI FISCALI Ammortamenti Plafond spese di manutenzione Società di comodo Valore riconosciuto dal 2017 Cessioni Valore riconosciuto?? Da quando?? ACE?? IMPOSTE DIFFERITE necessità di rilevare la fiscalità differita nel momento in cui si imputeranno ammortamenti nel conto economico non rilevanti in quel momento ai fini fiscali

5 SOLO RIVALUTAZIONE COSTO Costo storico: Fondo al : Residuo al Valore economico Saldo attivo Costo della rivalutazione * 0.16 = Tassazione ordinaria * = Risparmio =

6 RIVALUTAZIONE COSTO E AFFRANCAMENTO Costo storico: Fondo al : Residuo al Valore economico Saldo attivo Costo della rivalutazione * 0.16 = Affrancamento riserva * 0.10 = Totale sostitutive = Tassazione ordinaria * = Risparmio =

7 Considerazioni pratiche SI FA NEL BILANCIO 2013: NON C E TEMPO DA PERDERE. TEMA PERIZIE. INTERESSANTE NEI SEGUENTI CASI A) PER BENI RISCATTATI DAL LEASING (PRIMA DEL 1 /1/2013) B) PER I BENI INTERAMENTE AMMORTIZZATI (SI RIGENERANO) C) PER I BENI A VELOCE AMMORTAMENTO (IMMATERIALI) D) PER I BENI IN PROSSIMITA DI FINE PIANO AMM.TO ORIGINARIO E) PER LE SOCIETA CHE HANNO PERDITE PREGRESSE DA COPRIRE F) PER LE IMPRESE IN CONTABILITA SEMPLIFICATA I

8 Rafforzamento patrimoniale VANTAGGI Miglioramento ratio (bancario e commerciale) Risparmio fiscale (amm.ti / plus) SVANTAGGI Costo della rivalutazione Prospettive utili? Stabilità di mercato? Effetti su regimi presuntivi

9 Rivalutazione beni d impresad Soggetti IMPRESE Contab. ORDINARIA Contab. SEMPLIFICATA Tempistica Beni detenuti esercizio in corso al Beni esistenti esercizio in corso al Beni rivalutabili IMMOBILIZZAZIONI materiali e immateriali PARTECIPAZIONI di controllo e collegamento

10 CATEGORIE OMOGENEE: PROBLEMA AREE IMMOBILI Aree non edificabili Aree edificabili (natura urbanistica) Fabbricati strumentali per NATURA Fabbricati strumentali per DESTINAZIONE Fabbricati PATRIMONIO Area su cui insiste manufatto fa bene separato? Precedente Entrate rivalutazione 2008: si (bene non ammortizzabile) La regola dello scorporo si applica anche in questa rivalutazione? Se si l area in che categoria omogenea va collocata?

11 La rivalutazione è l ultima operazione dell anno o è l ultima prima delle scritture di assestamento e rettifica? Ultima prima delle scritture assestamento (art. 6 DM 162/2001). Gli ammortamenti 2013 si fanno sul valore rivalutato Esempio costo storico 100 fondo ammortamento 10% valore economico 50 Rivalutazione ultima operazione prima delle scritture di assestamento costo storico 100 fondo Rivalutazione 30 (50 20) Fondo ammortamento ( )

12 La rivalutazione è l ultima operazione dell anno o è l ultima prima delle scritture di assestamento e rettifica? Ultima dell anno (documento interpretativo 3 OIC rivalutazione 2008). Gli ammortamenti 2013 di fanno sul valore ante rivalutazione. Esempio costo storico 100 fondo ammortamento 10% valore economico 50 Rivalutazione ultima operazione dell'anno. costo storico 100 fondo ( ) rivalutazione 40 (50 10)

13 METODOLOGIE I II III Rivalutazione COSTO STORICO Rivalutazione COSTO STORICO e FONDO di AMMORTAMENTO Riduzione FONDO di AMMORTAMENTO Problema del Valore di sostituzione

14 SALDO ATTIVO DI RIVALUTAZIONE Riserva in sospensione moderata Utilizzi esterni fanno scattare tassazione (no quelli interni) Saldo va imputato al capitale sociale o allocato in apposita riserva Legittima la distribuzione poichè derogato art (attenzione agli effetti fiscali) In caso di riduzione capitale sociale si applica articolo 2445 (90 giorni) Utilizzo per copertura perdite delibera con assemblea straordinaria (senza i 90 giorni)

15 EFFETTI DELL AFFRANCAMENTO DEL SALDO La riserva in sospensione diventa riserva di utili tassati Si applica la presunzione di cui all art. 47. co. 1 del Tuir Se distribuisce riserva affrancata soggetto Ires: no tax sulla società Si tax sul socio Se distribuisce riserva affrancata soggetto Irpef: no tax sulla società No tax sul socio Se affranco non ho riconoscimento immediato del maggior valore sui beni Posso affrancare con il 10% i saldi attivi di rivalutazione precedenti (es. 2008)????

16 Riallineamento Disallineamento esistente nel bilancio 2013 Fattispecie Rivalutazioni volontarie Trasformazioni con accettazione valori peritali Disavanzi di fusione o scissione 4 Rivalutazioni 2008 solo civilistica

17 Considerazioni sul riallineamento Comporta lo stesso costo previsto per la rivalutazione (16% o 12%) Non è necessario rispettare la regola delle categorie omogenee Cmq riconoscimento fiscale differito del valore riallineato Consente di stanziare la fiscalità differita attiva Possibile abbinare riallineamento e rivalutazione Occorre comunque vincolare parte del patrimonio a riserva in sospensione (anche il capitale sociale)

18 Opzione riallineamento da TUIR (a regime) Riferimento agli artt. 176 c. 2-ter, 173 co. 15-bis e 172 co. 10-bis (conferimenti neutrali, scissioni e fusioni) - Costo: 12% fino a 5 mln, 14% da 5 a 10 mln e 16% eccedenza; - Riconoscimento per ammortamenti dal periodo di opzione - Riconoscimento per cessione dal 4 periodo successivo - Opzione vincolata: DR relativa all esercizio in cui è stata realizzata l operazione o al max in quella del primo periodo successivo - Obbligo rispetto regola delle categorie omogenee - Possibile riallineare anche l avviamento - Costo inferiore e maggiori benefici fiscali - Regole perentorie: origine del disallineamento - Regole perentorie: ambito temporale di utilizzo

19 FINE PRESENTAZIONE Riferimenti: Corso del Popolo, Rovigo Tel Fax Vicenza (VI) 14 Febbraio 2014

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