Fiscal News N. 36. Rivalutazione: differenze rispetto al passato. La circolare di aggiornamento professionale Rivalutazione beni d impresa

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1 Fiscal News La circolare di aggiornamento professionale N Rivalutazione: differenze rispetto al passato Categoria: Finanziaria Sottocategoria: 2014 Torna la rivalutazione volontaria dei beni d impresa. La Legge di Stabilità 2014 (commi da 140 a 146 dell unico articolo) ripropone, infatti, alle imprese la possibilità di far emergere le plusvalenze latenti su talune tipologie di beni consentendo così di allineare il valore contabile a quello economico o di mercato. Vediamo, però, le differenze rispetto alla rivalutazioni precedenti (art. 15, commi da 16 a 23, del D.L. n. 185/2008; articolo unico, commi da 469 a 472, della L. n. 266/2005) e l eventuale convenienza. Rivalutazione beni d impresa La Legge di Stabilità consente a tutte le imprese, in regime di contabilità ordinaria o semplificata, di rivalutare, con effetti civili e fiscali, i beni materiali e immateriali mediante il pagamento sui maggiori valori di un imposta sostitutiva dell'irpef/ires (ed eventuali addizionali) e dell'irap nella misura del: 16% sui beni ammortizzabili; 12% sugli altri beni. Ai fini dell'affrancamento del saldo di rivalutazione, l'imposta sostitutiva dovuta è del 10%. Secondo il disposto normativo: la rivalutazione può essere effettuata, nella generalità dei casi, per i beni iscritti nel bilancio chiuso al , e va eseguita nel bilancio dell esercizio successivo, ossia generalmente nel bilancio al Via Vecchia Ferriera, Vicenza Tel Fax

2 Possono effettuare la rivalutazione dei beni i seguenti soggetti: spa, sapa, srl, società cooperative e società di mutua assicurazione residenti in Italia; enti pubblici e privati residenti in Italia (non conta il fatto che abbiano per oggetto esclusivo o principale l esercizio di un attività commerciale); imprese individuali, snc, sas ed equiparate; soggetti non residenti che esercitano attività commerciali in Italia mediante stabili organizzazioni. La norma riguarda anche i soggetti in regime di contabilità semplificata per effetto del richiamo all art. 15 della L. 342/2000. In merito all ambito oggettivo, il provvedimento prevede che possano essere rivalutati:... i beni d impresa (...) ad esclusione degli immobili alla cui produzione o al cui scambio è diretta l attività d impresa. In particolare: possono essere rivalutati anche i beni immateriali consistenti in diritti giuridicamente tutelati quali, ad esempio, i diritti di brevetto industriale, i diritti di concessione, licenze, marchi, know how; non sono invece rivalutabili le immobilizzazioni immateriali che non costituiscono beni quali, ad esempio, l avviamento e, più in generale, i costi pluriennali (costi di impianto, di pubblicità eccetera); possono essere rivalutati anche i beni non più presenti nell attivo patrimoniale, in quanto completamente ammortizzati, e che tuttavia conservano un valore economico (art. 2 del D.M. 13 aprile 2001 n. 162, che trova tuttora per effetto del richiamo effettuato dall art. 6, comma 1, della Legge di Stabilità 2014); possono altresì essere rivalutati i beni di valore. Riconoscimento fiscale Il costo fiscale della rivalutazione è dato da un imposta sostitutiva di imposte sui redditi e Irap, pari al: 16% per gli immobili ammortizzabili; 12% per quelli non ammortizzabili. L imposta sostitutiva va imputata in diminuzione del saldo attivo da rivalutazione. 2

3 Anche nella nuova rivalutazione il riconoscimento fiscale dei nuovi valori non sarà immediato: quote di ammortamento: sarà necessario attendere il terzo esercizio successivo a quello, nel corso del quale la rivalutazione è eseguita. Considerando che la rivalutazione è eseguita nell esercizio 2013, le maggiori quote di ammortamento saranno deducibili, dunque, a partire dal 2016; plusvalenze e minusvalenze: per le ipotesi di cessione, assegnazione ai soci o destinazione a finalità estranee all esercizio d impresa, per le quali si dovrà attendere il quarto esercizio successivo a quello di rivalutazione e quindi, generalmente, il Al saldo di rivalutazione è assegnato lo stesso regime vincolistico del capitale sociale. È prevista la possibilità di affrancare la riserva di rivalutazione tramite il versamento dì un imposta sostitutiva del 10 per cento. L imposta è sostitutiva di imposta sul reddito e di Irap. Differenze rispetto alla precedenti rivalutazioni Il testo della disposizione in esame ricalca sostanzialmente quello dell art. 15, commi da 16 a 23, del D.L. n. 185/2008, che aveva introdotto la precedente rivalutazione facoltativa, riguardante, però, i soli immobili, ad eccezione delle aree fabbricabili (per le quali era stata prevista una diversa modalità di rivalutazione). La nuova disciplina si differenzia da quest ultima perché: riguarda tutti i beni aziendali, mobili e immobili, comprese le aree edificabili; non sembra possibile effettuare la rivalutazione soltanto ai fini civilistici; Mentre nel comma 20 del D.L. n. 185/2008, era stabilito che il maggior valore attribuito ai beni può essere riconosciuto ai fini fiscali, nel comma 143 dell art. 1 della L. n. 147/2013, è precisato che tale maggior valore si considera riconosciuto ai detti fini. Tale locuzione è identica a quella utilizzata nel comma 470 dell articolo unico della L. n. 266/2005, che aveva stabilito la possibilità di rivalutare tutti i beni dell impresa, con effetti sia civilistici che fiscali. 3

4 gli immobili sono classificati in 5 categorie omogenee (aree fabbricabili aventi la stessa destinazione urbanistica; aree non fabbricabili; fabbricati non strumentali; fabbricati strumentali per destinazione; fabbricati strumentali per natura) anziché soltanto in 2 (immobili ammortizzabili e non ammortizzabili); è stata prevista anche la possibilità di effettuare il riallineamento dei valori fiscali dei beni a quelli di bilancio; Nel comma 146 della legge in esame è stabilita, infatti, l applicazione anche dell art. 14 della L. n. 342/2000, non richiamato, invece, nel D.L. n. 185/2008. gli effetti decorrono dal terzo esercizio successivo a quello, con riferimento al quale la rivalutazione è stata eseguita, e non dal sesto come per la rivalutazione degli immobili; non è previsto il pagamento di interessi in relazione alla rateazione triennale delle imposte sostitutive; l aliquota dell imposta sostitutiva era per la rivalutazione, di cui al D.L. n. 185/2008, del 7% per gli immobili ammortizzabili e del 4% per quelli non ammortizzabili. La precedente disciplina di rivalutazione dei beni d impresa non limitata agli immobili è stata quella prevista dall articolo unico, commi da 469 a 472, della L. n. 266/2005, la quale si discostava, però, dalla disposizione in esame, innanzitutto perché: prevedeva l applicazione dell imposta sostitutiva con le aliquote del 12% per i beni ammortizzabili, e del 6% per i beni non ammortizzabili (anziché quelle, rispettivamente, del 16% e del 12%); l affrancamento del saldo di rivalutazione l aliquota dell imposta sostitutiva, era, invece, del 7%, anziché del 10; il periodo di interruzione in cui restavano sospesi gli effetti fiscali coincideva con quello attuale (primi due esercizi successivi a quello con riferimento al quale la rivalutazione è stata eseguita). Non si teneva, invece, conto della rivalutazione in caso di estromissione del bene in data anteriore a quella di inizio del secondo esercizio successivo a quella nel cui bilancio era stata eseguita la rivalutazione (anziché del quarto esercizio successivo, come adesso previsto). 4

5 Valutazioni di convenienza Alla luce di quanto sopraesposto, la nuova rivalutazione comporterà il sostenimento di un costo piuttosto elevato se paragonata alle rivalutazioni precedenti, in quanto: attualmente l Ires è del 27,5% e l Irap del 3,9 %, mentre nel 2005 l Ires era del 33% e l Irap del 4,2%; si deve considerare il rapporto esistente tra la misura della tassazione sostitutiva e quella afferente al prelievo ordinario (in quest ambito, ad esempio, dovrà essere valutato l effetto che i nuovi valori fiscali dei beni potranno avere su particolari regimi fiscali come, ad esempio, quello previsto per le società di comodo). Il successo della nuova edizione della rivalutazione, quindi, non appare affatto scontato. In particolare, se da un lato grazie alla rivalutazione sarà possibile allineare a valori più consoni i dati storici facendo così lecitamente emergere le plusvalenze latenti sui beni d impresa, con effetti di rafforzamento del patrimonio e ovvie conseguenze nei rapporti con terzi (si pensi al rating bancario e commerciale), il costo e i riflessi fiscali prospettici potrebbero avere un peso determinante nella scelta delle imprese; considerando il differimento degli effetti fiscali della rivalutazione, essendo la misura della tassazione sostitutiva inferiore rispetto a quella ordinaria, l accesso alla rivalutazione potrebbe, comunque, presentare margini di convenienza fiscale che dovranno essere valutati con attenzione. Soprattutto considerando gli effetti del prelievo fiscale complessivo che si realizzerebbe in condizioni, distribuendo l utile che potrebbe ora essere affrancato con la sostitutiva del 10 per cento. Riepilogo EFFETTI FISCALI La rivalutazione ha un effetto fiscale, subordinato al pagamento di un'imposta sostitutiva delle imposte sui redditi, dell'irap e di eventuali addizionali (calcolata sul maggior valore attribuito ai beni in sede di rivalutazione) con aliquota del 16% per i beni ammortizzabili e del 12% per i beni non ammortizzabili. La valenza fiscale della procedura di rivalutazione dell opera a decorrere dal terzo esercizio successivo a quello, con riferimento al quale la rivalutazione è stata eseguita (2016). Nel caso in cui i beni rivalutati, prima dell'inizio del quarto esercizio successivo a quello in cui la rivalutazione è stata effettuata (2017), siano ceduti a titolo oneroso, assegnati ai soci, destinati a finalità estranee all'esercizio dell'impresa, ovvero al 5

6 consumo personale o familiare dell'imprenditore, ai fini della determinazione di plusvalenze (o minusvalenze) si ha riguardo al costo del bene prima della rivalutazione. NORME RICHIAMATE La norma rimanda, in quanto compatibili, alle precedenti disposizioni - anche attuative - in materia di rivalutazione: artt. 11, 13, 14 e 15, L , n. 342 e DD.MM. 162/2001 e , n. 86; commi 475, 477 e 478, art. 1, L , n. 311 (Legge finanziaria 2005), disciplinanti il versamento di un'imposta sostitutiva sulle riserve e i fondi in sospensione di imposta e sui saldi attivi di rivalutazione. - Riproduzione riservata - 6