Principi contabili IAS/IFRS : IL BILANCIO DELLE BANCHE ESERCITAZIONE del 18/02/2011
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1 Principi contabili IAS/IFRS : IL BILANCIO DELLE BANCHE ESERCITAZIONE del 18/02/2011 Dott. PAOLO VITALI Università degli Studi di Bergamo Anno accademico 2010/2011 Bergamo, 18 febbraio 2011
2 Indice degli argomenti trattati - ESERCITAZIONI : FTA Immobilizzazioni materiali LEASING IAS 17 IMPOSTE E TASSE IAS 12 2
3 FTA Immobilizzazioni materiali Si ipotizzi la transazione ai principi contabili internazionali IAS al 1^ gennaio 2004 ed al 31 dicembre 2004 relativamente alle immobilizzazioni materiali In particolare di un fabbricato e del relativo terreno sottostante. 1^ gennaio 2004 Dati al 31/12/2003 secondo il D.Lgs. 87/1992 Valori di bilancio Valore lordo Valore netto F.do Amm.to 31/12/ /12/2003 Terreno , , ,00 Fabbricato , , ,00 Valore al 31/12/ D.Lgs. 87/ , , ,00 In fase di prima applicazione si è utilizzata l estensione concessa dall IFRS 1, iscrivendo sia i fabbricati che i terreni al fair value in sostituzione del costo. Inoltre si è effettuata una apposita perizia indipendente per quantificare l incidenza del terreno; si è provveduto ad iscrivere separatamente il valore del terreno dal valore del fabbricato e ad annullare il fondo ammortamento cumulato relativo al terreno. 3
4 FTA Immobilizzazioni materiali - Nuovi valori di FTA - FTA Valore lordo Valore netto F.do Amm.to 01/01/ /01/2004 Terreno , ,00 Fabbricato , , ,00 Valore al 01/01/ , , ,00 Ne scaturisce un effetto positivo (al lordo delle imposte) sul patrimonio netto pari a ,00. - Differenza fra valori di bilancio D.Lgs. 87/92 e valori IAS/FTA - Valori di bilancio Valore netto 31/12/2003 Valore netto 01/01/2004 Differenze da FTA Terreno , , ,00 Fabbricato , , ,00 Totale immobilizzazioni , , ,00 FTA 4
5 FTA Immobilizzazioni materiali Il delta IAS/FTA di euro ,00 deriva da: euro ,00 relativo allo storno del fondo ammortamento terreno; euro ,00 relativo alla valutazione al fair value del fabbricato in sostituzione del costo. Al fine di determinare l effetto netto sul patrimonio si procede al calcolo delle relative imposte: Calcolo imposte Storno fondo amm.to terreno ,00 IRES (30%) ,00 IRAP (5%) ,00 Totale imposte storno f.do amm.to terreno ,00 Delta valutazione fair value terreno/fabbricato ,00 IRES (30%) ,00 IRAP (5%) ,00 Totale imposte delta valutaz. terreno/fabbricato ,00 TOTALE EFFETTO IMPOSTE ,00 5
6 FTA Immobilizzazioni materiali Ne derivano pertanto i seguenti effetti sul patrimonio netto: Descrizione importo Riserve da FTA ,00 Riserve da valutazione ,00 Totale ,00 L impatto a patrimonio netto viene attribuito alla voce Riserve nel seguente modo: Riserve da FTA (altre riserve): euro ,00 relativo allo storno del fondo ammortamento del terreno al netto delle imposte; Riserve da valutazione (riserve leggi speciali da valutazione): euro ,00 relativo alla rivalutazione del terreno e del fabbricato. La somma delle due riserve è pari a ,00 (come da prospetto effetti sul PN). 6
7 FTA Immobilizzazioni materiali 31 dicembre 2004 Dati al 31/12/2004 secondo il D.Lgs. 87/1992 Valori di bilancio Valore lordo Valore netto F.do Amm.to 31/12/ /12/2004 Terreno , , ,00 Fabbricato , , ,00 Valore immobilizzazioni , , ,00 Al 31 dicembre 2004 il valore di FTA, comprensivo della quota di ammortamento dell anno del fabbricato risulta essere: - Nuovi valori di FTA - FTA Valore lordo Valore netto F.do Amm.to 31/12/ /12/2004 Terreno , ,00 Fabbricato , , ,00 Valore immobilizzazioni , , ,00 7
8 FTA Immobilizzazioni materiali L effetto positivo sull utile dell anno 2004 risulta essere: Delta ammortamento da D.Lgs. a IAS ,00 Imposte ,00 Effetto netto sull'utile ,00 Ne deriva un effetto positivo (al lordo delle imposte) sul patrimonio netto pari a ,00. - Differenza fra valori di bilancio D.Lgs. 87/92 e valori IAS/FTA - Valori di bilancio FTA Valore netto Valore netto 31/12/ /12/2004 Differenze da FTA Terreno , , ,00 Fabbricato , , ,00 Valore immobilizzazioni , , ,00 La differenza di euro ,00 (al lordo delle imposte) è data dall effetto dell FTA all 01/01/2004 per euro ,00 cui si sono sommati gli effetti economici derivanti dal differenziale di ammortamento IAS/D.Lgs.87/92 pari a euro ,00 (ammortamento fabbricato euro, ammortamento terreno euro). 8
9 FTA Immobilizzazioni materiali Prospetto variazione riserve a seguito rilevazione effetto positivo su CE del differenziale dell ammortamento. 01/01/2004 effetto netto a CE 31/12/2004 (*) Riserve da FTA (altre riserve) , , ,00 Riserve da valutazione (rierve leggi speciali da valutazione) , ,00 Totale riserve , , ,00 (*) post giro delta IAS su utile 2004 a riserva di FTA avvenuta nel corso del
10 LEASING IAS 17 LEASING FINANZIARIO - IAS 17 CONTABILIZZAZIONE DEL LOCATARIO-UTILIZZATORE ELEMENTI DEL CONTRATTO DI LEASING OGGETTO : MACCHINARIO DURATA LEASING: 36 MESI CANONE MENSILE: EURO VALORE DI RISCATTO : 1 EURO TASSO INTERESSE IMPLICITO : 5% VITA UTILE DEL CESPITE : 48 MESI (Ammortamento sul minore fra vita utile e durata leasing) 10
11 11 LEASING IAS 17 SVILUPPO DEL PIANO DI PAGAMENTI FUTURI E LORO VALORE ATTUALE
12 12 LEASING IAS 17 LA RAPPRESENTAZIONE IN BILANCIO DA PARTE DELL UTILIZZATORE
13 13 LEASING IAS 17 LA RAPPRESENTAZIONE IN BILANCIO DA PARTE DELL UTILIZZATORE
14 14 LEASING IAS 17 LA RAPPRESENTAZIONE IN BILANCIO DA PARTE DELL UTILIZZATORE
15 15 LEASING IAS 17 LA RAPPRESENTAZIONE IN BILANCIO DA PARTE DELL UTILIZZATORE
16 16 LEASING IAS 17 LE SCRITTURE CONTABILI DA PARTE DELL UTILIZZATORE
17 IMPOSTE E TASSE IAS 12 ESEMPIO IN IPOTESI DI DIFFERENZE TEMPORANEE TRA REDDITO CIVILISTICO E REDDITO FISCALE Le differenze temporanee scaturiscono da differenti criteri di valutazione o imputazione temporale dei componenti reddituali tra normativa civilistica e normativa fiscale. Si determina uno spostamento dell'imponibile tra esercizi diversi 17
18 IMPOSTE E TASSE IAS 12 ESEMPIO IN IPOTESI DI DIFFERENZE TEMPORANEE TRA REDDITO CIVILISTICO E REDDITO FISCALE ANNO N HP COSTI INDEDUCIBILI 1000 (ACC.TI) RILEVAZIONE FISCALITA' ANTICIPATA CALCOLO IMPOSTE CORRENTI CONTO ECONOMICO Utile ante imposte RICAVI Variazioni fiscali in aumento COSTI (6.000) Variazioni fiscali in diminuzione - UTILE ANTE IMPOSTE Imponibile acc.to imposte correnti (1.375) IRES 27,5% (1.375) acc.to imposte anticipate 275 TOTALE IMPOSTE (1.100) UTILE NETTO CALCOLO DELLE IMPOSTE ANTICIPATE/DIFFERITE TAX RATE 27,50% Variazioni fiscali in aumento Imposte anticipate (27,5%) 275 ATTIVO SP PASSIVO cred imp. Anticipate 275 deb imposte correnti
19 IMPOSTE E TASSE IAS 12 ESEMPIO IN IPOTESI DI DIFFERENZE TEMPORANEE TRA REDDITO CIVILISTICO E REDDITO FISCALE ANNO N+1 HP RIENTRO COSTI INDEDUCIBILI 300 ES. PREC (utilizzo ACC.TI) RICAVI NON TASSABILI (rinvio a tassazione 4/5 plusvalenza di Euro 2.500) RILEVAZIONE FISCALITA' ANTICIPATA E DIFFERITA CALCOLO IMPOSTE CORRENTI CONTO ECONOMICO Utile ante imposte RICAVI Variazioni fiscali in aumento - COSTI (6.000) Variazioni fiscali in diminuzione (2.300) UTILE ANTE IMPOSTE Imponibile acc.to imposte correnti (468) IRES 27,5% (468) riversamento imposte anticipate (83) (633) acc.to imposte differite (550) TOTALE IMPOSTE (1.100) UTILE NETTO CALCOLO DELLE IMPOSTE ANTICIPATE/DIFFERITE TAX RATE 27,50% Variazioni fiscali in diminuzione: Utilizzo fondi Plusvalenza rinviate (300) Riversamento imposte anticipate (2.000) Accantonamento imposte differite Imposte anticipate/differite (27,5%) (633) ATTIVO SP PASSIVO cred imp. Anticipate 193 deb imposte correnti 468 deb imposte differite
20 IMPOSTE E TASSE IAS 12 ESEMPIO IN IPOTESI DI DIFFERENZE TEMPORANEE TRA REDDITO CIVILISTICO E REDDITO FISCALE ANNO N+2 HP RIENTRO COSTI INDEDUCIBILI 400 ES. PREC (utilizzo ACC.TI) TASSAZIONE QUOTA 1/5 PLUSVALENZA ES. N+1 (500) RILEVAZIONE FISCALITA' ANTICIPATA E DIFFERITA CALCOLO IMPOSTE CORRENTI CONTO ECONOMICO Utile ante imposte RICAVI Variazioni fiscali in aumento 500 COSTI (6.000) Variazioni fiscali in diminuzione (400) UTILE ANTE IMPOSTE Imponibile acc.to imposte correnti (1.128) IRES 27,5% (1.128) riversamento imposte anticipate (110) 28 riversamento imposte differite 138 TOTALE IMPOSTE (1.100) UTILE NETTO CALCOLO DELLE IMPOSTE ANTICIPATE/DIFFERITE TAX RATE 27,50% Variazioni fiscali : Tassazione 1/5 plusvalenze 500 Utilizzo fondi (400) Imposte anticipate/differite (27,5%) 28 ATTIVO SP PASSIVO cred imp. Anticipate 83 deb imposte correnti deb imposte differite
21 IMPOSTE E TASSE IAS 12 CARATTERISTICHE DELLE IMPOSTE ANTICIPATE (ATTIVE) E DIFFERITE (PASSIVE) Le imposte anticipate costituiscono uno storno di imposte dell'esercizio a seguito della temporanea irrilevanza fiscale di componenti negativi di reddito la cui deduzione viene fiscalmente rinviata ad esercizi successivi. La contropartita allo storno di imposte correnti è un credito verso l'erario per l'anticipazione del pagamento di imposte non civilisticamente di competenza La loro rilevazione corrisponde ad una variazione in aumento del reddito fiscale Nell'esercizio in cui il componente rinviato a deduzione diverrà fiscalmente rilevante si avrà una variazione fiscale in diminuzione del reddito imponibile con il riversamento della fiscalità anticipata precedentemente accantonata I l riversamento della fiscalità anticipata comporta la rilevazione a conto economico di un onere fiscale che controbilancia le minori imposte dovute nell'esercizio a seguito del pervenuto riconoscimento fiscale del componente negativo di reddito civilisticamente di competenza di esercizio già trascorso Le imposte differite costituiscono un'integrazione di imposte dell'esercizio. Rappresentano imposte economicamente di competenza dell'esercizio che non hanno avuto manifestazione fiscale nell'esercizio stesso ma che avranno rilevanza fiscale nei successivi esercizi La contropartita all'integrazione di imposte dell'esercizio è un debito verso l'erario per la posticipazione del pagamento di imposte civilisticamente di competenza La loro rilevazione corrisponde ad una variazione in diminuzione del reddito fiscale Nell'esercizio in cui il componente rinviato a tassazione diverrà fiscalmente rilevante si avrà una variazione fiscale in aumento del reddito imponibile con il riversamento della fiscalità anticipata precedentemente accantonata Il riversamento della fiscalità differita comporta la rilevazione a conto economico di un provento fiscale che controbilancia le maggiori imposte dovute nell'esercizio a seguito del pervenuto riconoscimento fiscale del componente positivo di reddito civilisticamente di competenza di esercizio già trascorso 21
22 IMPOSTE ETASSE IAS 12 ESEMPIO IN IPOTESI DI DIFFERENZE PERMANENTI TRA REDDITO CIVILISTICO E REDDITO FISCALE Le differenze permanenti scaturiscono da componenti di reddito non riconosciuti fiscalmente. ANNO N ANNO N+1 ANNO N+1 HP ACC.TO COSTI SANZIONE AMMINISTRATIVA PERMANENTEMENTE INDEDUCIBILE RICAVI NON TASSABILI ( plusvalenza esente/esclusa) RIENTRO COSTI SANZIONE AMMINISTRATIVA (UTILIZZO FONDI ACC.TI ES. PREC ) NON RILEVAZIONE FISCALITA' ANTICIPATA NON RILEVAZIONE FISCALITA' ANTICIPATA E DIFFERITA NON RILEVAZIONE RIVERSAMENTO FISCALITA' ANTICIPATA CONTO ECONOMICO CONTO ECONOMICO CONTO ECONOMICO RICAVI RICAVI RICAVI COSTI (6.000) COSTI (6.000) COSTI (6.000) UTILE ANTE IMPOSTE UTILE ANTE IMPOSTE UTILE ANTE IMPOSTE imposte correnti (1.375) imposte correnti (550) imposte correnti (1.100) TOTALE IMPOSTE (1.375) TOTALE IMPOSTE (550) TOTALE IMPOSTE (1.100) UTILE NETTO UTILE NETTO UTILE NETTO TAX RATE 34,38% TAX RATE 13,75% TAX RATE 27,50% CALCOLO IMPOSTE CORRENTI CALCOLO IMPOSTE CORRENTI CALCOLO IMPOSTE CORRENTI Utile ante imposte Utile ante imposte Utile ante imposte Variazioni fiscali in aumento Variazioni fiscali in aumento - Variazioni fiscali in aumento - Variazioni fiscali in diminuzione - Variazioni fiscali in diminuzione (2.000) Variazioni fiscali in diminuzione - Imponibile Imponibile Imponibile IRES 27,5% (1.375) IRES 27,5% (550) IRES 27,5% (1.100) 22
23 IMPOSTE E TASSE IAS 12 CONFRONTO TAX RATE NEL TEMPO ANDAMENTALE TAX RATE 40,00% 35,00% 30,00% 25,00% tax rate hp differenze temporanee 20,00% 15,00% tax rate hp differenze permanenti 10,00% 5,00% 0,00% N N + 1 N
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