II. L ammortamento dei beni immateriali Normativa civilistica... 23

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1 SomMario In sintesi I. L ammortamento dei beni materiali... 3 Normativa civilistica... 3 Normativa fiscale... 3 Prassi amministrativa... 6 Giurisprudenza Classificazione delle immobilizzazioni materiali ex art c.c Schema n. 1 Valore da ammortizzare Schema n. 2 Profili fiscali degli ammortamenti Schema n. 3 Aree asservite a fabbricati strumentali Schema n. 4 Criteri di determinazione civilistica delle quote di ammortamento Schema n. 5 Criteri di determinazione fiscale delle quote di ammortamento Schema n. 6 Mezzi di trasporto a motore ex art. 164 del TUIR - Nuovo e vecchio regime di deducibilità Schema n. 7 Mezzi di trasporto a motore ex art. 164 del TUIR - Disciplina dei veicoli concessi in uso promiscuo ai dipendenti II. L ammortamento dei beni immateriali Normativa civilistica Normativa fiscale Criteri e limiti dell ammortamento Prassi amministrativa Giurisprudenza Schema n. 1 Diritti di utilizzazione delle opere dell ingegno Schema n. 2 Brevetti industriali Schema n. 3 Know how Schema n. 4 Software Schema n. 5 Marchi Schema n. 6 Concessioni, licenze e diritti simili Schema n. 7 Avviamento III. I beni in leasing Normativa civilistica Normativa fiscale ante Legge finanziaria Normativa fiscale applicabile ai contratti stipulati dal 1º gennaio Normativa fiscale applicabile ai contratti stipulati dal 29 aprile Normativa fiscale applicabile ai contratti stipulati dal 1 gennaio XI

2 Prassi amministrativa Giurisprudenza Leasing finanziario Profili fiscali del leasing finanziario per i contratti stipulati ante 1 gennaio 2008 e dal 1 gennaio 2008 al 28 aprile Profili fiscali del leasing finanziario per i contratti stipulati dal 29 aprile 2012 al 31 dicembre 2013 e dal 1 gennaio Sale and lease back Leasing operativo IV. I beni nell affitto d azienda Normativa civilistica Normativa fiscale Prassi amministrativa Giurisprudenza Soggetti coinvolti e riflessi in termini di applicazione delle disposizioni fiscali Analisi I. L ammortamento dei beni materiali Il processo di ammortamento. i beni e i costi ammortizzabili Profilo civilistico I fattori produttivi pluriennali Le immobilizzazioni materiali Gli investimenti immobiliari Il processo di ammortamento I beni ammortizzabili L ammortamento dei terreni Il costo di produzione Le rivalutazioni Le svalutazioni I trattamenti contabili di riferimento e alternativo previsti dallo IAS Profilo fiscale I coefficienti di ammortamento I riflessi fiscali del component approach I beni ammortizzabili Gli immobili strumentali Gli immobili relativi all impresa individuale Le immobilizzazioni materiali per investimento (IAS 40) I beni concessi in comodato I beni non ammortizzabili. I terreni relativi ai fabbricati strumentali La situazione ante D.L. n. 223/ XII

3 L art. 36, commi 7, 7-bis e 8, del D.L. n. 223/ Gli immobili strumentali ammortizzabili Gli immobili che non possono essere definiti cielo-terra Gli immobili acquisiti in leasing Il criterio forfetario per lo scorporo del valore dell area Il confronto tra il costo esposto in bilancio e la percentuale forfetaria Il diritto di superficie sul terreno Lo scorporo in presenza di fabbricati acquisiti in leasing I fabbricati assegnati dai consorzi alle imprese consortili I costi incrementativi e le rivalutazioni Il bilancio rilevante La nozione di fabbricato industriale Le aree acquistate autonomamente dal fabbricato Le modalità di determinazione delle plus/minusvalenze Le imprese che hanno rivalutato il valore del fabbricato insieme a quello dell area La decorrenza della disciplina Il costo ammortizzabile ai fini fiscali La capitalizzazione degli interessi passivi Il differimento del pagamento oltre i normali termini La capitalizzazione dei costi di start up e di pre-produzione Le spese di manutenzione, riparazione, ammodernamento e trasformazione Le acquisizioni a titolo gratuito. I contributi in conto capitale Le acquisizioni in permuta I costi di smaltimento e di bonifica Le rivalutazioni e le svalutazioni I criteri di determinazione delle quote di ammortamento Profilo civilistico La rilevazione in bilancio dei beni La decorrenza dell ammortamento La vita utile del bene L ammortamento sistematico Profilo fiscale La decorrenza dell ammortamento L ammortamento ordinario Gli ammortamenti ridotti ed il principio di derivazione L ammortamento accelerato L ammortamento anticipato La disciplina vigente prima della riforma del diritto societario Le novità introdotte dalla riforma del diritto societario e da quella fiscale La disciplina post Legge finanziaria XIII

4 Gli ammortamenti e le spese relativi a beni a deducibilità limitata. Le auto aziendali I mezzi di trasporto a motore I falsi autocarri Le spese e gli altri componenti negativi Le spese di manutenzione I veicoli utilizzati esclusivamente come beni strumentali all attività d impresa I veicoli adibiti a uso pubblico I veicoli diversi da quelli utilizzati esclusivamente come beni strumentali nell esercizio dell impresa e da quelli adibiti ad uso pubblico I mezzi di trasporto utilizzati dagli agenti e dai rappresentanti di commercio I limiti massimi di rilevanza dei costi dei veicoli a deducibilità parziale I mezzi di trasporto concessi in uso promiscuo ai dipendenti I mezzi di trasporto concessi in uso promiscuo ai collaboratori La deducibilità dei canoni di noleggio Le plusvalenze e le minusvalenze dei mezzi di trasporto La impossibilità di disapplicare le disposizioni sulla indeducibilità dei costi L ammortamento delle apparecchiature per la telefonia fissa e mobile I beni di valore unitario inferiore a euro 516, L eliminazione dei beni dal complesso produttivo I beni materiali strumentali per l esercizio di alcune attività regolate Tabelle della durata convenzionale (vita residua) tariffaria delle infrastrutture Tabella n. 1 Attività di distribuzione del gas naturale Tabella n. 2 Attività di trasporto del gas naturale Tabella n. 3 Attività di distribuzione di energia elettrica e gestione della rete di trasmissione nazionale II. L ammortamento dei beni immateriali Le immobilizzazioni immateriali Profilo civilistico Il costo di acquisto o di produzione Le variazioni del costo di acquisizione Profilo fiscale Il costo delle immobilizzazioni immateriali La deduzione delle quote di ammortamento La deduzione dei canoni di leasing XIV

5 2. I diritti di utilizzazione delle opere dell ingegno Profilo civilistico Le opere dell ingegno di carattere creativo Le opere dell ingegno nei campi della cinematografia e della discografia I criteri di ammortamento Profilo fiscale I brevetti industriali Profilo civilistico Le creazioni intellettuali Le modalità di iscrizione nello stato patrimoniale La procedura di ammortamento Profilo fiscale La deduzione delle quote di ammortamento Il know how Profilo civilistico Le modalità di iscrizione nello stato patrimoniale Profilo fiscale La deduzione delle quote di ammortamento Il software Profilo civilistico La classificazione del software Profilo fiscale i marchi Profilo civilistico Le testate editoriali La progettazione interna L acquisto dei marchi L acquisizione del solo diritto di utilizzazione del marchio Il periodo di ammortamento Profilo fiscale La deduzione delle quote di ammortamento I diritti di concessione e gli altri diritti iscritti nell attivo del bilancio Profilo civilistico Le concessioni amministrative e quelle a carattere privatistico Le modalità di iscrizione nello stato patrimoniale Il franchising Il costo di acquisizione del vincolo sportivo e il subentro di un nuovo agente nella gestione dell agenzia di assicurazione Il diritto di superficie I contratti di noleggio di durata pluriennale XV

6 7.2 Profilo fiscale La procedura di ammortamento I diritti di utilizzazione delle opere dell ingegno per i quali non si verifica il trasferimento a terzi del relativo diritto di proprietà I contratti di licenza di brevetti Il franchising Le somme corrisposte in caso di subentro di un nuovo agente Il diritto di superficie I diritti di emissione di gas serra Profilo civilistico La Direttiva n. 2003/87/CE Il sistema di emission trading La qualificazione dei diritti di emissione L iscrizione in bilancio dei diritti di emissione Profilo fiscale L avviamento Profilo civilistico L avviamento originario L avviamento derivato L ammortamento dell avviamento I principi contabili internazionali Profilo fiscale L ammortamento dell avviamento I soggetti IAS L indeducibilità della perdita derivante dall eliminazione contabile dell avviamento in sede di FTA L avviamento e lo storno del fondo di ammortamento in sede di FTA III. I beni in leasing Profilo civilistico Il leasing finanziario Il metodo patrimoniale Il metodo misto - L apposito prospetto Il metodo finanziario Il contratto di sale and lease back Il trattamento contabile Le minusvalenze La nuova Direttiva contabile 2013/34/UE Il sale and lease back finanziario - Lo IAS Il sale and lease back operativo - Lo IAS La retrolocazione finanziaria Il leasing operativo XVI

7 2. Profilo fiscale La disciplina fiscale del leasing ante Legge finanziaria Le imprese che adottano i principi contabili nazionali Le imprese che adottano i principi contabili internazionali La disciplina fiscale del leasing post Legge finanziaria L eliminazione delle deduzioni extracontabili La durata dei contratti di leasing La disciplina degli oneri finanziari impliciti nel contratto La qualificazione fiscale del leasing La disciplina fiscale del leasing post D.L. 2 marzo 2012, n I chiarimenti della circolare 29 maggio 2013, n. 17/E Trattamento fiscale dei canoni di leasing non ancora dedotti alla scadenza del contratto Determinazione della parte della quota capitale riferibile all area nell ipotesi di leasing immobiliare La disciplina fiscale del leasing post Legge di stabilità Il sale and lease back Il leasing operativo IV. I beni nell affitto d azienda Profilo civilistico La forma e la pubblicità del contratto di affitto d azienda Le parti del contratto L oggetto del contratto La differenziazione tra l affitto d azienda e la locazione di immobile Il mantenimento della struttura aziendale La conservazione delle normali dotazioni delle scorte Le differenze inventariali I valori correnti L ammortamento dei beni dell azienda La prassi contabile Il parere dell Assonime Profilo fiscale Il soggetto concedente Il concedente non imprenditore Il concedente che resta imprenditore Il soggetto conduttore L ammortamento dei beni materiali e immateriali L assenza di deroga ai criteri del Codice civile I casi di deroga ai criteri del Codice civile Le spese di manutenzione Le spese di manutenzione ordinaria Le spese di manutenzione straordinaria XVII

8 Soluzioni operative I. L ammortamento dei beni materiali Contabilizzazione di un contributo c/impianti: le due tecniche Contabilizzazione di un contributo in c/impianti riconosciuto in un esercizio successivo a quello di entrata in funzione del bene Spese di manutenzione - Il calcolo del plafond del 5% La revisione della vita utile alla luce dello IAS Contabilizzazione delle immobilizzazioni materiali secondo il metodo del fair value L incremento e/o decremento derivante dall applicazione del metodo del fair value nella contabilizzazione degli assets aziendali La rilevazione di un immobilizzazione materiale secondo lo standard internazionale IAS L ammortamento secondo il component approach previsto dallo IAS La contabilizzazione dell ammortamento secondo lo IAS La permuta di beni strumentali L ammortamento fiscale e la fiscalità anticipata L ammortamento impianto di telefonia fissa Acquisto dell autovettura in proprietà o in leasing: confronto Cessione dell autovettura detenuta in proprietà o in leasing: confronto La deducibilità delle spese e degli altri componenti negativi relativi alle c.d. auto aziendali II. L ammortamento dei beni immateriali La rilevazione delle attività immateriali generate internamente secondo lo IAS La valutazione successiva a quella iniziale di un intangible asset secondo lo IAS La contabilizzazione dell acquisizione del marchio per produzione interna I metodi di ammortamento per gli intangible assets secondo lo IAS L ammortamento del marchio e la rilevazione di fiscalità differita L eventuale cambio di stima negli ammortamenti in regime IAS L ammortamento dell avviamento: prezzo soggetto a revisione La disciplina di riallineamento III. I beni in leasing Il trattamento contabile del leasing finanziario secondo lo IAS Confronto tra acquisto in proprietà e acquisizione in leasing di un bene strumentale Contabilizzazione di un contratto di leasing con maxicanone iniziale XVIII

9 4. Sale and lease back Leasing operativo Leasing immobiliare: durata minima fiscale e scorporo area IV. I beni nell affitto d azienda Contabilizzazione e natura del fondo di ammortamento nel caso di mancata deroga al Codice civile Contabilizzazione e natura del fondo di ammortamento nel caso di deroga al Codice civile Cessione di beni e scritture contabili in caso di mancata deroga al Codice civile Cessione di beni e scritture contabili in caso di deroga al Codice civile La vendita di beni patrimoniali da parte dell affittuario di azienda XIX