Indice. Premessa Ruolo e postulati del bilancio di esercizio Gli schemi di bilancio 57. pag.

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1 Indice Premessa 1 1. Ruolo e postulati del bilancio di esercizio Bilancio come sintesi contabile e bilancio come «pacchetto» informativo Le funzioni del bilancio I principi contabili come regole del bilancio: uno sguardo d assieme al quadro normativo I postulati del bilancio di esercizio secondo il Codice Civile (artt bis) La struttura del bilancio (art. 2423, 1 comma) La clausola generale del bilancio (art. 2423, 2 comma) I postulati di bilancio dell art bis I postulati del bilancio di esercizio secondo i principi contabili dell OIC Una sintesi dei postulati del bilancio di esercizio I postulati del bilancio secondo i principi contabili dello IASB I criteri basilari di valutazione: costo e fair value L IFRS 13 Fair Value Measurement Finalità del bilancio e criteri di valutazione Gli schemi di bilancio Lo Stato Patrimoniale Gli elementi dello Stato Patrimoniale e le regole IASB Lo schema generale di classificazione, le macroclassi ed il loro contenuto Le possibilità di modifica delle voci previste dallo schema civilistico Lo Stato Patrimoniale secondo lo IASB Il Conto Economico Gli elementi del Conto Economico 64 VII

2 Lo schema generale di classificazione, le macroclassi ed il loro contenuto Il Conto Economico secondo lo IASB Il rendiconto finanziario: l OIC 10 e lo IAS Le funzioni della Nota Integrativa Le note al bilancio secondo lo IASB Il bilancio in forma abbreviata e delle micro-imprese Il bilancio in forma abbreviata Il bilancio delle micro-imprese La relazione sulla gestione Le immobilizzazioni immateriali Contenuto e definizioni La classificazione civilistica e le condizioni per l iscrizione in Stato Patrimoniale Beni immateriali e oneri pluriennali Aspetti generali di valutazione Il valore originario Gli ammortamenti Le rivalutazioni Le svalutazioni per perdita durevole e le rivalutazioni di ripristino Le singole tipologie Costi di impianto e di ampliamento Costi di sviluppo Diritti di brevetto e diritti di utilizzazione delle opere dell ingegno Concessioni Licenze Marchi Know-how Avviamento Altre immobilizzazioni immateriali Immobilizzazioni in corso e acconti Contenuto della Nota Integrativa e della relazione sulla gestione Le regole IASB Il riconoscimento degli intangibles in Stato Patrimoniale ed il valore originario di iscrizione Il trattamento contabile successivo alla iscrizione in Stato Patrimoniale: ammortamenti, svalutazioni e rivalutazioni Le informazioni nelle note La concessione di pubblici servizi (IFRIC 12) 129 VIII

3 4. Le immobilizzazioni materiali Contenuto e definizioni La problematica dei beni in leasing Aspetti generali di valutazione Il valore originario Gli incrementi successivi del valore: le capitalizzazioni delle migliorie e le rivalutazioni I decrementi successivi del valore: a) il processo di ammortamento I decrementi successivi del valore: b) le svalutazioni Informazioni in Nota Integrativa Le regole IASB Il leasing Le immobilizzazioni materiali Iscrizione iniziale e migliorie successive Il trattamento contabile successivo: ammortamenti e rivalutazioni Il trattamento contabile successivo: la svalutazione (procedura di impairment) Gli investimenti immobiliari I beni strumentali destinati alla vendita Le rimanenze di magazzino Definizione e classificazione negli schemi di bilancio La regola generale di valutazione del «cost or market» Materie prime, sussidiarie e di consumo La composizione del costo unitario di acquisto I metodi di determinazione del costo per i beni fungibili Determinazione del valore di mercato ed eventuale svalutazione Prodotti in corso di lavorazione e semilavorati Prodotti finiti Formazione del costo unitario dei prodotti finiti Determinazione del costo complessivo dei prodotti in rimanenza Il valore di realizzazione desumibile dall andamento di mercato Merci Lavori in corso su ordinazione Metodo della «percentuale di completamento» e della «commessa completata» Fatturazioni, stati di avanzamento e anticipi Metodo della percentuale di completamento Metodo della commessa completata Contenuto della Nota Integrativa 206 IX

4 5.9. Le regole IASB Le rimanenze di magazzino Le commesse a lungo termine I crediti Aspetti di definizione e classificazione negli schemi di bilancio I problemi di valutazione Il criterio del costo ammortizzato L incidenza del fattore temporale Il rischio di inesigibilità Lo smobilizzo di crediti e la loro cancellazione dal bilancio Contenuto della Nota Integrativa Le regole IAS Riconoscimento dei ricavi e del relativo credito Valutazione dei ricavi e dei crediti Poste in valuta estera La contabilizzazione iniziale delle operazioni in valuta Le valutazioni di fine esercizio La particolarità dei lavori in corso su ordinazione La riserva utili su cambi Le regole IASB La scelta della valuta «funzionale» La contabilizzazione iniziale (recognition) delle operazioni in valuta La conversione in bilancio delle operazioni in valuta La valuta di presentazione in bilancio Informazioni da fornire in bilancio Titoli di debito e partecipazione Definizione e classificazione negli schemi di bilancio Distinzione tra attività immobilizzate e attività circolanti Cambio di destinazione tra attività immobilizzate e circolanti Titoli obbligazionari: la contabilizzazione iniziale Titoli obbligazionari: le valutazioni al costo ammortizzato Le possibili esclusioni dal criterio del costo ammortizzato Le svalutazioni dei titoli obbligazionari I titoli obbligazionari immobilizzati: svalutazioni per perdite durevoli ed eventuali ripristini di valore 254 X

5 La svalutazione dei titoli obbligazionari compresi nell attivo circolante Acquisto di obbligazioni proprie Il contenuto della Nota Integrativa per i titoli obbligazionari Le partecipazioni: contabilizzazione acquisto, cessione e dividendi La valutazione delle partecipazioni a fine esercizio La valutazione delle partecipazioni comprese nel circolante La valutazione delle partecipazioni immobilizzate: il metodo del costo Partecipazioni e Nota Integrativa Il metodo del patrimonio netto: logica e applicazione iniziale Il metodo del patrimonio netto: la considerazione del risultato di esercizio della partecipata Il metodo del patrimonio netto: variazioni del patrimonio netto della partecipata che non hanno concorso alla formazione del risultato economico dell esercizio Il metodo del patrimonio netto: acquisti di ulteriori quote della partecipata e cessione della partecipazione Cambiamento del criterio di valutazione tra metodo del costo e metodo del patrimonio netto Passaggio dal metodo del patrimonio netto al metodo del costo Passaggio dal metodo del costo al metodo del patrimonio netto Le azioni proprie Le attività finanziarie oggetto di compravendita con obbligo di retrocessione a termine Le regole IASB Le partecipazioni «strategiche» Le attività finanziarie Liquidità, ratei e risconti Le disponibilità liquide I ratei e i risconti Il patrimonio netto Definizione e classificazione negli schemi di bilancio Il capitale sociale Riserva sovrapprezzo azioni Riserve di rivalutazione Riserva legale Riserve statutarie 303 XI

6 10.7. Altre riserve Riserva straordinaria (facoltativa), riserva per rinnovamento impianti e macchinari Riserva per acquisto azioni della società controllante Riserva da conversione in euro Riserva da riduzione capitale sociale Riserva da deroghe ex art. 2423, 4 comma Riserva non distribuibile da rivalutazione delle partecipazioni Riserve per versamenti di soci Riserva per utili da conversione cambi Riserva per conguaglio utili in corso Riserva per avanzo di fusione Riserva per apporti ex art. 2436, 6 comma Riserva per operazioni di copertura di flussi finanziari attesi Utili (perdite) portate a nuovo Utile (perdita) dell esercizio Riserva negativa per azioni proprie in portafoglio Le regole IASB Il prospetto delle variazioni del patrimonio netto La contabilizzazione delle stock options L utile per azione Le «riserve IAS» nel D.Lgs. n. 38/ I fondi per rischi e oneri ed il TFR Definizione e classificazione Profili generali di contabilizzazione e valutazione Fondi di quiescenza ed obblighi simili Fondi per imposte Passività potenziali e fondi rischi Fondi rischi per contenziosi Fondi rischi per garanzie prestate Fondi rischi su crediti ceduti Fondi per oneri (fondi spese) Fondi garanzia prodotti Fondi prepensionamenti e ristrutturazioni aziendali Fondi spese manutenzione Fondi operazioni e concorsi a premio Fondi bonifiche e rischi ambientali Fondi copertura perdite di società partecipate Fondi manutenzione e ripristino dei beni gratuitamente devolvibili e dei beni d azienda ricevuti in affitto Il trattamento di fine rapporto lavoro subordinato Le informazioni in Nota Integrativa 343 XII

7 11.8. Le regole IASB I fondi del passivo Il trattamento del fondo TFR secondo le regole IASB I debiti Classificazione, rilevazione e valutazione dei debiti Contenuto della Nota Integrativa Obbligazioni e obbligazioni convertibili Debiti verso soci per finanziamenti Debiti verso banche Debiti verso altri finanziatori Acconti Debiti verso fornitori Debiti rappresentati da titoli di credito Debiti verso controllate, collegate e controllanti e verso imprese sottoposte al controllo delle controllanti Debiti tributari Debiti verso istituti previdenziali Altri debiti La ristrutturazione dei debiti Il concetto di ristrutturazione dei debiti I riflessi contabili Altre modalità di ristrutturazione dei debiti I costi connessi alla ristrutturazione Informazione integrativa sulle ristrutturazioni dei debiti Le regole IASB Imposte sul reddito e fiscalità differita Variazioni al risultato di esercizio e imposizione differita Differenze temporanee e differenze definitive Differenze temporanee tassabili e imposte differite Differenze temporanee deducibili e imposte anticipate Il calcolo delle imposte differite/anticipate Le imposte differite: condizioni per l imputazione Le imposte anticipate: condizioni per l imputazione Alcune considerazioni in merito all iscrizione delle imposte anticipate Gli adeguamenti delle imposte differite/anticipate, le imposte differite/ anticipate potenziali e pregresse Imposte differite che non transitano dal Conto Economico 395 XIII

8 Imposte differite e leggi di rivalutazione Imposte differite e operazioni straordinarie I riflessi nelle voci di bilancio Il consolidato fiscale Contenuto della Nota Integrativa Le regole IASB I casi di insorgenza di imposte differite (attive e passive) Requisiti per contabilizzare le imposte differite/anticipate e relativa valutazione Stanziamento delle imposte differite a Conto Economico e relative eccezioni Esposizione in bilancio Gli strumenti finanziari derivati I derivati e la riforma del D.Lgs. n. 139/ La definizione di strumento finanziario derivato e le principali tipologie La copertura e la sua efficacia Classificazione in bilancio Contabilizzazione iniziale e valutazione a fine esercizio La determinazione del fair value I derivati di copertura Coperture di fair value Coperture di flussi finanziari Contabilizzazione per relazioni di copertura semplici Separazione dei derivati incorporati Le informazioni in Nota Integrativa Disposizioni di prima adozione Società che redigono il bilancio in forma abbreviata e micro-imprese 444 Bibliografia 445 XIV