INDICE-SOMMARIO. CAPITOLO I IL SISTEMA DEI TRIBUTI (di PIETRO BORIA)

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1 INDICE-SOMMARIO Introduzione... v CAPITOLO I IL SISTEMA DEI TRIBUTI (di PIETRO BORIA) 1. Premessa. Il sistema dei tributi La riforma tributaria del L IRPEF L IRPEG L ILOR L IVA Le imposte sugli affari e l INVIM Gli sviluppi successivi alla riforma tributaria La resistenza del quadro strutturale introdotto con la riforma tributaria degli anni Settanta La crisi di funzionamento dell imposizione diretta prefigurata dalla riforma tributaria L avvio di una controtendenza rispetto alla logica del reddito effettivo e l introduzione degli studi di settore La DIT (Dual Income Tax) e il tentativo di una diversificazione dell imposizione all interno dell IRPEG L imposta regionale sulle attività produttive (IRAP) e la revisione del carico fiscale sulle imprese attraverso la sostituzione di altri tributi L introduzione dell IRES e la revisione del Testo unico delle imposte sui redditi Lo scenario complessivo della distribuzione dei carichi fiscali sulle imprese nel trentennio successivo alla riforma tributaria Le modifiche alla disciplina delle imposte indirette Lo sviluppo della finanza locale verso forme di autonomia tributaria delle Regioni e degli enti locali L evoluzione del sistema fiscale ed il codice tributario I prodromi dell idea di un codice tributario La propensione legislativa verso modelli ordinamentali di legislazione casistica La recente tendenza legislativa diretta al recupero di una legislazione per principi I modelli di codificazione tributaria. Le esperienze straniere Una ipotesi de iure condendo: la parte generale del codice tributario L armonizzazione del sistema tributario attraverso l istituzione di un codice tributario... 38

2 VIII MANUALE DI DIRITTO TRIBUTARIO CAPITOLO II IL SISTEMA DELL IMPOSTA SUL REDDITO (di GUGLIELMO FRANSONI) Sezione I Nozioni generali ed inquadramento storico 1. Le ragioni dell imposta sul reddito La nozione di reddito e la forma ideale del tributo L evoluzione dell imposizione sul reddito in Italia Il problema della tassazione dei soggetti diversi dalle persone fisiche Sezione II La struttura dell IRPEF e dell IRES 5. Unicità o duplicità dell imposta Il presupposto: a) la nozione di reddito Segue: b) e la tassazione dei redditi da attività illecita Il collegamento soggettivo: a) inquadramento generale Segue: b) i redditi prodotti in forma associata ed i redditi dell impresa familiare Segue: c) altre regole specifiche di imputazione, con particolare riferimento ai redditi del de cuius tassabili per cassa I soggetti passivi: inquadramento del problema La definizione dei soggetti passivi del tributo diversi dalle persone fisiche: a) profili generali Segue: b) la distinzione secondo l attività: la nozione di commercialità dell ente Segue: c) la distinzione secondo la residenza: le ragioni della distinzione Segue: la nozione di residenza fiscale Sezione III La determinazione della base imponibile e dell imposta 16. Il periodo d imposta e la determinazione del tributo dovuto: generalità Le regole generali relative alla determinazione della base imponibile e dell imposta La determinazione del reddito complessivo Segue: la deduzione delle perdite Il reddito complessivo netto: lo scomputo degli oneri deducibili La determinazione dell imposta lorda e di quella netta Dall imposta netta a quella effettivamente dovuta: la detrazione dei crediti d imposta, delle ritenute e degli acconti I redditi soggetti a tassazione separata... 94

3 INDICE-SOMMARIO IX Sezione IV La determinazione dell imposta per i sogetti non residenti e per gli enti non commerciali 24. Inquadramento generale La determinazione del reddito per i non residenti e i criteri di localizzazione del reddito La determinazione della base imponibile degli enti non commerciali La determinazione della base imponibile degli enti non commerciali a struttura associativa LeONLUS CAPITOLO III LE CATEGORIE DI REDDITO (di PIETRO BORIA) 1. Le categorie di reddito come medio-sistemi dell imposta sul reddito I redditi fondiari Articolazione della categoria in più sub-sistemi Il presupposto dei redditi fondiari I redditi dominicali I redditi agrari. La potenzialità del terreno e le attività agricole I redditi dei fabbricati I redditi di capitale La ricostruzione dottrinale della categoria dei redditi di capitale I connotati qualificanti della categoria dei redditi di capitale Le varie fattispecie di redditi di capitale. Gli interessi Gli utili ed i proventi da partecipazione in società ed enti Gli altri redditi di capitale La determinazione dei redditi di capitale I redditi di lavoro dipendente La centralità del rapporto di lavoro dipendente come carattere qualificante della categoria reddituale I redditi assimilati a quelli di lavoro dipendente. I proventi che non presentano alcun collegamento con una prestazione di lavoro Criteri generali di determinazione del reddito di lavoro dipendente La determinazione dei redditi assimilati al lavoro dipendente I redditi di lavoro autonomo L attività di lavoro autonomo come fonte reddituale Profili problematici della distinzione tra redditi di lavoro autonomo e reddito di impresa La sub-categoria dei redditi assimilati La determinazione del reddito di lavoro autonomo La determinazione dei redditi assimilati I redditi diversi I caratteri generali della categoria. La funzione di chiusura del sistema della tassazione del reddito

4 X MANUALE DI DIRITTO TRIBUTARIO 6.2. Eterogeneità dei presupposti e dei criteri di determinazione della base imponibile. La scomposizione della categoria in una pluralità di sub-sistemi Le singole tipologie di redditi diversi I capital gains e le plusvalenze da cessione di partecipazioni societarie o da titoli finanziari CAPITOLO IV LA CATEGORIA DEI REDDITI D IMPRESA (di GUGLIELMO FRANSONI) 1. La definizione dei redditi d impresa Il risultato dell attività d impresa e i profili fondamentali della sua determinazione Il reddito come variazione del patrimonio: a) le diverse classificazioni degli elementi patrimoniali Segue: b) le categorie delle variazioni patrimoniali Segue: c) Variazioni patrimoniali e tipologia degli atti d impresa I problemi posti dalla varietà delle variazioni patrimoniali e degli atti d impresa La rappresentazione delle variazioni patrimoniali. Inquadramento generale del problema La rappresentazione delle variazioni patrimoniali nella disciplina del reddito d impresa: a) la determinazione del patrimonio iniziale dell impresa Segue: b) la determinazione delle variazioni patrimoniali nel corso dell attività; b1) le variazioni patrimoniali rilevanti e la necessità di distinguere le diverse categorie di variazioni patrimoniali Segue: in particolare, l inerenza come criterio d individuazione della rilevanza delle variazioni patrimoniali inserite in assetti onerosi Segue: b2) il momento della rilevanza ovvero il principio di competenza Segue: c) Il principio di derivazione e quello della previa imputazione a conto economico Le regole relative ai singoli componenti I componenti positivi di reddito: a) i ricavi Segue: b) le plusvalenze Segue: c) le plusvalenze esenti o participation exemption Segue: d) le sopravvenienze attive Segue: e) i dividendi e gli interessi Segue: f) i proventi immobiliari Segue: g) le rimanenze Segue: h) opere, forniture e servizi di durata ultrannuale Segue: i) la valutazione dei titoli I componenti negativi di reddito: a) le spese per prestazioni di lavoro Segue: b) le spese generali Segue: c) gli interessi passivi Segue: d) gli oneri contributivi e di utilità sociale Segue: e) le minusvalenze patrimoniali, le sopravvenienze passive e le perdite Segue: f) gli ammortamenti Segue: g) l ammortamento finanziario e dei beni immateriali

5 INDICE-SOMMARIO XI Segue: h) le spese di manutenzione, riparazione, ammodernamento e trasformazione Segue: i) le spese ad utilità pluriennale Segue: l) gli accantonamenti La determinazione del reddito delle imprese minori e di quelle di allevamento Reddito d impresa e rapporti con l estero: a) la disciplina del transfer price Segue: b) l indeducibilità di componenti negativi provenienti da Paesi a bassa fiscalità Trasparenza, consolidato domestico e consolidato mondiale CAPITOLO V LE OPERAZIONI STRAORDINARIE (di PIETRO BORIA e GUGLIELMO FRANSONI) 1. Premessa Le cessioni dell azienda o dell impresa-societaria Le permute di partecipazioni di controllo I trasferimenti d azienda a titolo gratuito Le riorganizzazioni societarie I conferimenti La fusione: la portata generale del principio di neutralità Il principio di neutralità nelle fusioni intracomunitarie La determinazione del reddito a seguito della fusione: il trattamento fiscale degli avanzi e dei disavanzi da fusione La disciplina dei fondi in sospensione d imposta e dei fondi tassati nella fusione di società La disciplina della successione nelle posizioni giuridiche delle società estinte in conseguenza della fusione. Il trattamento delle perdite Le scissioni La trasformazione La trasformazione eterogenea di società commerciali in soggetti non commerciali: il fenomeno della c.d. decommercializzazione La dissoluzione dell impresa La liquidazione ordinaria Il fallimento e le altre procedure concorsuali CAPITOLO VI L IMPOSTA SUL VALORE AGGIUNTO (di FRANCESCO PADOVANI) 1. Le origini del tributo nel contesto del mercato unico europeo Gli elementi della fattispecie impositiva: in particolare, i soggetti passivi e le operazioni imponibili Le cessioni di beni Le fattispecie assimilate alle cessioni di beni e quelle escluse Le prestazioni di servizi

6 XII MANUALE DI DIRITTO TRIBUTARIO 6. Le operazioni assimilate alle prestazioni di servizi e quelle escluse I profili del soggetto che pone in essere l operazione rilevante ai fini IVA: premessa L esercizio d imprese L esercizio di arti e professioni Le importazioni Gli acquisti intracomunitari Il principio di territorialità I soggetti passivi ed il reverse charge Il momento di effettuazione delle operazioni Le operazioni non imponibili Le operazioni esenti La base imponibile, le aliquote e la determinazione dell imposta Il meccanismo applicativo del tributo: in particolare, la rivalsa La detrazione dell imposta assolta sugli acquisti e sulle importazioni I principali obblighi formali e strumentali: gli adempimenti preliminari all esercizio dell attività, la fatturazione, la registrazione, le liquidazioni e i versamenti periodici Il regime della variazione dell imponibile o dell imposta I regimi speciali e forfetari di determinazione dell imposta I rimborsi Riflessioni conclusive sulla natura del tributo CAPITOLO VII L IMPOSTA DI REGISTRO (di SIMONE GHINASSI) 1. L evoluzione del tributo I soggetti passivi La registrazione I criteri di applicazione dell imposta La base imponibile Agevolazioni ed esenzioni CAPITOLO VIII LE ALTRE IMPOSTE INDIRETTE SUI TRASFERIMENTI (di SIMONE GHINASSI) Sezione I L imposta sulle successioni e donazioni 1. Il presupposto I soggetti passivi La base imponibile: a) l attivo ereditario Segue: b) le passività deducibili La determinazione quantitativa dell imposta

7 INDICE-SOMMARIO XIII 6. Le successioni testamentarie Le agevolazioni ed esenzioni L imposta sulle donazioni Sezione II Imposte ipotecarie e catastali 9. Lineamenti evolutivi dei due tributi. La disciplina: a) dell imposta ipotecaria Segue: b) dell imposta catastale CAPITOLO IX L IMPOSTA DI BOLLO (di SIMONE GHINASSI) 1. Profili generali ed oggetto dell imposta I soggetti passivi Esenzioni CAPITOLO X I TRIBUTI DOGANALI (di FRANCESCO PADOVANI) 1. Note introduttive e normativa di riferimento Diritti doganali e diritti di confine Il presupposto di applicazione delle imposte doganali I soggetti passivi La natura dell obbligazione tributaria doganale La destinazione doganale La determinazione dell imponibile e le modalità di applicazione delle imposte doganali Le procedure semplificate L origine delle merci Gli accordi doganali tra gli Stati CAPITOLO XI LE IMPOSTE DI FABBRICAZIONE E DI CONSUMO (di FRANCESCO PADOVANI) 1. Premessa Il presupposto di applicazione delle imposte di fabbricazione e di consumo I soggetti passivi Le modalità di applicazione e di determinazione delle imposte di fabbricazione e di consumo

8 XIV MANUALE DI DIRITTO TRIBUTARIO CAPITOLO XII IL SISTEMA DEI TRIBUTI LOCALI (di PIETRO BORIA) 1. Premessa. Linee evolutive del sistema dei tributi locali Il sistema dei tributi regionali L imposta regionale sulle attività produttive (IRAP): il presupposto impositivo e la disciplina positiva Segue: natura giuridica e profili di legittimità costituzionale dell IRAP L addizionale regionale all IRPEF Il sistema dei tributi comunali e provinciali L imposta comunale sugli immobili (ICI) La tassa per l occupazione di spazi e aree pubbliche (TOSAP) e la tassa per lo smaltimento dei rifiuti solidi urbani (TARSU). La sostituzione delle tasse con un sistema tariffario L imposta comunale sulla pubblicità e il diritto sulle pubbliche affissioni Il decentramento dell attività di accertamento all amministrazione degli enti locali Osservazioni conclusive: opportunità di una legge generale della fiscalità locale. 473 Indice analitico