Irpef. Corso di Scienza delle Finanze Cleam Università Bocconi a.a Dott.ssa Simona Scabrosetti

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1 Irpef Corso di Scienza delle Finanze Università Bocconi a.a Dott.ssa Simona Scabrosetti

2 Irpef: caratteristiche Imposta diretta, personale e progressiva sul reddito complessivo delle persone fisiche Presupposto dell imposta: possesso di redditi in denaro o natura tra quelli previsti dalla normativa Soggetti passivi: residenti (redditi interni ed esteri) e non residenti (redditi prodotti in Italia) 2

3 Come si calcola l IRPEF Calcolo del Reddito complessivo (RC); Calcolo del Reddito imponibile (RI) = RC - deduzioni; Calcolo dell IRPEF lorda = RI x scala delle aliquote; Calcolo dell IRPEF netta = IRPEF lorda - detrazioni. 3

4 Calcolo del reddito complessivo (RC, reddito imponibile lordo) 6 categorie di reddito: 1. Redditi fondiari 2. Redditi da capitale 3. Redditi diversi 4. Redditi da lavoro dipendente 5. Redditi da lavoro autonomo 6. Redditi d impresa 4

5 1. Redditi fondiari Redditi dei terreni e da fabbricati Redditi dei terreni: redditi dominicali e redditi agrari. Redditi da fabbricati, relativi a: - immobili destinati ad abitazione del proprietario; - immobili tenuti a disposizione o locati a terzi, purché non inerenti ad attività agricola (reddito agrario) o produttiva in imprese commerciali (reddito d impresa). Terreni e fabbricati sono iscritti al catasto dei terreni e al catasto edilizio urbano. 5

6 Redditi fondiari Rendita catastale = tariffa d estimo catastale per dimensione dell unità fondiaria (ettari o vani). Reddito normale (semplicità amministrativa, finalità incentivanti) vs. reddito effettivo. L obsolescenza delle tariffe d estimo (in vigore dal 1988) rende il reddito normale molto diverso dal reddito effettivo. [Probabile riforma del catasto] Conseguenza: nonostante rivalutazioni, redditi fondiari assoggettati a tassazione inferiore rispetto agli altri redditi. Per i redditi da fabbricati, dal 2012 rivalutazione 60% ai fini IMU (Imposta municipale propria). 6

7 Redditi fondiari Redditi da fabbricati: - immobili destinati ad abitazione del proprietario: rendita catastale (reddito figurativo) nel RC ai fini IRPEF. MA: deducibilità dal reddito complessivo, quindi esclusione dall imponibile. Giustificazione: abitazione = bisogno primario. Inoltre: non interviene nella determinazione del RC rilevante per il calcolo delle detrazioni effettive. Tassazione in sede IMU allo 0,004. Detrazioni (esigue) riconosciute agli affittuari. Quindi, no parità di trattamento tra proprietari e non proprietari. 7

8 Redditi fondiari - immobili locati: canone di locazione ridotto del 15% (reddito effettivo) nel RC ai fini IRPEF. Se canone di locazione ridotto del 15% < rendita catastale, si considera nel RC ai fini IRPEF la rendita catastale stessa (reddito min tassabile). Dal 2011 opzione tassazione separata: cedolare secca 19-21% sul canone di locazione; - immobili non locati: dal 2012 no IRPEF. La rendita catastale, aumentata di 1/3, è tassata solo con IMU. 8

9 2. Redditi da capitale Ogni provento che derivi da rapporti aventi ad oggetto l impiego di capitale, purché al di fuori dell esercizio d impresa (reddito d impresa). Si tratta in generale di: - interessi; - dividendi: utili netti distribuiti (da partecipazioni in società ed enti soggetti ad IRES); - proventi (ad es. da fondi comuni d investimento). 9

10 Redditi da capitale Modesta rilevanza dei redditi da capitale nell ambito dell IRPEF indebolimento nozione RC. La maggior parte di essi è assoggettata a regimi d imposta sostitutivi con ritenute alla fonte (vedi tassazione delle attività finanziarie). 10

11 Redditi da capitale Rientrano nel RC ai fini IRPEF soltanto: - i dividendi da partecipazione qualificata, per il 49,72% del loro ammontare; - i dividendi da partecipazione in società residenti in paradisi fiscali, per il 100% del loro ammontare. Partecipazione qualificata: possesso di più del 5 o 25% del capitale sociale a seconda che la società sia quotata oppure no. 11

12 3. Redditi diversi Si distinguono sommariamente dai redditi da capitale in quanto: proventi derivanti da impieghi di capitale (non realizzati nell esercizio d impresa) che si manifestano in dipendenza di un evento incerto, tassati al netto. Si tratta di: - plusvalenze: differenza positiva tra il corrispettivo percepito alla cessione e il costo d acquisto dell azione (capital gain), terreno o immobile (plusvalenze immobiliari); - proventi da prodotti derivati (swaps, options, futures). 12

13 Redditi diversi Come per i redditi da capitale, modesta rilevanza dei redditi diversi nell ambito dell IRPEF indebolimento nozione RC. Regimi d imposta sostitutivi con ritenute alla fonte (vedi tassazione attività finanziarie). Rientrano nel RC ai fini IRPEF: - le plusvalenze (capital gains) derivanti da partecipazione qualificata, per il 49,72% del loro ammontare; - le plusvalenze (capital gains) derivanti da partecipazioni in società residenti in paradisi fiscali, per il 100% del loro ammontare. Stesso trattamento dei dividendi. 13

14 Redditi diversi Tassazione al netto: le plusvalenze sono sommate algebricamente alle minusvalenze. Se le minusvalenze sono superiori alle plusvalenze, l eccedenza può essere portata in deduzione dalle plusvalenze dei periodi d imposta successivi (non oltre il quarto). 14

15 4. Redditi di lavoro dipendente Componente più rilevante del RC Irpef. Si tratta di: -compensi percepiti nel periodo d imposta in dipendenza del rapporto di lavoro, al netto dei contributi sociali (previdenza, e assistenza); - pensioni di ogni genere e assegni ad esse equiparati; - proventi in sostituzione di redditi da lavoro; - vari redditi assimilati. 15

16 Redditi di lavoro dipendente Contributi sociali esclusi perché forme di remunerazione di cui il contribuente non ha immediata disponibilità: tax deferral. Il reddito imponibile è al lordo delle spese per la sua produzione, ed è valutato secondo il criterio di cassa (ciò che è stato percepito effettivamente nel periodo d imposta). Sostituti d imposta e ritenuta alla fonte: facilità di accertamento, vantaggiosa tanto per l amministrazione fiscale quanto per il contribuente. 16

17 5. Redditi di lavoro autonomo Reddito derivante dall esercizio abituale, anche se non esclusivo, di arti e professioni e altri redditi di lavoro autonomo (ad es. utilizzo economico di opere dell ingegno e diritti d autore) se non nell esercizio d impresa (reddito d impresa). Il reddito imponibile è al netto delle spese per la sua produzione, valutato secondo il criterio di cassa. Esistono però limiti o criteri forfetari per la deduzione delle spese al fine di evitare lo svuotamento della base imponibile. Solo ove possibile, sostituto d imposta, ritenuta 20%. Ampi rischi di evasione: studi di settore (reddito normale). 17

18 6. Redditi d impresa «Profitti fiscali» derivanti dall esercizio di imprese commerciali nella forma di impresa individuale, di società di persone o di capitali. Impresa individuale, società di persone (ss, snc, sas) e società di capitali per le quali è prevista l opzione per il regime di trasparenza : reddito d impresa imputato a ciascun socio, in proporzione alla sua quota di partecipazione agli utili, e tassato IRPEF. Società di capitali: reddito d impresa tassato IRES (imposta proporzionale sul reddito delle società). Determinazione del reddito d impresa (criterio di competenza): vedi IRES. 18

19 Calcolo del reddito imponibile (RI) RI = RC deduzioni tradizionali Deduzioni tradizionali (le principali): - rendita catastale abitazione principale; - contributi previdenziali e assistenziali obbligatori (lavoratore autonomo); - contributi versati ai fondi collettivi di previdenza complementare (fondi pensione chiusi o aperti) e a forme di risparmio previdenziale individuale, limite di circa; - contributo di solidarietà ( ): 3% su RC> lordi annui. 19

20 Calcolo dell IRPEF lorda IRPEF lorda = RI x scala delle aliquote Scaglioni di reddito imponibile ( ) fino a da a da a da a oltre Aliquota legale (%)

21 Calcolo dell IRPEF netta IRPEF netta = IRPEF lorda detrazioni per fonte del reddito; per carichi familiari; per oneri personali; per canoni di locazione e mutui per la prima casa; con finalità incentivante. 21

22 Detrazioni e incapienza Si può usufruire pienamente delle detrazioni se il debito d imposta lorda è ampio almeno quanto l importo delle detrazioni a cui si ha diritto. Altrimenti: incapienza (contribuenti con imponibile più basso). In alcuni (pochi) casi: ripartizione su più anni della detrazione o trasferimento dall erario (imposta negativa). classe 3 22

23 Detrazioni per fonte del reddito Detrazioni stabilite in misura diversa in base alla tipologia di reddito posseduto (lavoro dipendente, pensione, altri redditi (lavoro autonomo)) Dopo un primo intervallo di reddito in cui sono costanti, decrescono al crescere del RC (netto rendita catastale abitazione principale), fino ad annullarsi in corrispondenza a un RC di Per ciascuna tipologia di contribuenti, il livello max della detrazione definisce una no tax area 23

24 Detrazioni per fonte del reddito Detrazioni per reddito di lavoro dipendente e assimilato: no tax area = (la più alta) RC Detrazione fino a da a scalare a oltre

25 Detrazioni per fonte del reddito Detrazioni per reddito di pensione (età 75 anni): no tax area = RC Detrazione fino a da a scalare a oltre

26 Detrazioni per fonte del reddito Detrazioni per reddito di pensione (età >75 anni): no tax area = RC Detrazione fino a da a scalare a oltre

27 Detrazioni per fonte del reddito Detrazioni per altri redditi (es. lavoro autonomo): no tax area = RC Detrazione fino a da a scalare a oltre

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29 Detrazioni per carichi familiari Detrazioni differenziate per coniuge a carico, figli a carico (età > o < 3 anni), altri familiari a carico. A carico se il RC non supera i 2.840,51. Decrescono al crescere del RC (netto rendita catastale abitazione principale), fino ad annullarsi. Famiglie con almeno 4 figli a carico: ulteriore detrazione (sussidio in caso di incapienza) di (indipendente dal RC). 29

30 Detrazioni per oneri personali E consentito detrarre il 19% di alcune spese sostenute. Tra le principali: - spese mediche per l importo eccedente 129,11; - premi di contratti di assicurazione sulla vita non oltre circa; - spese per frequenza corsi di istruzione superiore e universitaria (non oltre tasse statali). 30

31 Detrazioni per canoni di locazione e mutui prima casa Canoni di locazione: detrazione (credito d imposta in caso di incapienza) di importo differenziato in base alla tipologia di contratto e al RC del contribuente. IP mutui garantiti da ipoteca per acquisto o costruzione prima casa: detraibili al 19%, con importi limite differenziati. classe 3 31

32 Detrazioni incentivanti Tra le tante: - detrazioni per interventi di recupero patrimonio edilizio; - detrazioni per incentivare la mobilità dei lavoratori dipendenti, titolari di contratto di locazione abitazione principale. Carattere di incentivazione può essere riconosciuto anche ad altre detrazioni. 32