Corso Diritto Tributario

Transcript

1 Corso Diritto Tributario Le categorie di reddito Lezione 15 Indice degli argomenti 1. I redditi fondiari 2. I redditi di capitale 3. I redditi da lavoro dipendente 4. I redditi da lavoro autonomo 5. I redditi diversi 2

2 1. I redditi fondiari (art. 25) Sono inerenti a terreni e fabbricati Situati nel territorio dello Stato Iscritti al catasto con attribuzione di rendita Sono tassati secondo il reddito medio ordinario 3 1. I redditi fondiari La classificazione Redditi dominicali dei terreni (art. 27) Redditi agrari (art. 32) Redditi di fabbricato (art. 36) 4

3 1. I redditi fondiari I redditi dominicali dei terreni Attribuiti al proprietario o al titolare di altro diritto reale sul fondo Sono redditi ritraibili dal terreno, prescindendo dalla effettuazione di attività produttiva Reddito dominicale ridotto al 30% per perdite dovute a mancata coltivazione o reddito inesistente per perdite causate da eventi naturali (art. 31) 5 1. I redditi fondiari I redditi agrari Sono la parte del reddito medio ordinario imputabile al capitale d esercizio d e al lavoro di organizzazione impiegati : Nei limiti della potenzialità del terreno Nell esercizio esercizio di attività agricole (coltivazione terreno e silvicoltura; allevamento di animali; attività connesse) Nelle ipotesi previste dall art. art. 31 il reddito agrario si considera inesistente (art. 35) Sono imputabili al proprietario o al titolare di diritto 6 reale sul fondo, nonché all affittuario affittuario (art. 33)

4 1. I redditi fondiari L impresa agraria Ha per oggetto le attività agricole (coltivazione( del terreno e silvicoltura) nel limite delle potenzialità del terreno Le altre attività che sono agricole per connessione ( allevamento, manipolazione, trasformazione e alienazione prodotti agricoli) devono d avere un particolare collegamento con il terreno. In assenza del quale si considerano attività commerciali e assoggettate alla disciplina del reddito di impresa. Per l allevamento l deve essere svolto con i mangimi ottenibili per almeno un quarto del terreno Limite individuato in via forfetaria, con il metodo della normalizzazione dei capi allevati Rapporto fra potenzialità del terreno e numero dei capi allevati I capi allevati in eccedenza a detto limite producono reddito d impresad 7 1. I redditi fondiari Attività connesse manipolazione, conservazione, trasformazione, commercializzazione e valorizzazione di prodotti agricoli o zootecnici individuati con apposito D.M. Devono rientrare nell esercizio esercizio normale dell agricoltura secondo la tecnica che lo governa e devono avere per oggetto prodotti ottenuti per almeno la metà del terreno e dagli animali allevati su di esso ( art. 32) 8

5 1. I redditi fondiari I redditi da fabbricato (art. 36 e 37) Reddito medio ordinario determinato secondo le tariffe d estimo d del catasto urbano Ritraibile dalle unità immobiliari urbane iscritte o iscrivibili al catasto edilizio urbano Imputabile al proprietario o titolare di diritto reale sul fabbricato (es. usufrutto) Unità immobiliari non locate: reddito catastale aumentato di 1/3 Unità locate: reddito pari al canone di locazione pattuito ridotto del 15% se superiore alla rendita catastale Regime opzionale per le unità locate: cedolare secca 9 1. I redditi fondiari I redditi da fabbricato (art. 37) Ipotesi della convalida dello sfratto per morosità del conduttore Il reddito dei fabbricati rurali è incluso nel reddito catastale dei terreni Sono esclusi gli immobili relativi alle imprese (producono reddito d impresa) d e quelli utilizzati dai professionisti La casa di abitazione è deducibile dal reddito complessivo lordo 10

6 2. I redditi di capitale Non esiste una definizione: solo elencazione di fattispecie (art. 44) Formula di chiusura: interessi e altri proventi aventi per oggetto l impiego l di capitali I redditi di capitale Non appartengono ai redditi di capitale le plusvalenze (capital( gains) ) realizzate con cessioni di azioni, obbligazioni o altri titoli in quanto dipendenti da eventi incerti e come tali rientranti nei redditi diversi Esclusi i redditi di capitale conseguiti nell esercizio esercizio d impresa d (reddito d impresa) d In molti casi non partecipano alla determinazione del reddito complessivo perché soggetti a regimi sostitutivi come le ritenute a titolo di imposta. Sintesi: redditi da rapporti aventi ad oggetto l impiego l di capitale certi nell an an,, anche se non nel quantum 12

7 2. I redditi di capitale Principali tipologie: interessi e dividendi Interessi attivi: da impiego di capitale interessi moratori e per dilazione di pagamento: redditi della stessa categoria dei redditi di appartenenza (es( es: : interessi di mora percepiti da professionisti: redditi di lavoro autonomo) Regimi sostitutivi (20% su interessi di c/c bancari o postali) 13 Utili 2. I redditi di capitale da titoli di partecipazioni in società di capitali e altri soggetti IRES problema di evitare la doppia imposizione del medesimo reddito in capo e alla società e ai soci prima della riforma del 2004: tassazione dei dividendi con il credito d impostad 14

8 2. I redditi di capitale dal 1 1 gennaio 2004: : dividendi tendenzialmente esenti: Percepiti da società soggette IRES non in regime di consolidato nén trasparenza: tassati nella misura del 5% ( 95% esclusi) Percepiti da imprenditori individuali o socio- società di persone: : tassati nella misura del 40% (49,72% per i dividendi relativi all esercizio successivo a quello in corso al ) I redditi di capitale dividendi distribuiti a socio-persona fisica: o per partecipazioni qualificate (art.67, comma 1,lett.c lett.c): dividendi imponibili al 40% (49,72% per i dividendi relativi all esercizio successivo a quello in corso al ) o per partecipazioni non qualificate: ritenuta a titolo d imposta d sui dividendi del 20% dividendi distribuiti da società residenti in paradiso fiscale : : imponibili al 100% 16

9 2. I redditi di capitale Ciò vale per le partecipazioni in soc. persone ( art. 89 comma 1) 1 e per le soc. di capitale in regime di trasparenza ( art. 115 e 116)Gli Utili delle società partecipate si imputano ai soci a prescindere dalla distribuzione dei dividendi.. Di conseguenza la distribuzione dei dividendi è priva di prelievo fiscale. Somme ricevute dai soci a titolo di ripartizione di riserve di capitale o altri fondi non costituiti con utili (sovrapprezzi di emissione azioni; versamenti soci a fondo perduto): natura non reddituale ma patrimoniale: restituzione di conferimenti Tassazione al lordo e per cassa Mutui: presunzione relativa di fruttuosità I redditi da lavoro dipendente Quelli che derivano da rapporti aventi ad oggetto la prestazione di lavoro, alle dipendenze e sotto la direzione di altri (art. 49) Anche il lavoro a domicilio Non è necessaria l attualitl attualità del rapporto di lavoro (pensioni che non hanno natura risarcitoria) 18

10 3. I redditi da lavoro dipendente Le fattispecie assimilate (art. 50: borse di studio; compensi ad amministratori e sindaci; compensi a medici intramoenia, ecc.) La collaborazione coordinata e continuativa (co.co.co)) o a progetto (co.co.pro.( co.co.pro.): attività senza vincolo di subordinazione; rapporto unitario e continuativo; senza impiego di mezzi organizzati; retribuzione periodica prestabilita) I redditi da lavoro dipendente La determinazione del reddito da lavoro dipendente( art. 51) Tutti i compensi in denaro e natura (il principio di omnicomprensività) Fringe benefit: : tassati in base al valore normale Principio di cassa (redditi percepiti entro il 12 gennaio) Il reddito imponibile non è solo quello connesso al lavoro effettivamente svolto ma anche quello che si collega al rapporto di lavoro (indennità di malattia, di maternità) 20

11 3. I redditi da lavoro dipendente La determinazione del reddito da lavoro dipendente Indennità risarcitorie: tassate se sostitutive di reddito Liberalità ricevute dal datore di lavoro: sono liberalità remuneratorie Remunerazioni al dipendente sotto forma di partecipazione agli utili Somme corrisposte al dipendente per rimborso spese, ad eccezione delle spese di viaggio e trasporto analiticamente documentate fino a un certo limite I redditi da lavoro dipendente La determinazione del reddito da lavoro dipendente Redditi non tassabili: ticket restaurant (fino a 5,29 euro) Somme, servizi e prestazioni per borse di studio e asili nido per familiari di dipendenti azioni alla generalità dei dipendenti 22

12 3. I redditi da lavoro dipendente Le modalità di tassazione del reddito da lavoro dipendente La ritenuta da parte del datore di lavoro I redditi da lavoro autonomo Quelli che derivano dall esercizio abituale di arti e professioni (art. 53) 3 connotati: attività svolte in modo autonomo ( ( lavoro dipendente); ; attività abituale ( ( dai redditi diversi) ; attività di natura non commerciale ( ( dai redditi di impresa) Distinzione con i redditi d impresa: d la funzione del lavoro personale Le fattispecie assimilate (diritto d autore d e di brevetto, imponibili al 75%; compensi dell associato in partecipazione che apporta esclusivamente lavoro) 24

13 4. I redditi da lavoro autonomo La determinazione del reddito da lavoro autonomo Calcolato per differenza fra i compensi percepiti e le spese sostenute Il principio di cassa (eccezioni: ammortamento beni strumentali) Il principio di inerenza (spese sostenute nell esercizio esercizio della professione) I redditi da lavoro autonomo La determinazione del reddito da lavoro autonomo Sono componenti positivi del reddito di lavoro autonomo: plusvalenze dei beni strumentali all esercizio dell attivit attività corrispettivi di cessioni della clientela 26

14 5. I redditi diversi Eterogeneità della fattispecie Residualità della categoria La fattispecie di chiusura: i i redditi derivanti da obbligazioni di fare, non fare, permettere I redditi diversi Le ipotesi Le plusvalenze immobiliari di tipo speculativo: lottizzazione e vendita terreni edificabili cessioni immobili acquistati da non più di 5 anni, esclusi l abitazione l principale e gli immobili pervenuti per successione 28

15 .. Le ipotesi 5. I redditi diversi Le plusvalenze finanziarie (capital( gains): quando un titolo è venduto a prezzo superiore a quello di acquisto plusvalenze da cessione di partecipazioni qualificate: tassate per il 40%; minusvalenze deducibili nei limiti del 40% della plus: l eccedenza l nei 5 periodi successivi (49,72% dal ) plusvalenza da cessione di partecipazioni non qualificate: imposta sostitutiva del 20% I redditi diversi.. Le ipotesi I redditi di immobili non iscritti nel catasto o siti all estero I redditi che derivano da lavori non svolti abitualmente (lavori occasionali) I premi e le vincite da lotterie, giochi, concorsi Proventi da attività illecite non imputabili a singole categorie reddituali 30

16 5. I redditi diversi La tassazione Dipende dalla fattispecie In dichiarazione annuale, ad eccezione delle plusvalenze finanziarie 31