Attività Finanziarie. Corso di Scienza delle Finanze Cleam, classe 3 a.a Dott.ssa Simona Scabrosetti
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1 Attività Finanziarie Corso di Cleam, classe 3 a.a Dott.ssa Simona Scabrosetti
2 Attività Finanziarie Nella definizione di RC ai fini IRPEF: - redditi di capitale; - redditi diversi. Tuttavia, i redditi di capitale e i redditi diversi tassati effettivamente in sede IRPEF sono solo: - dividendi o plusvalenze da partecipazione qualificata (49,72%); - dividendi o plusvalenze da partecipazione in società residenti in paradiso fiscale (100%). Attività finanziarie 2
3 Attività Finanziarie Le altre tipologie di redditi di capitale e di redditi diversi sono invece tassate con imposte sostitutive (tassazione proporzionale, aliquote contenute). Motivazioni: 1. difficoltà di accertamento dell esistenza e dell importo; 2. tutela del risparmio e sviluppo dei mkt finanziari; 3. liberalizzazione dei movimenti di capitale, esigenze di armonizzazione. Attività finanziarie 3
4 Attività Finanziarie Riforma Visco 1998: sistema attuale di imposizione delle rendite finanziarie. Prima della riforma del 1998: eterogeneità di trattamenti, tassazione agevolata delle plusvalenze e elusione da innovazione finanziaria. Oggi: due aliquote (12,5% 27%), plusvalenze tassate in modo coerente, controllo innovazione finanziaria. Terza aliquota: 11% (redditi a formazione pluriennale). Attività finanziarie 4
5 Redditi di capitale e imposte sostitutive Redditi di capitale, si tratta in generale di: - interessi; - dividendi; - proventi (da fondi comuni). esclusi i proventi da impieghi di capitale che si manifestano in dipendenza di eventi incerti (redditi diversi). Attività finanziarie 5
6 Redditi di capitale e imposte sostitutive Interessi - da titoli di Stato e obbligazioni 18 mesi: imposta sostitutiva (ritenuta alla fonte) al 12,5 %; - da conti correnti, depositi bancari e obbligazioni < 18 mesi: imposta sostitutiva (ritenuta alla fonte) al 27%; - da obbligazioni di società non quotate in Borsa: imposta sostitutiva (ritenuta alla fonte) al 12,5 o 27% (dipende dal tasso di rendimento all emissione). Ritenuta alla fonte a titolo d imposta se il percettore è persona fisica; ritenuta alla fonte a titolo d acconto se il percettore è persona giuridica. Attività finanziarie 6
7 Dividendi Redditi di capitale e imposte sostitutive da partecipazione non qualificata: imposta sostitutiva (cedolare secca) al 12,5%; Proventi da fondi comuni: tassati in capo al fondo al 12,5%. Attività finanziarie 7
8 Redditi diversi e imposte sostitutive Redditi diversi, si tratta in generale di: - plusvalenze immobiliari e azionarie (capitalgains); - proventi da prodotti derivati (futures,swaps,options). Plusvalenze immobiliari e azionarie da partecipazione non qualificata: imposta sostitutiva al 12,5%. Tassazione prevista alla maturazione, ma possibile anche alla realizzazione: sistema misto (vedi regimi d imposizione). Proventi da prodotti derivati (futures, swaps, options): imposta sostitutiva al 12,5%. Attività finanziarie 8
9 Risparmio previdenziale e aliquota 11% Redditi a formazione pluriennale (risparmio con finalità previdenziale): - fase della contribuzione; - fase dell accumulazione; - fase della prestazione. Regimi di tassazione che interessano tutte e 3 le fasi. Attività finanziarie
10 Risparmio previdenziale e aliquota 11% In particolare, risparmio previdenziale nella forma di: - fondi pensione (aperti o chiusi); - TFR; - contratti di assicurazione sulla vita. Le prestazioni devono essere erogate (rendita o capitale) al raggiungimento dell età pensionabile. Se sotto forma di capitale, il capitale corrisposto non può eccedere il 50% dell importo maturato (eccetto TFR). Attività finanziarie 10
11 Risparmio previdenziale e aliquota 11% Regime di tax (agevolato) dei fondi pensione (aperti o chiusi) articolato sulle tre fasi: - contribuzione: contributi deducibili nel limite di 5.165; -accumulazione: rendimenti sui contributi versati tassati alla maturazione con imposta sostitutiva, aliquota 11%; - prestazione (rendita o 50% capitale): la parte relativa ai contributi è tassata con imposta sostitutiva, aliquota max 15%, min 9%. La parte finanziaria è esente da imposta personale. Rendimento finanziario sul montante residuo tassato con imposta sostitutiva, aliquota 12,5%. Attività finanziarie 11
12 Risparmio previdenziale e aliquota 11% Regime di tax (agevolato) del TFR articolato sulle tre fasi (vedi anche IRPEF): - contribuzione: accantonamenti non imponibili; - accumulazione: le rivalutazioni sugli accantonamenti sono tassate con imposta sostitutiva, aliquota 11%; - prestazione: la parte relativa agli accantonamenti è soggetta a tax separata (aliquota media IRPEF ultimi 5 anni). La parte finanziaria è esente da imposta personale. Attività finanziarie 12
13 Risparmio previdenziale e aliquota 11% Regime di tax (agevolato) dei contratti di assicurazione sulla vita: come fondi pensione, se rispettano le condizioni sull età del beneficiario e sull erogazione della prestazione. Regime di tax dei contratti di assicurazione puri: - contribuzione: premi detraibili al 19% per un massimo di 1.291,14; - accumulazione e prestazione: esenti dato il carattere puramente risarcitorio. Regime di tax dei contratti finanziari: - nessuna agevolazione sui versamenti effettuati. Al momento dell erogazione, differenza tra montante e premi (interessi) tassata al 12,5%. Attività finanziarie 13
14 Regimi d imposizione Sistema di tassazione articolato su 3 regimi in ragione dei diversi rapporti tra risparmiatore e intermediario finanziario: - regime della dichiarazione (risparmio individuale); - regime del risparmio amministrato; - regime del risparmio (individuale o collettivo) gestito. Attività finanziarie 14
15 Risparmio individuale (Regime della dichiarazione) Tipologia di contribuenti: - coloro che non ricorrono ad intermediari finanziari né per la gestione né per l amministrazione del loro risparmio; - coloro che, pur potendo scegliere tra altri, scelgono questo specifico regime. E il contribuente che deve adempiere a tutti gli obblighi. Cosa prevede per i redditi di capitale e diversi tassati ISOS? Redditi di capitale: non devono essere dichiarati analiticamente in sede IRPEF (ritenuta alla fonte a titolo d imposta). Attività finanziarie
16 Regime della dichiarazione (Risparmio individuale) Redditi diversi: devono essere analiticamente dichiarati in sede IRPEF (esigenze di controllo e accertamento). Ad essere tassato, alla fine del periodo d imposta rilevante, è l insieme dei redditi diversi netti soggetti a ISOS. In altre parole: imposta sostitutiva al 12,5% applicata alla somma algebrica di plusvalenze, proventi positivi, minusvalenze e proventi negativi (perciò compensazione possibile solo fra redditi diversi). Tassazione alla realizzazione. Saldo negativo riportabile in avanti per 4 anni. Attività finanziarie 16
17 Risparmio amministrato Tipologia di contribuenti: può essere scelto (in alternativa a quello della dichiarazione) da contribuenti che ricorrono ad intermediari finanziari per la custodia o l amministrazione del risparmio. Cosa prevede per i redditi di capitale e diversi tassati ISOS? Redditi di capitale: idem risparmio individuale, sistema delle ritenute alla fonte a titolo d imposta. Attività finanziarie
18 Risparmio amministrato Redditi diversi: se relativi a azioni, obbligazioni o prodotti finanziari custoditi o amministrati dall intermediario finanziario, non devono essere dichiarati in sede IRPEF. Anonimato. L imposta sostitutiva al 12,5% è infatti prelevata dall intermediario (no esigenze di controllo, accertamento) su ogni plusvalenza o provento realizzati. Tassazione alla realizzazione. Attività finanziarie
19 Risparmio amministrato Compensazione: minusvalenze o proventi negativi realizzati possono essere dedotti da plusvalenze o proventi positivi realizzati successivamente, nello stesso periodo d imposta o nei 4 successivi, purché nell ambito dello stesso rapporto di amministrazione. Attività finanziarie
20 Risparmio gestito Tipologia di contribuenti: può essere scelto dai contribuenti che optano per gestioni patrimoniali individuali. Cosa prevede per i redditi di capitale e diversi tassati ISOS? Tassazione unitaria e contestuale: RG tassato al 12,5%. Nel RG confluiscono sia redditi di capitale che redditi diversi tassati ISOS (tranne quelli tax al 27%, quelli già tax e quelli esenti). Attività finanziarie
21 Risparmio individuale gestito RG = PF (lordo) PI + prelievi conferimenti - redditi esenti - proventi da fondi comuni - redditi tax 27%. RG<0 può compensare RG>0 dei successivi anni, non oltre il quarto. Le plusvalenze sono tassate alla maturazione (quanto maturato nel periodo d imposta). Compensazione: avviene tra redditi diversi e redditi di capitale. Anonimato. Attività finanziarie 21
22 Risparmio collettivo gestito Contribuenti che optano per gestioni patrimoniali collettive (fondi comuni aperti o chiusi, SICAV). La società di gestione preleva il 12,5% del RG (determinato nel modo già visto sulla base del principio della maturazione). RG<0: riporto illimitato o compensazione con RG>0 di altri fondi dello stesso intermediario. Attività finanziarie 22
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