Simone Bucaioni dottore commercialista. Ordine dei Dottori Commercialisti e degli Esperti Contabili di Perugia

Transcript

1 Scuola di Formazione per la professione di dottore commercialista Redditi diversi Simone Bucaioni dottore commercialista Ordine dei Dottori Commercialisti e degli Esperti Contabili di Perugia

2 indice Inquadramento Art.67 Tuir Art.67 plusvalenze Art.67 lett.a) lottizzazione terreni e opere per edificarli Art.67 lett.b) cessione a titolo oneroso di immobili non acquisiti per successione Art.67 lett.c) e c-bis) cessione di partecipazioni qualificate e non qualificate Art.67 lett.c-ter) cessione o rimborso di titoli, certificati di massa, quote di fondi comuni, valute e metalli preziosi Art.67 - lett.c-quater) contratti derivati e altri contratti a termine Art.67 - lett.c-quinquies) plusvalenze e redditi diversi da quelli precedentemente indicati Art.67 - lett.d) vincite e premi Art.67 lett.e) e f) redditi di natura fondiaria non determinabili catastalmente e redditi di immobili situati all estero Art.67 - lett.g) utilizzazione economica di opere dell ingegno, brevetti, formule e know how Art.67 - lett.h) affitto, locazione e sublocazione Art.67 - lett.h-bis) cessione di aziende acquisite per successione e donazione Art.67 - lett.i) e l) attività occasionali Art.67 - lett.m) indennità e rimborsi agli sportivi dilettanti Art.67 - lett.n) plusvalenze derivanti da trasformazione eterogenea

3 Inquadramento L art.67 del Tuir ex art.81 81, contiene l elencazione tassativa dei redditi rientranti nella categoria dei redditi diversi; Assume carattere residuale per i redditi che non sono contemplati nelle altre cinque categorie (fondiari, capitale, dipendente, autonomo e impresa). 3

4 Art.67 Tuir Prevede 17 ipotesi di redditi diversi se non costituiscono redditi di capitale ovvero se non sono conseguiti nell esercizio di arti e professioni o di imprese commerciali o da società in nome collettivo e in accomandita semplice, né in relazione alla qualità di lavoro dipendente. 4

5 Art.67 Tuir Le norme contenute nell articolo 67 sono volte a chiudere il sistema di tassazione e riguardano una tipologia di redditi variegata ed eterogenea accumunati solo da due carettaristiche: - incremento di ricchezza; - carenza dei requisiti tipici degli altri 5 redditi.

6 Art.67 Plusvalenze Tra i redditi diversi particolare rilievo assumono quelli costituiti da plusvalenze realizzate mediante operazioni che sono espressamente individuate nelle prime otto lettere dell articolo stesso. 6

7 Art.67 Tuir concetto di plusvalenza Plusvalenza = differenza tra il valore attuale di un bene e il suo costo (costo storico) di acquisizione; E la risultante di due componenti: - di mercato (reale); - monetaria (potere di acquisto moneta). L imposta deve (dovrebbe) sull incremento di ricchezza reale. incidere solo In generale, il momento in cui la plusvalenza è tassabile coincide con quello in cui la stessa assume autonomia economica. 7

8 Art.67 lett.a) Lottizzazione terreni e opere per edificarli Configura ipotesi di reddito diverso la plusvalenza realizzata mediante la vendita, anche parziale, dei terreni o dei fabbricati realizzati su terreni lottizzati o sui quali siano state eseguite opere intese a rendere gli stessi edificabili. 8

9 Art.67 lett.b) cessione a titolo oneroso di immobili non acquisiti per successione Configura ipotesi di reddito diverso la plusvalenza realizzata mediante la cessione a titolo oneroso di immobili acquistati o costruiti da non più di 5 anni esclusi quelli acquisiti per successione o quelli che per la maggior parte del periodo sono state adibite ad abitazione principale. 9

10 Art.67 lett.b) cessione a titolo oneroso di immobili non acquisiti per successione In ogni caso (anche se acquisiti per successione o donazione o acquistati da più di 5 anni) sono tassabili le plusvalenze realizzate mediante la cessione a titolo oneroso di terreni edificabili o meglio suscettibili di utilizzazione edificatoria. 10

11 Art.67 lett.c) cessione di partecipazioni qualificate La disciplina in commento NON riguarda i soggetti imprenditori a cui invece si applicano ai sensi del comma 1 dell art.67 le disposizioni relative al reddito d impresa. Sono ricomprese le partecipazioni al capitale o al patrimonio delle società di cui all art.5, con esclusione delle associazioni professionali, e dei soggetti di cui all art.73 co.1 lett.a), b) e d). 11

12 Art.67 lett.c) cessione di partecipazioni qualificate La partecipazione è qualificata quando attribuisce diritti di voto o patrimoniali rispettivamente superiore al 2 o al 20 percento ovvero superiore al 5 o al 25 per cento a seconda che si tratti, rispettivamente, di partecipazioni quotate oppure no. N.B. I criteri della partecipazione al capitale ed al patrimonio e quello dei diritti di voto sono alternativi, nel senso che è sufficiente che sia integrato anche uno soltanto di tali due criteri. 12

13 Art.67 lett.c-bis) cessione di partecipazioni non qualificate La partecipazione è non qualificata quando attribuisce diritti di voto o patrimoniali rispettivamente inferiori o meglio fino al 2 o al 20 percento ovvero al 5 o al 25 per cento a seconda che si tratti, rispettivamente, di partecipazioni quotate oppure no. N.B. I criteri della partecipazione al capitale ed al patrimonio e quello dei diritti di voto sono alternativi, nel senso che è sufficiente che sia integrato anche uno soltanto di tali due criteri. 13

14 Art.67 lett.c-ter ter) cessione o rimborso di titoli, certificati di massa, quote di fondi comuni, valute e metalli preziosi Molte sono le fattispecie previste dalla norma. In pratica disciplina la tassazione delle plusvalenze realizzate dalla cessione di altri valori mobiliari, nonché di valute e metalli preziosi. Non possono, invece, ritenersi comprese le plusvalenze su titoli rappresentativi di merci, in quanto espressamente esclusi. 14

15 Art.67 lett.c-quater quater) contratti derivati e altri contratti a termine Attrae a tassazione tutti i redditi derivanti dai contratti derivati o a termine attraverso una disposizione che prende a riferimento gli effetti giuridici che scaturiscono da tali contratti e non già dalla loro esatta denominazione utilizzata dagli operatori sul mercato. caratteristica: differenziali di prezzo regolati in denaro. 15

16 Art.67 lett.c-quinquies quinquies) plusvalenze e redditi diversi da quelli precedentemente indicati Norma di chiusura volta ad evitare arbitraggi fra fattispecie produttive di redditi di capitale o diversi e quelle produttive di risultati economici equivalenti. Disposizione che consente di tassare tutte le altre plusvalenze che, in quanto realizzate, non sono riconducibili alle fattispecie contemplate dalle lett. c-ter) e c-quater). Essa, inoltre, contempla anche le plusvalenze che trovano fonte nell incremento di valore di un credito o di un rapporto dovuto a cause diverse dal rapporto di impiego del capitale. 16

17 Art.67 lett.d) vincite e premi Sono redditi diversi le vincite delle lotterie, dei concorsi a premio, dei giochi e delle scommesse organizzati per il pubblico e i premi derivanti da abilità o dalla sorte nonché quelli attribuiti in riconoscimento di particolari meriti artistici, scientifici o sociali. Sono generalmente assoggettati a ritenuta alla fonte a titolo d imposta ai sensi dell art.30 DPR 600/73 17

18 Art.67 lett.e) e f) redditi di natura fondiaria non determinabili catastalmente e redditi di immobili situati all estero Alcuni esempi di redditi di natura fondiaria non determinabili catastalmente: - indennità percepita dall affittuario di un terreno agricolo per il rilascio anticipato del fondo (Ris. n.239/e del 29 agosto 1995); - proventi percepiti dal proprietario di una cava per la concessione di sfruttamento data a terzi (Ris. n.9/2706 del 22 febbraio 1982). Redditi di immobili situati all estero: sono assoggettati ad imposta in ogni caso se locati e sulla base dell ammontare tassato nello Stato estero in cui è situato in base ad una rendita o in base a criteri similari se previsti. 18

19 Art.67 lett.g) utilizzazione economica di opere dell ingegno, brevetti, formule e know how Sono ricompresi tra i redditi diversi salvo il disposti della lettera b) del comma 2 dell art.53 (redditi di lavoro autonomo): questa norma riguarda tutti i soggetti che cedono i diritti d autore diversi dagli autori ed inventori (es: eredi o cessionari dei diritti) e sempreché i redditi non siano conseguiti nell esercizio di imprese commerciali. Sono assoggettati normalmente a ritenuta a titolo d acconto del 20% ai sensi dell art.25 DPR 600/73 e a titolo d imposta del 30% per i percettori non residenti (salvo convenzione). 19

20 Art.67 lett.h) affitto, locazione e sublocazione - concessione di usufrutto e sublocazione di beni immobili; - affitto, locazione, noleggio o concessione in uso di veicoli, macchine, altri beni mobili; - affitto e concessione in usufrutto di aziende; l affitto e la concessione in usufrutto dell unica azienda da parte dell imprenditore individuale cessa l attività d impresa e produce redditi diversi ivi comprese le plusvalenze realizzate in seguito alla cessione dell unica azienda già affittata. N.B. in questo caso NON si può fruire della tassazione separata che invece è adottabile in alternativa alla tassazione integrale nell esercizio di realizzazione, quando l azienda ceduta non è stata precedentemente concessa in affitto o in usufrutto o altro diritto reale di godimento perché in questo caso la plusvalenza è realizzata nell ambito del reddito d impresa. In ogni caso, ai sensi del successivo art.71 co.2 secondo periodo, le plusvalenze realizzate dalla cessione dell unica azienda già affittata, sono 20 determinate a norma dell art.86 (reddito d impresa)

21 Art.67 lett.h-bis) cessione di aziende acquisite per successione e donazione - plusvalenze realizzate in caso di successiva cessione, anche parziale, della aziende acquisite ai sensi dell art.58 (successione e donazione); ciò perché, proprio ai sensi del predetto articolo, il trasferimento dell azienda per causa di morte o per atto gratuito a familiari non costituisce realizzo di plusvalenza. 21

22 Art.67 lett.i) e l) attività occasionali Costituiscono redditi diversi quelli derivanti da: - attività commerciali non esercitate abitualmente; - lavoro autonomo occasionale; - assunzione di obblighi di fare, non fare o permettere. 22

23 Art.67 lett.m) indennità e rimborsi agli sportivi dilettanti Costituiscono redditi diversi quelli derivanti da: - premi e compensi erogati nell esercizio diretto di attività sportive dilettantistiche dal CONI, Federazioni sportive nazionali, UNIRE, enti e associazioni sportive riconosciute (A.S.D., S.S.D. ecc.); N.B. la norma si applica anche ai co.co co.co di carattere amministrativo-gestionale di natura non professionale resi in favore di società e associazioni sportive dilettantistiche. 23

24 Art.67 lett.n) plusvalenze derivanti da trasformazione eterogenea Costituiscono redditi diversi le plusvalenze realizzate a seguito di trasformazione eterogenea di cui all art.171, comma 2, Tuir ove ne ricorrano i presupposti; norma per intercettare la trasformazione di un soggetto IRES in un soggetto IRPEF, o viceversa nel caso di contestuale uscita dei beni dal regime d impresa a finalità estranee 24