REGIME FORFETARIO REDDITI DIVERSI. A cura di Gian Paolo Tosoni

Transcript

1 REGIME FORFETARIO REDDITI DIVERSI A cura di Gian Paolo Tosoni

2 Il regime forfetario agevolato dopo le modifiche della Legge 208/2015 2

3 Requisiti di accesso Persone fisiche esercenti attività di impresa o professionali: ricavi e compensi non superiori ai limiti stabiliti (ad esempio, professionisti max euro); spese per personale dipendente non superiore ad euro 5,000; beni strumentali di ammontare non superiore ad euro 20,000; 3

4 Le esclusioni Non possono accedere i soggetti che: applicano un regime speciale Iva; sono non residenti (con eccezione della Ue); cedono beni immobili e mezzi di trasporto; partecipano in società di persone o Srl trasparenti; nell'anno precedente hanno percepito redditi di lavoro dipendente o di pensione superiori ad euro (la verifica di tale soglia è irrilevante se il rapporto di lavoro è cessato). 4

5 Gli effetti ai fini Iva I contribuenti forfetari non devono: applicare l Iva sulle operazioni effettuate; osservare adempimenti contabili e dichiarativi; applicare le regole ordinarie per le cessioni intra Ue; I contribuenti forfetari devono: certificare i corrispettivi percepiti; conservare e numerare i documenti fiscali; applicare regole ordinarie per gli acquisti intra Ue. 5

6 Gli effetti ai fini delle II.DD. Determinazione del reddito imponibile: Reddito imponibile = ricavi o compensi percenti * coefficiente di redditività Determinazione dell imposta: Imposta dovuta = (reddito imponibile contributi versati) * 15% NB: per i contribuenti forfetari, la contribuzione previdenziale è ridotta del 35%. 6

7 Agevolazioni per nuove attività Sconto: Per i primi cinque anni di attività applicano l imposta sostitutiva del 5% in luogo del 15%. Requisiti: nessuna attività nel triennio precedente; non mera prosecuzione di altra attività lavorativa; in caso di subentro, rispetto dei limiti di ricavi del dante causa. Per chi ha iniziato l attività nel 2015 l agevolazione vale dal 2016 al 2019 per quattro anni. 7

8 La cessazione del regime Il regime forfetario cessa di applicarsi dall anno successivo, quando: viene meno taluna delle condizioni di accesso; si verifica taluna delle cause di esclusione; anche per effetto di accertamento divenuto definitivo; NB: in questo caso scatta la rettifica della detrazione Iva si applicano le regole per evitare salti o duplicazioni di imposta. 8

9 Il trasferimento delle aree edificabili 9

10 Le aree edificabili Articolo 36, comma 2, Dl 223/2006: «un area è da considerare fabbricabile se utilizzabile a scopo edificatorio in base allo strumento urbanistico generale adottato dal Comune, indipendentemente dall approvazione della Regione e dall adozione di strumenti attuativi del medesimo». In altri termini, secondo questa norma, per la qualificazione di un area in termini di area edificabile è sufficiente che: l utilizzabilità edificatoria dell area in questione risulti dal Piano regolatore generale (Prg) del Comune; il Prg sia solamente adottato dal Comune. La cessione a titolo oneroso di un terreno suscettibile di utilizzazione edificatoria costituisce, in ogni caso, plusvalenza tassabile. 10

11 Cessione di area o di lotti Possono essere oggetto di cessione: il terreno suscettibile di utilizzazione edificatoria i lotti di terreno edificabili dopo avere eseguito le opere necessarie a renderli tali oppure procedere anche alla urbanizzazione e/o costruzione e quindi vendere il terreno ed eventualmente il fabbricato. Art.67, comma 1, lett.b), Tuir Art.67, comma 1, lett.a), Tuir 11

12 Cessione di area edificabile Base imponibile: corrispettivo percepito meno 1. prezzo di acquisto eventualmente rivalutato aumentato di ogni altro onere accessorio (imposta di registro, successione, spese notarili etc.); 2. rivalutazione del costo di acquisto del terreno di cui al punto 1) in base alla variazione dell indice dei prezzi al consumo per le famiglie di impiegati e operai. La plusvalenza conseguita con la cessione di terreno suscettibile di utilizzazione edificatoria è imponibile con la procedura della tassazione separata ai sensi dell articolo 17, lettera g-bis), del Tuir; il contribuente ha facoltà di optare per la tassazione ordinaria. 12

13 Aree edificabili ricevute in donazione Gli articoli 67 e 68 del Tuir prevedono che in caso di cessione a titolo oneroso di immobili ricevuti per donazione si assume come prezzo di acquisto o costo di costruzione quello sostenuto dal donante. Tali norme si applicano solo nel caso di terreni agricoli e di fabbricati (non costituente abitazione principale) rivenduti entro i 5 anni dall acquisto e non anche per i terreni edificabili. In presenza di lottizzazione, l articolo 68 del Tuir precisa che, in caso di terreno ricevuto a titolo gratuito, il costo fiscalmente riconosciuto coincide con il valore normale alla data di inizio della lottizzazione (firma della convenzione). Tale procedura è favorevole in quanto consente di assumere il costo del terreno deducibile aggiornato anche senza aver proceduto alla perizia di rivalutazione che, in presenza di terreno ricevuto per successione o donazione, potrebbe essere omessa. 13

14 Cessione di area lottizzata 1/2 Base imponibile: corrispettivo percepito meno 1. costo di acquisto oppure, nel caso di terreni acquistati almeno 5 anni prima l inizio della lottizzazione, il valore normale al 5 anno anteriore aumentato di ogni altro onere accessorio; 2. le spese di lottizzazione, Iva compresa, rapportate ai metri quadrati ceduti; 3. la quota parte delle spese tecniche, di fideiussione prestata al Comune ed accessorie rapportate sempre ai metri ceduti; 4. l incidenza della superficie di terreno eventualmente ceduta gratuitamente al Comune nell ambito della convenzione. 14

15 Cessione di area lottizzata 2/2 Area inserita in un piano edificatorio; Esecuzione di opere; si rientra nel reddito di impresa; costo dell area (Dpr 689/1974). 15

16 Cessione di area edificabile Iva/registro A seconda del soggetto che cede, si applica un diverso regime: cessione da privato registro; cessione da impresa iva; cessione da impresa agricola Iva (sentenze). 16

17 La tassazione delle plusvalenze derivanti da cessione di partecipazioni 17

18 La determinazione della plusvalenza Plusvalenza = corrispettivo percepito costo o valore d acquisto aumentato degli oneri inerenti e con esclusione degli interessi passivi 18

19 Il costo della partecipazione Casi particolari: acquisto per successione si assume come costo il valore dichiarato agli effetti dell'imposta di successione, nonché', per i titoli esenti da tale imposta, il valore normale alla data di apertura della successione; acquisto per donazione si assume come costo il costo del donante; acquisizione sulla base di aumento gratuito del capitale il costo unitario è determinato ripartendo il costo originario sul numero complessivo delle azioni, quote o partecipazioni. 19

20 Partecipazioni qualificate Si definisce tale la partecipazione che: consente di esprimere una percentuale di diritti di voto nell assemblea ordinaria > 20% (2% se società quotata); rappresenta una partecipazione al capitale o al patrimonio > 25% (5% se società quotata). In caso di cessione: la plusvalenza concorre alla formazione del reddito per il 49,72% del suo ammontare, al netto di eventuali minusvalenze. 20

21 Partecipazioni non qualificate Si definisce tale la partecipazione che: consente di esprimere una percentuale di diritti di voto nell assemblea ordinaria < 20% (2% se società quotata); rappresenta una partecipazione al capitale o al patrimonio < 25% (5% se società quotata). In caso di cessione: il 100% della plusvalenza è assoggetta ad imposta sostitutiva del 26%. 21