Fiscal News La circolare di aggiornamento professionale

Transcript

1 Fiscal News La circolare di aggiornamento professionale N Finanziaria 2016: riapertura termini rivalutazione quote e terreni Categoria: Rivalutazione Sottocategoria: Terreni e partecipazioni Riaprono i termini per poter beneficiare delle agevolazioni legate alla rivalutazione di quote e terreni dei privati. Si tratta dell ennesima proroga di una norma che il legislatore ancora non vuole disciplinare a regime. Essendo nella sostanza una riapertura si rendono applicabili tutte le disposizioni previste nelle precedenti rivalutazioni. Il calcolo di convenienza, come di consueto si gioca sul confronto tra imposte ordinarie (che gravano sulla sola plusvalenza) e l imposta sostitutiva (che colpisce, invece, l intero valore) oggetto di rivalutazione. Scadenza e percentuali La scadenza per perizie e versamento dell imposta è fissata al 30 giugno 2016 e la data di riferimento su cui vanno giurati i nuovi valori è il 1 gennaio L articolo 45 del DDL Stabilità 2016 prevede infatti che il 30 giugno 2016 rappresenti il nuovo termine entro il quale redigere e giurare la perizia di stima nonché versare l imposta sostitutiva o la prima rata della stessa nel caso si opti per il pagamento rateale ed il primo gennaio 2016 il nuovo termine di riferimento per il possesso di terreni e partecipazioni oggetto di rideterminazione del valore. Le aliquote sono quelle già utilizzate dalla Legge 190/2014 (Legge di Stabilità 2015, articolo 1 comma 627) e quindi raddoppiate rispetto al passato. In particolare sono previste le seguenti percentuali: 1

2 8% per le partecipazioni qualificate (oltre il 20% dei diritti di voto o oltre il 25% del capitale) e per i terreni edificabili e agricoli; 4% per le azioni e le quote non qualificate. Grafico - Riapertura termini per la rivalutazione delle quote Rivalutazione quote societarie e terreni Scadenza versamento imposta sostitutiva e perizia Data di riferimento perizia 1 gennaio 2016 Aliquota 8% per le partecipazioni qualificate e per i terreni edificabili e agricoli Aliquota 4% per le azioni e le quote non qualificate Rapporto con precedenti rivalutazioni Come è noto può essere rivalutato anche il costo fiscale di terreni o partecipazioni già oggetto di precedente rivalutazione purché gli stessi beni siano posseduti alla data del In tal caso è necessario che, entro il , venga comunque redatta ed asseverata una nuova perizia di stima, riferita alla data del e che venga versata la relativa imposta sostitutiva (per l intero ammontare o limitatamente alla prima rata). In tale ambito appare opportuno sottolineare come un'importante disposizione sia stata introdotta dalla lettera ee) del comma 2 dell'articolo 7 del Decreto Legge n. 70 del 2011 che ha previsto, per la prima volta, la possibilità per i soggetti che si avvalgono della rideterminazione delle partecipazioni e dei terreni posseduti alla data del 1 luglio 2011, di scomputare dall'imposta sostitutiva dovuta quella eventualmente già versata in occasione di precedenti procedure di rideterminazione effettuate con riferimento ai medesimi beni. Tale opportunità rimane valida anche con questa nuova opportunità offerta dalla Legge di Stabilità 2016 ed è consentita anche nel caso in cui la seconda perizia giurata di stima riporti un valore inferiore a quello risultante dalla perizia precedente. 2

3 Si veda il seguente esempio dove si è scelto di procedere con il pagamento a rate dell imposta sostitutiva: imposta sostitutiva dovuta per i beni posseduti al 1 gennaio 2015 = 120; prima rata versata entro il 30 giugno 2015 = 40; imposta dovuta per i beni posseduti alla data del 1 gennaio 2016 = 100; imposta residua da versare: = 60; importo della rata da versare al = 20; importo della rata da versare al = 20. Rimborso In questo contesto va altresì ricordata la possibilità concessa dalla lettera ff) del comma 2 dell'articolo 7 del Decreto Legge numero 70/2011 che disciplina invece l'ipotesi in cui il contribuente che in passato aveva rideterminato il valore delle partecipazioni e dei terreni posseduti, in sede del nuovo versamento non effettua lo scomputo dell'imposta già versata come nell esempio sopra riportato. In particolare il sopra citato comma prevede la possibilità di chiedere il rimborso dell'imposta sostitutiva pagata in passato, ai sensi dell'articolo 38 del D.P.R. 29 settembre 1973, n Il termine di decadenza per la richiesta del suddetto rimborso decorre dalla data in cui si verifica la duplicazione del versamento e cioè dalla data di pagamento dell'intera imposta sostitutiva dovuta per effetto dell'ultima rideterminazione effettuata ovvero dalla data di versamento della prima rata. Corretta indicazione in Unico I dati relativi alla rideterminazione del valore delle partecipazioni e dei terreni devono essere indicati nel modello di dichiarazione UNICO. Anche i contribuenti che utilizzano il modello 730 devono presentare i suddetti quadri di UNICO ed il relativo frontespizio nei termini di presentazione di quest'ultimo modello. In particolare in caso di rideterminazione del valore delle partecipazioni si deve compilare l'apposita sezione del quadro RT, mentre in caso di terreni si deve compilare l'apposita sezione del quadro RM. In tale ambito si ricorda che deve essere indicata l eventuale opzione per il pagamento rateale, ma anche l indicazione dell imposta già versata in occasione di precedenti procedure di rideterminazione effettuate con riferimento ai medesimi che per l appunto può venire scomputata dall imposta sostitutiva dovuta relativa alla nuova rideterminazione. 3

4 Requisiti oggettivi e soggettivi Come è noto i beni rivalutabili riguardano: terreni agricoli e a destinazione edificatoria; partecipazioni in società di qualsiasi tipo non quotate in mercati regolamentati. I beni da rivalutare devono essere possedute alla data del 1 gennaio 2016 da soggetti che non rientrano nel reddito d impresa e pertanto riguarderà: i privati; le imprese agricole; le società semplici; le associazioni professionali; gli enti non commerciali (al di fuori dell eventuale attività commerciale effettuata; pertanto vale l iscrizione nell inventario dell attività istituzionale). Convenienza fiscale Il nuovo valore rivalutato costituisce base di riferimento ai fini delle imposte sui redditi. Sotto altro aspetto, ai fini delle imposte indirette, limitatamente ai terreni l articolo 7 comma 6 della Legge n. 448, afferma che il valore indicato nella perizia di stima costituisce anche all atto della cessione del terreno rivalutato il valore minimo di riferimento ai fini delle imposte di registro, ipotecaria e catastale (Circ. Agenzia Entrate n. 15). L opportunità della rivalutazione andrà gestita sulla scorta della possibile plusvalenza derivante dalla vendita del cespite (terreno o partecipazione). Pertanto qualora il costo della rivalutazione (imposta sostitutiva + costo della perizia) sarà inferiore rispetto alla plusvalenza che si originerebbe dalla vendita del bene potrà essere conveniente optare per la rivalutazione. In linea generale l opportunità fiscale della rivalutazione sarà maggiore, quanto minore è il costo fiscale del terreno/partecipazione rispetto al corrispettivo di vendita e tanto più ravvicinata è la data di realizzazione del bene (cd attualizzazione del beneficio fiscale ). La convenienza va quindi posta in essere con le modalità di determinazione della plusvalenza tassabile ai sensi degli art. 67/68 del Tuir. Terreni La rivalutazione onerosa è favorevole, in linea di principio, per i soggetti che possiedono terreni suscettibili di utilizzazione edificatoria, la cui cessione genera plusvalenza ai sensi dell articolo 67 lettera b) del Tuir (con possibilità di tassazione separata). 4

5 Terreni edificabili In tale ambito il costo dei terreni da contrapporre al corrispettivo incassato è pari: al valore di acquisto; al valore accertato ai fini dell imposta sulla successione o donazione per i terreni acquisiti a titolo gratuito. Nei casi delineati potrebbe trattarsi di valori molto remoti e quindi va valutata attentamente la possibile convenienza al sostenimento dell onere concernente l imposta sostitutiva (8%) con l eventuale tassazione secondo le regole previste dall articolo 68 primo comma del Tuir sulla plusvalenza maturata (differenza fra corrispettivo e prezzo di acquisto calcolato secondo le modalità sopra esposte). Terreni lottizzati In caso invece di terreni lottizzati o sui quali sono state eseguite opere di urbanizzazione intese a renderli edificabili (art. 67 lett. a del Tuir) la convenienza fiscale alla rivalutazione va ponderata alla luce della normativa in vigore. L articolo 68 secondo comma del Tuir stabilisce che, in caso di terreno lottizzato acquistato oltre cinque anni prima dell inizio della lottizzazione si assume come costo di acquisto il valore normale corrente al quinto anno precedente. Quindi solo nell ipotesi in cui il terreno valutato al quinto anno precedente la lottizzazione (indipendente dal prezzo pagato per l acquisto) assume un valore più basso rispetto al valore odierno, la rivalutazione potrebbe risultare conveniente, in caso contrario la rivalutazione non ha alcuna convenienza. Analogo discorso va fatto per i terreni posseduti non oltre i cinque anni antecedenti la data di inizio della lottizzazione, dove si assume per il calcolo della plusvalenza, in luogo del costo di acquisto, il valore alla data di inizio della lottizzazione. Per i terreni lottizzati pervenuti a titolo gratuito (quindi per successione o donazione), la convenienza alla rivalutazione va valutata molto attentamente poichè in tale fattispecie per effetto del comma 2 dell articolo 68 del Tuir, in luogo del costo di acquisto si assume come valore di carico, ai fini della plusvalenza, il valore alla data di inizio della lottizzazione. 5

6 Partecipazioni Per quanto attiene le partecipazioni valgono le considerazioni generali in tema di convenienza fiscale alla rivalutazione riportate più sopra. In questo contesto si deve tenere in considerazione che per le partecipazioni ricevute in successione il valore riconosciuto in capo all erede, ex art.68, co. 6 del Tuir è quello derivante dalla denuncia di successione. Quest ultimo valore, in base all art. 16 D.Lgs. 346/1990 è il valore contabile della partecipazione stessa, cioè la quota di patrimonio netto corrispondente alla percentuale di partecipazione. Quindi qualunque maggior costo sostenuto dal de cuius, compresa l eventuale rivalutazione effettuata, diventa irrilevante in capo all erede. In ipotesi di acquisto per donazione invece, sempre l art. 68, co. 6, Tuir afferma che si deve assumere come valore di carico quello riconosciuto in capo al donante. Pertanto se il donante ha sostenuto un costo superiore al valore netto contabile, tale valore rappresenta a pieno titolo quello fiscalmente riconosciuto. Alla luce di quanto esposto si deve concludere che, se colui che effettua la donazione ha eseguito una rivalutazione la stessa risulta valida anche in capo al donatario, al contrario di quanto accade invece in caso di successione. Tabella - Schema di sintesi Imposta sostitutiva Base di calcolo Rateizzazione Perizia Terreni Edificabili e con destinazione agricola, aliquota 8%; partecipazioni qualificate al 1 gennaio 2016, aliquota 8%; non qualificate al 1 gennaio 2016, aliquota 4%. Le aliquote sono applicate sull intero valore risultante dalla perizia. L imposta sostitutiva è rateizzabile fino ad un massimo di tre rate annuali di pari importo a cui fa seguito la maggiorazione a titolo di interessi (3% annuo) sulle rate successive alla prima. Redazione e giuramento (presso tribunale notaio o giudice di pace) entro il Limitatamente alle partecipazioni societarie la perizia di stima può essere redatta anche successivamente alle cessioni delle medesime (ma sempre entro ). 6

7 Il costo della perizia può essere portato in aumento del valore di acquisto del bene così come rideterminato dalla perizia stessa. Terreni: Professionisti abilitati Diritti rivalutabili Perfezionamento Indicazione in Unico iscritti agli albi: ingegneri, architetti, geometri, dottori agronomi, agrotecnici e periti agrari, periti industriali con specializzazione edile 1. Partecipazioni: iscritti agli albi: Dottori commercialisti ed esperti contabili, revisori contabili. Terreni: proprietà, usufrutto e nuda proprietà, diritto di superficie (vedasi C.M. 27/2003 che include qualsiasi diritto reale); partecipazioni: proprietà, usufrutto e nuda proprietà, (vedasi C.M. 27/2003 che include qualsiasi diritto reale). La rivalutazione si considera effettuata con il versamento della prima od unica rata dovuta. Nel caso in cui il contribuente ometta il versamento della seconda o terza rata: la rivalutazione si considera comunque perfezionata; possibile ravvedimento operoso; iscrizione a ruolo (in caso di mancato ravvedimento). partecipazioni: Quadro RT; terreni: Quadro RM. Anche i soggetti che tradizionalmente compilano il 730 dovranno presentare il modello Unico (eventualmente solo frontespizio + quadro RM o RT, come chiarito dalla istruzioni al modello). - Riproduzione riservata - 1 Nonché gli iscritti al ruolo dei periti e degli esperti tenuto presso le Camere di Commercio industria, artigianato e agricoltura ai sensi dell articolo 32 del R.D n