N. 75 FISCAL NEWS. Saldo Iva

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1 a cura di Antonio Gigliotti N. 75 FISCAL NEWS La circolare di aggiornamento professionale Saldo Iva Categoria Sottocategoria Entro il prossimo 16.3 i soggetti tenuti alla presentazione della dichiarazione Iva relativa al 2009 devono effettuare il versamento del saldo Iva da essa risultante Versamenti D imposta Il prossimo 16 marzo 2010 scade il termine per il versamento del saldo Iva dovuto per il Tuttavia, se il soggetto è tenuto alla presentazione della dichiarazione IVA in forma unificata, il versamento può essere differito alla scadenza prevista per il pagamento delle imposte risultanti da UNICO 2010, applicando all importo dovuto la prevista maggiorazione. Premessa Versamento in caso di dichiarazione IVA in forma autonoma Il versamento del saldo IVA risultante dalla dichiarazione annuale dovuto da tutti i soggetti IVA che presentino un IVA a debito superiore a 10,33, va effettuato rispettando termini diversi a seconda che il soggetto sia tenuto a presentare la dichiarazione in forma autonoma in forma unificata (mod. UNICO). I contribuenti IVA obbligati alla presentazione della dichiarazione in forma autonoma (si veda nostra Fiscal Point n. 6 del ) devono effettuare il versamento del saldo risultante dal modello IVA/2010, relativo al 2009: Termini entro il 16 marzo 2010, 1

2 considerando, tuttavia, che il versamento può avvenire: in un unica soluzione; in forma rateale con rate di pari importo, con versamento della prima rata entro la suddetta data e versamento delle rate successive alla prima entro il giorno 16 di ogni mese successivo al 16 marzo 2010, con applicazione degli interessi nella misura dello 0,50% mensile. La rateizzazione deve, in ogni caso, concludersi entro il mese di novembre e, quindi, il numero delle rate deve essere al massimo pari a 9. VERSAMENTO SALDO IVA 2009 DICHIARAZIONE IVA/2010 IN FORMA AUTONOMA IN UNICA SOLUZIONE IN FORMA RATEALE (max 9 rate) ^ rata (senza interessi) ^ rata 0,50%) ^ rata 1,00%) ^ rata 1,50%) 5^ rata 2,00%) , salvo 6^ rata proroga di Ferragosto 2,50%) ^ rata 3,00%) ^ rata 3,50%) ^ rata 4,00%) 2

3 Versamento in caso di dichiarazione IVA in forma unificata I contribuenti IVA che, invece, sono obbligati alla presentazione della dichiarazione in forma unificata (quindi, insieme a UNICO 2010), hanno più opzioni per il versamento del saldo risultante dal modello IVA/2010, relativo al Essi, infatti, oltre ai termini di versamento previsti per i soggetti tenuti a presentare la dichiarazione IVA in forma autonoma, possono anche decidere di usufruire dei maggiori termini di versamento previsti per le imposte risultanti dal modello di dichiarazione dei redditi UNICO 2010, che, si ricorda, sono fissati al: Termini 16 giugno 2010; 16 luglio 2010, con maggiorazione dello 0,40%. In particolare, i soggetti che decideranno di attendere tale maggior termine possono scegliere di versare il saldo IVA 2009: in unica soluzione, maggiorando quanto dovuto dello 0,40% per ogni mese o frazione di mese intercorso tra il e il (o 16.07). Quindi, se il saldo è versato entro il , la maggiorazione sarà pari all 1,2% (0,40% x 3), mentre, se il versamento è effettuato entro il, si dovrà calcolare un ulteriore maggiorazione dello 0,40% per un totale di interessi pari a 1,60%; in forma rateale, maggiorando quanto dovuto dello 0,40% per ogni mese intercorso tra il e il (o 16.07, con l ulteriore maggiorazione dello 0,40%) e successivamente suddividendo l importo così determinato nel numero di rate scelte, per un massimo di 6 rate (5 se si inizia il 16.07), in quanto la rateizzazione deve, comunque, concludersi entro il mese di novembre. Ad ogni rata successiva alla prima vanno applicati gli interessi dello 0,50% mensile. In sostanza, le opportunità che i contribuenti IVA tenuti a presentare la dichiarazione IVA in forma unificata hanno a disposizione per il versamento del saldo IVA 2009 sono le seguenti: 3

4 VERSAMENTO SALDO IVA 2009 DICHIARAZIONE IVA/2010 IN FORMA UNIFICATA (UNICO 2010) Entro il , Entro il IN UNICA IN FORMA RATEALE SOLUZIONE (max 9 rate) ^ rata (senza interessi) entro il IN FORMA IN UNICA RATEALE SOLUZIONE (max 6/5 rate) Importo dovuto + interessi + interessi 1,20% 0,40% per ogni (0,40% per ogni mese/ frazione di mese/ frazione mese intercorsi tra di mese il ed il intercorsi tra il / ed il ) ) Suddivisione dell importo così ottenuto nel n di rate scelte Pagamento: 2^ rata ,50%) + interessi 1,60% (0,40% per ogni mese/ frazione 1^ rata: / di mese intercorsi tra il 3^ rata 4^ rata 5^ rata 1,00%) ,50%) 2,00%) ed il ) Rate successive: entro il 16 di ogni mese successivo + interessi mensili 0,50% 4

5 6^ rata , 7^ rata 8^ rata 9^ rata salvo proroga di Ferragosto 2,50%) ,00%) ,50%) ,00%) Modalità di compilazione del modello F24 Il versamento del saldo IVA 2009 va effettuato utilizzando il mod. F24 telematico, riportando nella Sezione Erario : il codice tributo 6099 ; il numero della rata che si sta versando ed il numero totale delle rate (ad esempio, 0106 per la prima rata di 6, 0101 se si è scelto il versamento in unica soluzione); l anno di riferimento 2009 ; l importo del saldo IVA dovuto; Se il versamento è effettuato in unica soluzione al , l importo da indicare è quello risultante dalla dichiarazione annuale e, quindi, va esposto all unità di euro, mentre nel caso di differimento e/o rateizzazione l importo va espresso al centesimo di euro. l importo del credito eventualmente disponibile (ad esempio, IRPEF, IRES, ecc.) utilizzato in compensazione del saldo IVA. Il mod. F24 deve essere presentato anche se a seguito della compensazione il saldo finale risulta pari a zero e, quindi, anche se materialmente non si effettua alcun versamento. 5

6 Contribuenti IVA trimestrali Per i contribuenti IVA trimestrali, nel pagamento del saldo IVA annuale risulta compresa anche l IVA dovuta per il 4 trimestre 2009, che non viene versata separatamente, ma con la dichiarazione annuale. In questo caso, all importo vanno sommati gli interessi dell 1% e va sottratto l acconto IVA che scadeva il 28 dicembre Rettifica per i minimi I contribuenti che hanno adottato dal 2010 il regime speciale dei minimi (si veda nostra Fiscal Point n. 7 del ), introdotto dalla Finanziaria 2008, dovranno versare anche l eventuale imposta dovuta per la rettifica della detrazione IVA a credito a seguito del mutato regime fiscale di applicazione dell imposta con riferimento a tutti i beni e servizi non ancora ceduti o non ancora utilizzati esistenti al , indicando il codice tributo 6497 ed effettuando il versamento: in unica soluzione, entro il ; in 5 rate annuali di pari importo, senza interessi, con versamento della prima rata entro il e versamento delle rate successive entro i termini previsti per il saldo dell imposta sostitutiva IRPEF (es.: 2a rata entro il ). L Agenzia delle Entrate, nella Circolare n. 7/E/2008, ha precisato che per il versamento della prima o unica rata non è possibile avvalersi del maggior termine (con maggiorazione dello 0,4%) previsto per il versamento a saldo delle imposte dovute in base alla dichiarazione annuale e neppure è consentita la possibilità di rateizzare l importo ai sensi dell art. 20 del D. Lgs n. 241 del Si precisa che è, invece, ammessa la facoltà di estinguere il debito anche mediante lo strumento della compensazione di cui all articolo 17 del D. Lgs. 9 luglio 1997, n Sanzioni e ravvedimento Nel caso in cui il contribuente non versi il saldo Iva o lo versi in ritardo rispetto alle scadenze previste, sarà tenuto a versare, oltre al tributo: una sanzione amministrativa pari al 30% dell imposta dovuta; gli interessi di mora, fissati al tasso legale del 1% a partire dal (si veda nostra Fiscal News n. 13 del ), con maturazione giorno per giorno, secondo quanto stabilito dall art. 13 del D. Lgs. n. 471/

7 Sono previste due forme di ravvedimento: il ravvedimento breve, se il contribuente sana la violazione commessa entro 30 giorni dalla data in cui tale violazione è stata commessa. In questo caso è dovuta una sanzione ridotta, pari al 2,5% (1/12 del 30%), per effetto del D.L. n. 185/2008, oltre agli interessi di mora; il ravvedimento lungo, se il contribuente salda il debito Iva entro il termine di presentazione della dichiarazione Iva relativa al periodo d imposta in cui il versamento è stato omesso. In quest ipotesi, egli è tenuto a versare una sanzione pari al 3% del tributo dovuto (1/10 del 30%), oltre agli interessi. I codici tributo da utilizzare per il ravvedimento operoso sono: 6099, per la quota del debito versata in ritardo; 1991, per gli interessi moratori (calcolati al tasso legale del 1% con maturazione giorno per giorno); 8904, per la sanzione amministrativa, indicando l anno d imposta per cui si effettua il pagamento. - Riproduzione riservata - 7