SERVIZI TRIBUTARI ANNO 2013 pag. 293 PERSONE FISICHE E SOCIETA DI PERSONE

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1 SERVIZI TRIBUTARI ANNO 2013 pag novembre /GD/om Imposte dirette - IR- PEF - IRES - IRAP - Cedolare Secca - Acconti Contenuto in sintesi Si illustrano le modalità di determinazione e versamento della seconda o unica rata dell acconto IRPEF, IRAP ed IRES e della cedolare secca Con riferimento agli argomenti in oggetto, si ricorda alle Associazioni in indirizzo la scadenza del 2 dicembre 2013 (il 30 novembre cade di sabato), termine entro il quale i contribuenti devono procedere al versamento degli acconti delle imposte dirette (IRPEF, IRES per i soggetti con periodo di imposta coincidente con l anno solare) e dell imposta regionale sulle attività produttive (IRAP), della cedolare secca e dell imposta sostitutiva dovuta dai contribuenti minimi per l anno 2013; tali acconti sono commisurati ai dati risultanti dall ultima dichiarazione dei redditi presentata. PERSONE FISICHE E SOCIETA DI PERSONE ACCONTO IRPEF Misura del versamento L imposta da versare a titolo di acconto è pari al 100% dell'importo del rigo RN33 "Differenza" del mod. Unico 2013 PF (vd. incremento disposto dal D.L. 76/2013, illustrato nella ns. circ. n. 87/2013). I contribuenti sono obbligati ad effettuare in una o due rate o a non effettuare il versamento dell acconto, in relazione all ammontare del suddetto rigo RN33 del mod. UNICO 2013 PF, secondo lo schema qui di seguito illustrato: RN33 Mod. Unico2013PF Inferiore o uguale a 51,65 Superiore a 51,65 ma non a 260,11 Superiore a 260,11 Versamento Nessun acconto in unica soluzione pari al 100% di RN33 In due rate: % di RN33 Scadenza per il versamento - entro il 17 giugno entro il 17 luglio 2013 con la - entro l 8 luglio 2013; - entro il 20 agosto 2013 con la - 60,4% di RN33

2 SERVIZI TRIBUTARI ANNO 2013 pag. 294 Soggetti esonerati dal versamento Sono esonerati dal versamento: - i contribuenti che hanno indicato al rigo RN33 del proprio Mod. UNICO 2013 PF un importo non superiore a 51,65; - gli eredi dei contribuenti che sono deceduti nel 2012 o nel periodo 1 gennaio 30 novembre 2013; - i contribuenti che hanno cessato l attività nel 2012 e non hanno altri redditi per il 2012; - i contribuenti che, avendo iniziato l attività nel 2013, non hanno avuto redditi per il Esecuzione del versamento in misura ridotta Il versamento può essere eseguito in misura ridotta da quei contribuenti che prevedono con certezza di conseguire nell anno in corso un reddito complessivo inferiore a quello dell anno precedente. In tal caso è sufficiente che essi versino complessivamente come acconto per i redditi 2013 il 100% dell imposta che risulterà per l anno in corso, al netto delle detrazioni, ritenute d acconto e crediti d imposta. In particolare, dovranno prestare la massima attenzione nel ricalcolare il debito d imposta: - coloro che prevedono di cessare o ridurre l attività; - coloro che prevedono di sostenere o hanno già sostenuto nel corso dell anno rilevanti costi occasionali; - coloro che prevedono di avere maggiori oneri deducibili. Si rammenta che in caso di errata quantificazione, in sede di acconto, del reddito relativo al 2013, e, conseguentemente, di versamento dell acconto in misura inferiore a quella dovuta, si incorre nelle sanzioni previste per la fattispecie di omesso versamento dell acconto, con possibilità di ricorrere al ravvedimento operoso, come verrà illustrato successivamente nell ultimo paragrafo concernente le sanzioni. ACCONTO IRAP PERSONE FISICHE E SOCIETA DI PERSONE Per il periodo di imposta 2013 le persone fisiche e le società di persone determinano l acconto IRAP in misura pari al 100% di quanto risultante al rigo IR21 Totale imposta Mod. IRAP Per stabilire se l acconto è dovuto e se il versamento deve essere effettuato in un unica soluzione o in due rate, occorre considerare quanto esposto nella tabella sopra riportata riguardante l acconto IRPEF facendo riferimento al rigo IR21 del mod. IRAP 2013.

3 SERVIZI TRIBUTARI ANNO 2013 pag. 295 CONTRIBUENTI MINIMI Imposta sostitutiva per ex minimi 2012 / nuovo regime dei minimi / regime contabilità agevolata. Acconto IRPEF Il nuovo regime dei minimi (vd. ns. circ. n. 72/2011) decorre dal Per c.d. ex minimi 2012 è stato previsto un regime contabile agevolato. L imposta sostitutiva ovvero l acconto possono essere dovuti o non dovuti in relazione alle diverse situazioni che vengono riportate nello schema qui di seguito illustrato. Anno 2012 Anno 2013 Imposta dovuta per il 2013 Regime nuovi minimi Imposta sostitutiva (5%) Regime nuovi minimi Regime contabile agevolato Regime ordinario IRPEF (determinata con modalità ordinarie ) Regime ordinario Regime nuovi minimi Imposta sostitutiva (5%) Contribuenti minimi nel 2013 I soggetti che dal 1 gennaio 2013 hanno adottato il nuovo regime dei minimi possono determinare l acconto per l anno 2013 sia con il metodo storico sia con il metodo previsionale. Acconto IRAP I contribuenti minimi non sono assoggettati ad IRAP e, pertanto, non sono tenuti a versare l acconto IRAP Anche il regime contabile agevolato prevede l esonero IRAP e, conseguentemente, non è previsto il versamento del relativo acconto. MODALITA DI VERSAMENTO Il versamento della seconda rata o il versamento in unica soluzione dell acconto sui redditi relativi all anno 2013 vanno effettuati entro il 2 dicembre 2013 utilizzando il mod. F24, fermo restando per i titolari di partita IVA l obbligo di utilizzare esclusivamente il canale telematico.

4 SERVIZI TRIBUTARI ANNO 2013 pag. 296 ELENCO CODICI IMPORTO DA VERSARE Sezione Anno di riferimento Codice tributo Acconto IRPEF Erario Acconto IRAP Regioni ed Enti Locali Acconto imposta sostitutiva minimi Erario Sanzioni Ravvedimento operoso Il contribuente può utilizzare, tramite il mod. F24, l istituto del ravvedimento operoso, ottenendo, in tal modo, una riduzione della sanzione, come qui di seguito indicato: - 0,2% dell importo versato per ogni giorno di ritardo fino al 14 giorno successivo alla scadenza; - 3% (1/10 del 30%) se il pagamento è eseguito tra 15 e 30 giorni dalla scadenza; - 3,75% (1/8 del 30%) se il pagamento è eseguito oltre 30 giorni ed entro il termine di presentazione della dichiarazione relativa all anno di violazione. Oltre alla sanzione ridotta, occorre versare anche gli interessi legali pari al 2,5% su base annua decorrente dal giorno successivo a quello di scadenza e fino alla data del pagamento da esporre separatamente con specifici codici tributo. SOCIETA DI CAPITALI E ALTRI SOGGETTI IRES Acconto IRES Le società di capitali, gli enti commerciali, gli altri enti ed organizzazioni con o senza personalità giuridica soggetti ad IRES sono tenuti ad operare il versamento della seconda o unica rata dell acconto dell IRES, dovuta per il 2013, entro il 2 dicembre 2013, nel caso in cui il loro esercizio sociale o periodo di gestione coincida con l anno solare. Per i soggetti con periodo d'imposta non coincidente con l'anno solare, il versamento della seconda o unica rata d acconto va effettuata entro l undicesimo mese dell'esercizio. L acconto IRES per il 2013 dovuto da società di capitali, enti commerciali ed equiparati, enti non commerciali è pari al 101%. Ai fini della determinazione dello stesso i righi di riferimento sono i seguenti:

5 SERVIZI TRIBUTARI ANNO 2013 pag. 297 rigo RN17 "IRES dovuta o differenza a favore del contribuente" del mod. UNICO 2013 SC; rigo RN28 "IRES dovuta o differenza a favore del contribuente" del mod. UNICO 2013 ENC. L acconto può non essere dovuto o, se dovuto, va versato in unica soluzione o in due rate a seconda dell importo indicato al rigo di riferimento. Per maggior chiarezza, si riporta il seguente schema: RN17/RN28 UNICO 2013 Versamento Scadenza versamento Non superiore a 20,66 Non dovuto Superiore a 20,66 ma non a 257,50 Superiore a 257,50 Va versato il 101% di RN17/RN28 in unica soluzione Va versato in due rate: - il 40% di RN17/RN28 - il 61% di RN17/RN28 (o entro l 11 mese dell esercizio per i soggetti con periodo d imposta non coincidente con l anno solare) - entro il 17 giugno entro il 17 luglio 2013 con la ovvero - entro l 8 luglio entro il 20 agosto 2013 con la (o entro il termine per il saldo per i soggetti con periodo d imposta non coincidente con l anno solare) se l esercizio è coincidente con l anno solare (o entro l 11 mese dell esercizio per i soggetti con periodo d imposta non coincidente con l anno solare) ACCONTO IRAP SOCIETA DI CAPITALI E ALTRI SOGGETTI IRES Per il periodo d imposta 2013 le società di capitali, gli enti commerciali ed equiparati e gli altri soggetti IRES determinano l acconto IRAP in misura pari al 101% di quanto risultante al rigo IR21 Totale imposta del Mod. IRAP Per stabilire se l acconto è dovuto e se il versamento deve essere effettuato in un unica soluzione o in due rate occorre considerare quanto esposto nella tabella sopra riportata riguardante l acconto IRES facendo riferimento al rigo IR21 del mod. IRAP 2013.

6 SERVIZI TRIBUTARI ANNO 2013 pag. 298 ELENCO CODICI Seconda o unica rata d acconto relativa a: Sezione Anno di riferimento Codice tributo IRES Erario IRAP Regioni ed Enti Locali Sanzioni Chi non esegue, in tutto o in parte, alle prescritte scadenze, i versamenti in acconto, è soggetto alla sanzione amministrativa pari al trenta per cento dell importo non versato. Ravvedimento operoso Il contribuente può utilizzare, tramite il mod. F24, l istituto del ravvedimento operoso, ottenendo, in tal modo, una riduzione della sanzione, come qui di seguito indicato: - 0,2% dell importo versato per ogni giorno di ritardo fino al 14 giorno successivo alla scadenza; - 3% (1/10) del 30%) se il pagamento è eseguito tra 15 e 30 giorni di scadenza; - 3,75% (1/8 del 30%) se il pagamento è eseguito oltre 30 giorni ed entro il termine di presentazione della dichiarazione relativa all anno di violazione. Oltre alla sanzione ridotta, occorre versare anche gli interessi legali pari al 2,5% su base annua decorrente dal giorno successivo a quello di scadenza e fino alla data del pagamento. ACCONTO CEDOLARE SECCA Le persone fisiche che a decorrere dal 2013 si sono avvalse della c.d. cedolare secca, ossia l applicazione dell imposta sostitutiva sui redditi derivanti dalla locazione di immobili ad uso abitativo, devono procedere al versamento dell acconto di detta imposta sostituiva. Per l anno 2013 l acconto della cedolare secca è pari all 95% dell importo del rigo RB11 colonna 3 del Mod. UNICO 2013PF. I contribuenti sono obbligati ad effettuare in una o due rate o a non effettuare il versamento dell acconto, in relazione all ammontare del suddetto rigo RB11 del mod. UNICO 2013 PF, secondo lo schema qui di seguito illustrato:

7 SERVIZI TRIBUTARI ANNO 2013 pag. 299 RB11- colonna 3 Mod. Unico2013 PF Inferiore o uguale a 51,65 Superiore a 51,65 ma non a 271,06 Superiore a 271,06 Versamento Nessun acconto in unica soluzione pari al 95% di RB11 c.3 In due rate: - 38% di RB11 c.3 Scadenza per il versamento - entro il 17 giugno entro il 17 luglio 2013 con la - entro l 8 agosto entro il 20 agosto con la maggiorazione dello 0,40% - 57% di RB11 c.3 ELENCO CODICI Sezione Anno di riferimento Codice tributo Acconto I rata Erario Acconto II rata o unica soluzione Erario Saldo Erario