Fiscal News N La circolare di aggiornamento professionale Acconto maggiorato: esempi di calcolo. Premessa

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1 Fiscal News La circolare di aggiornamento professionale N Acconto maggiorato: esempi di calcolo Categoria: Versamenti Sottocategoria: D imposta L'acconto per persone e fisiche e società cresce di un punto rispetto allo scorso anno con impatto integrale sulla rata da versare entro il 2 dicembre (il 30 novembre è un sabato). L'articolo 11 del D.L. 76/2013 ha stabilito che, a partire dal 2013, le persone fisiche devono versare un anticipo Irpef pari al 100% dell'imposta dovuta per l'anno precedente. Per l'ires la misura cresce dal 100 al 101%, ma, trattandosi non già di un vero acconto, bensì di un obbligo di versamento eccessivo, questa misura è stata prevista soltanto per l'esercizio Le nuove percentuali si applicano anche per l'irap (articolo 30, comma 3, del D.Lgs. 446/1997). Poiché la norma è stata emanata dopo la scadenza della prima rata, il maggior versamento viene interamente imputato alla seconda. In pratica, per il pagamento del 2 dicembre, i contribuenti dovranno calcolare l'acconto 2013 (totale) con percentuali del 100% (persone fisiche) o del 101% (società di capitali) e detrarre l'importo versato a giugno o a luglio quale prima rata. Inoltre chi calcola gli acconti 2013 sulla base storica dei dati relativi al 2012, deve ricordare che in taluni casi l'imponibile di tale anno va obbligatoriamente rideterminato per tenere conto anticipatamente di alcune novità normative. Premessa Entro il prossimo (il cade di sabato) va effettuato il versamento della seconda o unica rata dell acconto IRPEF, IRES, IRAP, cedolare secca, IVIE e IVAFE, maggiorazione IRES per le società di comodo e imposta sostitutiva per i contribuenti minimi dovute sul reddito / valore della produzione conseguito nel In sede di determinazione della seconda (o unica) rata dell acconto, è necessario considerare l incremento disposto dal D.L. n. 76/2013 (Decreto c.d. Lavoro ), in base al quale: a decorrere dal 2013 l acconto IRPEF passa dal 99% al 100%; 1

2 per il periodo d imposta in corso al (2013 per i soggetti con periodo d imposta coincidente con l anno solare), l acconto IRES passa dal 100% al 101%. I predetti aumenti hanno effetto anche ai fini IRAP, pertanto per i soggetti IRPEF e le società di persone l acconto IRAP passa dal 99% al 100% a decorrere dal 2013, mentre per i soggetti IRES passa, per il 2013, dal 100% al 101%. Il D.L. n. 102/2013, c.d. Decreto IMU, prevede che entro il mese di novembre 2013 il MEF potrà stabilire l aumento della misura degli acconti IRES/IRAP 2013 qualora con le misure finalizzate alla copertura finanziaria delle disposizioni introdotte dallo stesso non si raggiungano gli obiettivi previsti. Soggetto Imposte Incremento acconti I rata II rata Persona fisica Società di persone IRPEF / IVIE / IVAFE IRAP dal % 100% 99% 100% - prima rata Società di capitali IRES IRAP per il % 101% 100% 101% - prima rata Il calcolo Poiché la norma è stata emanata dopo la scadenza della prima rata, il maggior versamento viene interamente imputato alla seconda. In pratica, per il pagamento del 2 dicembre, i contribuenti dovranno calcolare l'acconto 2013 (totale) con percentuali del 100% (persone fisiche) o del 101% (società di capitali) e detrarre l'importo versato a giugno o a luglio quale prima rata. Come di consueto, ai fini della determinazione dell acconto dovuto è possibile utilizzare, alternativamente, il metodo storico o il metodo previsionale: METODO STORICO L acconto 2013 è determinato in base all'importo evidenziato: a rigo DIFFERENZA o IRES dovuta o differenza a favore del contribuente del mod. UNICO 2013; a rigo Totale imposta del mod. IRAP

3 Per determinare l'ammontare da versare va considerato anche l'eventuale saldo a credito risultante dal mod. UNICO/IRAP. Così, ad esempio, se dal mod. UNICO 2013 PF (rigo RN42) risulta un credito, questo può essere utilizzato per versare un minor acconto. METODO PREVISIONALE Se si presume di conseguire un reddito, quindi un imposta 2013 inferiore rispetto al 2012, è consentito effettuare un versamento in misura inferiore (rispetto a quanto risulterebbe dovuto con il metodo storico) ovvero non effettuare alcun versamento. Se la previsione in base alla quale si è versato l acconto risultasse errata (versamento inferiore a quanto dovuto in base al reddito effettivamente conseguito nel 2013) è applicabile la sanzione per insufficiente versamento pari al 30%. Esempi di calcolo ESEMPIO: Ricalcolo II acconto Ires e Irap di una Società di Capitali Ricalcolo II Acconto IRES IRES risultante dalla dichiarazione 4.387,00 (rigo RN17 Unico Società di Capitali 2013). - Base di calcolo 100% di RN17: 4.387,00. o Primo acconto al 40% 1.754,80. o Secondo acconto al 60% 2.632,20. - Nuova base di calcolo 101% di RN17: 4.430,87. o Primo acconto già pagato (codice tributo 2001) 1.754,80. o Secondo acconto da pagare entro il 2 dicembre (codice tributo 2002) 2.676,07 dato dalla differenza (4.430, ,80) = 2.676,07. Ricalcolo II Acconto IRAP IRAP risultante dalla dichiarazione 7.895,00 (rigo IR21 Dichiarazione Irap 2013). - Base di calcolo 100% di IR21: 7.895,00. o Primo acconto al 40%

4 o Secondo acconto al 60% Nuova base di calcolo 101% di IR21: 7.973,95. o Primo acconto già pagato (codice tributo 3812) o Secondo acconto da pagare entro il 2 dicembre (codice tributo 3813) di dato dalla differenza (7.973, ) = 4.815,95. ESEMPIO: Ricalcolo II acconto Irpef e Irap di un Professionista Ricalcolo II Acconto IRPEF IRPEF risultante dalla dichiarazione (rigo RN33 Unico Persone Fisiche 2013). - Base di calcolo 99% di RN33: 9.117,90. o Primo acconto al 40% 3.647,16. o Secondo acconto al 60% 5.470,74. - Nuova base di calcolo 100% di RN33: o Primo acconto pagato (codice tributo 4033) 3.647,16 4

5 o Secondo acconto da pagare il 2 dicembre (codice tributo 4034) 5.562,84 dato dalla differenza ( ,16) = 5.562,84. Ricalcolo II Acconto IRAP IRAP risultante dalla dichiarazione (rigo IR21 Dichiarazione Irap 2013). - Base di calcolo 99% di IR21: 1.564,20. o Primo acconto al 40% 625,68. o Secondo acconto al 60% 938,52. - Nuova base di calcolo 100% di IR21: o Primo acconto pagato (codice tributo 3812) 625,68. o Secondo acconto da pagare entro il 2 dicembre (codice tributo 3813) 954,32 dato dalla differenza ( ,68 ) = 954,32. 5

6 Ricalcolo Come accennato precedentemente, l ammontare dell acconto d imposta dovuto va determinato utilizzando, alternativamente, il metodo storico o il metodo previsionale. La scelta dell uno o dell altro metodo riguarda la singola imposta; così, ad esempio, può essere utilizzato il metodo storico per l IRPEF e il metodo previsionale per l IRAP. Nel caso di utilizzo del metodo storico i soggetti IRPEF e IRES, al verificarsi di specifiche ipotesi, devono procedere alla rideterminazione del reddito e dell imposta dell anno precedente (IRPEF/IRES/IRAP) base di calcolo degli acconti relativi all anno in corso. Ciò comporta che, con riferimento agli acconti 2013, per poter eseguire tale ricalcolo è necessario: rideterminare il reddito 2012 (applicando le nuove regole); rideterminare l imposta dovuta per il 2012 sul reddito rideterminato 2012; utilizzare l imposta rideterminata come base di calcolo per la determinazione degli acconti dovuti per il Al fine di analizzare le diverse fattispecie che comportano il ricalcolo dell acconto si rinvia alla nostra Fiscal Adempimento n. 42 dell Di seguito di fornisce una pratica check list da utilizzare per il ricalcolo dell acconto. Contribuente Anno Imposta/contributo Acconto (metodo storico) Ricalcolo Acconto (Ricalcolato) Motivazione1 Irpef Ires Irap IVS Gestione separata Inps Cedolare secca 6

7 1. Metodo previsionale. Principali casi di ricalcolo dell acconto 2. Modifiche alle disposizioni fiscali Nota 1 A B C D E F G H I L M N O Società di comodo: reddito minimo (aumento aliquota per soggetti Ires al 38%). Lavori frontalieri: detassazione parziale del reddito da lavoro dipendente. Titolari di redditi fondiari: rivalutazione reddito dominicale e agrario. Soggetti non residenti: Detrazioni per carichi di famiglia. Automezzi deducibilità limitata: ricalcolo con percentuali di deducibilità vigenti. Possessori imbarcazioni e navi da diporto: imposta sostitutiva per noleggio occasionale. Startup innovative: esclusione dal reddito imponibile Ires del 20% degli investimenti. Impianti distribuzione carburante: proroga deduzione forfettaria del reddito d impresa. Attività immateriali e partecipazioni: riallineamento dei valori ai fini Ires. Risarcimento danni sisma 2012: Non imponibilità ai fini imposte sul reddito e Irap. Immobili locati: non imponibilità se oggetto di sospensione dello sfratto. Reti imprese: detassazione utile accantonato a riserva. Obbligazioni specifiche: parziale irrilevanza ritenute subite. - Riproduzione riservata - 7