SECONDO O UNICO ACCONTO IRES E IRAP. Settore Diritto d Impresa e Fisco Area Fiscale e Societaria

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1 SECONDO O UNICO ACCONTO IRES E IRAP

2 NORMATIVA Art. 4, D.L. 2 marzo 1989, n.69 Art. 17, comma 3, DPR 7 dicembre 2001, n. 435 Art. 30, comma 2, D. Lgs. 15 dicembre 1997, n. 446 Art. 1, commi 269 e 403, Legge 27 dicembre 2006, n. 296 Art. 15-bis, D.L. 2 luglio 2007, n. 81

3 Soggetti interessati 1. Società di capitali (Spa, Sapa, Srl ecc.) residenti nel territorio dello Stato 2. Enti pubblici, privati e i trust che svolgono attività commerciale 3. Enti pubblici, privati e i trust che svolgono attività non commerciale 4. Società ed enti di ogni tipo non residenti

4 DETERMINAZIONE DELL ACCONTO IRES E IRAP Per il % Metodo storico Metodo previsionale

5 Misura: 40 % VERSAMENTO 1 a RATA Se d importo superiore a 103 euro (RN 16 > 257 euro): Soggetti con esercizio coincidente con l anno solare ENTRO IL 16 GIUGNO (o 16 luglio + 0,4%) Soggetti con esercizio non coincidente con l anno solare ENTRO IL 16 del 6 MESE DEL PERIODO D IMPOSTA (dopo 30 giorni con lo 0,4%)

6 VERSAMENTO 2 a O UNICA RATA D ACCONTO Misura: 60% o 100% Soggetti con esercizio coincidente con l anno solare ENTRO IL 30 NOVEMBRE Soggetti con esercizio non coincidente con l anno solare ENTRO L 11 MESE DEL PERIODO D IMPOSTA

7 L ACCONTO NON E DOVUTO SE: - non superiore a 20,66 - è iniziata l attività nel è cessata l attività nel no IRES/IRAP nel 2006 (metodo storico) - no IRES/IRAP nel 2007 (metodo previsionale)

8 DETERMINAZIONE DELL ACCONTO IRES E IRAP Metodo storico IRES: 100% Rigo RN 16 Unico 2007 SC Rigo RN 28 Unico 2007 ENC IRAP: 100% Rigo IQ 104 (soc. di cap. e enti comm.) Rigo IQ 90 (enti non comm.) NO SANZIONI

9 METODO STORICO Rideterminazione dell acconto Ires/Irap FACOLTA OBBLIGO Se l acconto rideterminato è minore Se l acconto rideterminato è maggiore

10 METODO STORICO Rideterminazione dell acconto Ires/Irap Norme interessate: Art. 1, commi da 401 a 403, L. n.296/06 spese telefonia Art. 15-bis, DL n. 81/07 spese autovetture Art. 1, commi da 266 a 268, L. n.296/06 cuneo fiscale (solo Irap)

11 METODO STORICO Rideterminazione dell acconto Ires/Irap Procedura: Rideterminare il reddito d impresa/valore della produzione 2006 con le nuove regole Rideterminare la nuova Ires/Irap Quantificare il nuovo acconto totale (100% della nuova imposta) Sottrarre quanto già versato con la prima rata Versare per differenza

12 METODO STORICO Rideterminazione dell acconto Ires/Irap Nuove regole: Spese telefoniche Fino al 2006 I costi d acquisto, impiego e manutenzione Deducibilità 100% telefonia fissa 50% telefonia mobile

13 Dal 2007 I costi d acquisto, impiego e manutenzione Deducibilità 80% telefonia fissa 80% telefonia mobile EFFETTI SULL ACCONTO

14 Es. di ricalcolo per la Società X Srl R.I. Unico Ires Spese tel. fisso deducibile Spese tel. Mobile deducibile 500 Tot deducibile Con le nuove regole Spese tel. fisso deducibile Spese tel. Mobile deducibile 800 Tot deducibile R.I. rideterm nuova Ires Acconto (1 a rata a rata 5.960) OBBLIGO DI RICALCOLO

15 Nuove regole: Rideterminazione dell acconto Costi/Spese autovetture Percentuale deducibilità costi/spese auto TIPO AUTO Fino al 2005 D.L. n. 262/06 (come da Unico 2007) D.L. n. 81/07 per il 2006 D.L. n. 81/07 per il 2007 AZIENDALE 50% 0% 20% 40% USO PROMISCUO 100% Fringe benefit dipendente 65% 90%

16 Rideterminazione dell acconto Costi/Spese autovetture SEMPRE FACOLTA NO RIDETERMINAZIONE (acconto su RN16 e IQ 104) 3 0pzioni D.L. 81/07 RIDETERMINAZIONE REGOLE 2006 (20% e 65%) RIDETERMINAZIONE REGOLE 2005 (50% e 100%)

17 Es. di ricalcolo per la Società X Srl R.I. Unico Ires Spese auto az deducibile 0 Spese auto u.p.d deducibile 500 (fr.ben.) Tot deducibile a opzione: Ires da Unico Acconto (1 a rata 3960) 2 a rata 5.940

18 2 a opzione: Con le regole 2006 (art. 15-bis comma 9 D.L. 81/07) R.I. Unico Ires Spese auto az deducibile 0 Spese auto u.p.d deducibile 500 (fr.ben.) Tot deducibile 500 Spese auto az deducibile (20%) 400 Spese auto u.p.d deducibile (65%) Tot deducibile R.I. rideterm nuova Ires Nuovo Acconto (1 a rata 3960) 2 a rata 5.330

19 3 a opzione: Con le regole 2005 (art. 15-bis comma 10 D.L. 81/07) R.I. Unico Ires Spese auto az deducibile 0 Spese auto u.p.d deducibile 500 (fr.ben.) Tot deducibile 500 Spese auto az deducibile (50%) Spese auto u.p.d deducibile (100%) Tot deducibile R.I. rideterm nuova Ires Nuovo Acconto (1 a rata 3960) 2 a rata 4.785

20 Rideterminazione dell acconto Irap SEMPRE FACOLTA Cuneo fiscale Deducibilità dei contributi previdenzali e assistenziali per i lavoratori a tempo indeterminato Deduzione di 5.000/ euro per ogni lavoratore a tempo indeterminato impiegato nel periodo d imposta Per il % da febbraio a giugno e 100% da luglio

21 Non cumulabile con: Cuneo fiscale spese apprendisti, disabili, cfl, personale impiegato nella ricerca e sviluppo euro per dipendente (max 5) per i soggetti con componenti positivi non superiori a euro bonus incremento occupazionale

22 Rideterminazione acconto Irap Confronto Valore della produzione 2006 Valore della produzione 2006 come da dichiarazione Irap con applicazione del cuneo IQ 104 nuova Irap 2 a rata d acconto Irap

23 DETERMINAZIONE DELL ACCONTO IRES E IRAP Metodo previsionale Calcolo presuntivo del reddito/valore della produzione 2007 Determinazione della base imponibile presuntiva in base alle regole in vigore nel 2007 Calcolo dell Ires/Irap presuntiva del 2007 al netto di detrazioni e ritenute Versamento acconti Possibilità sanzioni - SI ravvedimento (anche Irap)

24 DETERMINAZIONE DELL ACCONTO IRES E IRAP Metodo previsionale Principali nuove regole del 2007 che rilevano nel calcolo: Spese/costi telefonia (deducibilità 80%) Spese/costi autovetture (deducibilità 40/90 %) Cuneo fiscale Eliminazione criterio del costo per la valutazione delle rimanenze delle opere ultrannuali iniziate dal 2007 (criterio del corrispettivo pattuito) Indeducibilità dei costi dei professionisti domiciliati in paesi black list No tassazione 5% dividendi all interno del consolidato per le delibere adottate dal 1/9/2007 (Finanziaria 2008)

25 DETERMINAZIONE DELL ACCONTO IRES E IRAP Metodo previsionale Ires/Irap prevista = Ires/Irap Unico 2008 < Ires/Irap Unico 2008 No sanzioni Sanzione 30% possibilità ravvedimento (3,75% o 6%)

26 VERSAMENTO DELL ACCONTO IRES E IRAP Modalità Esclusivamente in via telematica Col nuovo modello F24 Arrotondando gli importi al centesimo di euro Cod. tributo Periodo di riferimento per la 2 a o unica rata d acconto Ires per la 2 a o unica rata d acconto Irap

27 Casi particolari Ammortamenti dei fabbricati strumentali D.L. n. 223/06 e D.L. n. 262/06 Scorporo del valore del terreno (20-30%) Ammortamento della parte relativa al terreno indeducibile Fondo ammortamento al tutto imputato al fabbricato Se il f.do amm. al > 70/80% del valore dell immobile ammortamenti residui totalmente indeducibili

28 Ammortamenti dei fabbricati strumentali D.L. n. 118/07 (in vigore dal 4 agosto) Fondo ammortamento al ripartito tra terreno e fabbricato Eventuali quote di ammortamento non dedotte nel 2006 recuperabili con dichiarazione Unico 2007

29 Ammortamenti dei fabbricati strumentali D.L. n. 118/07 Ottobre 2007: Mancata conversione in legge Recupero di un credito Ires non supportato da alcuna norma vigente Calcolo dell acconto 2007 (storico/previsionale) con regole decadute N.B. La stessa norma è stata inserita nella Finanziaria 2008