Roma, 23 Novembre Prot. n. 630 /2010/AR/SS/GN. AI CORRISPONDENTI C.A.F. UIL S.p.A. LORO SEDI. Circolare n.: 28/2010

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1 C.A.F. UIL S.P.A. CENTRO ASSISTENZA FISCALE DELLA UNIONE ITALIANA DEL LAVORO SEDE LEGALE VIA DI SAN CRESCENZIANO, ROMA TELEFONO 06/ TELEFAX 06/ CAPITALE SOCIALE CODICE FISCALE PARTITA IVA SOCIETA PER AZIONI CON SOCIO UNICO UNIONE ITALIANA DEL LAVORO TRIBUNALE DI ROMA N. 9390/92 C.C.I.A.A. N ISCRIZIONE ALBO C.A.A.F. DIPENDENTI N Roma, 23 Novembre 2010 Prot. n. 630 /2010/AR/SS/GN AI CORRISPONDENTI C.A.F. UIL S.p.A. LORO SEDI Circolare n.: 28/2010 Oggetto: Acconti di Novembre: IRPEF, IRES, ed IRAP Come a Voi noto, entro il 30 Novembre di ogni anno, il contribuente che presenta la dichiarazione dei redditi è tenuto al versamento delle imposte a titolo di acconto per l anno successivo (art. 1 della Legge n. 97 del 23/03/1977). L entità dell acconto d imposta viene calcolata dal contribuente con riferimento alla dichiarazione dei redditi dell anno precedente fatta salvo, la facoltà di ricalcolare la debenza tributaria in funzione di minori previsioni reddituali per l anno in corso (metodo previsionale). Le misure degli acconti d imposta per l anno 2010 sono qui di seguito sintetizzate: TIPO D IMPOSTA PERCENTUALI ACCONTO 2010 IRPEF IRES IRAP (persone fisiche e società di persone) IRAP (soggetti Ires) 99% 100% 99% 100%

2 1. IRPEF L ammontare totale dell acconto IRPEF 2010 è pari al 99% dell importo esposto nel rigo RN34 Differenza del modello UNICO 2010 PF. A seconda dell importo così indicato, il versamento dell acconto potrebbe: non essere dovuto; effettuarsi in un'unica soluzione; essere versato in due rate. Schematizzando: RIGO RN34 DIFFERENZA ACCONTO IRPEF 2010 Non superiore ad euro 51,65 Superiore ad euro 51,65 ma non ad euro 257,52 Superiore ad euro 257,52 Non dovuto Versamento in unica soluzione entro il 30/11/2010 Versamento in due rate pari al: 39,6% (40% del 99%) del rigo RN34 entro il 16/06/2010 o 06/07/2010 (16/07/2010 o 05/08/2010 con la maggiorazione dello 0,40%); 59,4% (60% del 99%) entro il 30/11/2010 Ricalcolo dell acconto IRPEF in base al reddito presunto Come enunciato nelle premesse, al contribuente è consentita la possibilità di commisurare l acconto d imposta presumibilmente dovuta per l anno in corso, sempre al netto di detrazioni, crediti d imposta e ritenute d acconto subite. In sostanza, per ricalcolare l acconto d imposta si deve considerare la situazione reddituale presunta per l intero anno 2010 e ciò non solo in ordine ai redditi ma anche ai maggiori oneri deducibili o detraibili (ad esempio, spese per interventi di ristrutturazione edilizia e per il risparmio energetico), riduzioni di aliquote, costi e spese di rilevante importo sostenuti nell esercizio di impresa o lavoro autonomo etc. Inoltre, l importo da versare come seconda rata di acconto può essere ridotto od omesso, senza applicazione di sanzioni, purchè l acconto complessivo non sia inferiore a quanto dovuto a titolo di IRPEF per l anno in corso. Mentre, se il contribuente prevede di non percepire redditi nell anno in corso non è tenuto al versamento dell acconto. Come a Voi noto, tale metodo non è privo di rischi. Infatti, se la previsione dovrebbe risultare errata e, conseguentemente il contribuente ha versato un imposta minore di quella dovuta, 2

3 l Ufficio applivherà una sanzione per insufficiente versamento pari al 30% della minore imposta versata che potrà, comunque, essere sanata avvalendosi dell istituto del ravvedimento operoso (vedi paragrafo 8 che segue). 2. IRES Utilizzando il metodo storico, l ammontare dell acconto IRES 2010 è pari al 100% dell importo IRES dovuta o differenza a favore del contribuente esposta nei seguenti righi: - rigo RN17 del modello UNICO 2010 SC; - rigo RN28 del modello UNICO 2010 ENC. In base all importo indicato, il versamento: non va effettuato; va effettuato in un unica soluzione; va effettuato in due rate. Schematizzando: RIGO RN17 RIGO RN28 ACCONTO IRES 2010 Non superiore ad euro 21,00 Superiore ad euro 21,00 ma non ad euro 257 Superiore ad euro 257 Non dovuto Versamento in unica soluzione entro il 30/11/2010 se l esercizio è coincidente con l anno solare (entro l ultimo giorno dell 11 mese dell esercizio negli altri casi); Versamento in due rate pari al: 40% del rigo RN17 / RN28 entro il 16/06/2010 o 06/07/2010 (16/07/2010 o 05/08/2010 con la maggiorazione dello 0,40%) se l esercizio coincide con l anno solare e il bilancio è approvato nei termini ordinari (diversamente, entro il termine per il versamento del saldo 2009); 60% del rigo RN17 / RN28 entro il 30/11/2010 se l esercizio coincide con l anno solare (diversamente, entro l ultimo giorno dell 11 mese dell esercizio) Si ritiene utile evidenziare come per determinare l eventuale obbligo del versamento di acconto IRES per gli enti non commerciali, occorre considerare l importo indicato nel rigo RN28 del Modello UNICO 2010 ENC, nel rispetto delle regole sopra illustrate. 3

4 3. IRAP L ammontare dell acconto IRAP 2010 segue le medesime regole da applicare per le imposte sul reddito (IRPEF o IRES). Per il calcolo si farà riferimento all importo iscritto nel Totale imposta esposto nel rigo IR22 del modello IRAP Il versamento andrà perfezionato considerando le seguenti misure: - per i soggetti IRPEF: per il 99% di quanto esposto nel rigo IR22; - per i soggetti IRES: per il 100% di quanto esposto nel rigo IR22. Anche l acconto IRAP può essere perfezionato in un unico versamento o in due rate annue in base all ammontare dell importo dovuto. Le regole da applicare sono le stesse sopra esposte con riferimento all acconto IRPEF se il soggetto interessato è gravato da Imposta sulle Persone Fisiche (IRPEF), E all acconto IRES se il contribuente è gravato dall Imposta sulle Società di Capitali. 4. L agevolazione Tremonti-ter per investimenti I contribuenti che si avvalgono della c.d. Tremonti ter di cui all art. 5, del D.L. n. 78/2009, sulla detassazione degli investimenti in nuovi macchinari e nuove attrezzature, non devono tener conto, ai fini del calcolo degli acconti, degli effetti derivanti dalla predetta agevolazione. Infatti, il citato Decreto prevede espressamente che l agevolazione può essere fruita esclusivamente in sede di versamento a saldo delle imposte sui redditi dovute per il periodo d imposta di effettuazione degli investimenti. L agevolazione citata non rileva ai fini IRAP e quindi non si riflette sulla determinazione del relativo acconto. 5. Contribuenti minimi I soggetti che usufruiscono del regime dei minimi sono tenuti al versamento di un imposta sostitutiva pari al 20% del reddito netto. Nel periodo d imposta nel quale avviene il passaggio dal regime ordinario al regime agevolato, l acconto deve essere calcolato senza tener conto del passaggio al regime dei minimi, nel quale, probabilmente, godrà di una imposizione minore. L Agenzia delle Entrate, nella Circolare n. 13/E del 26/02/2008, ha reso noto che l unica modalità di determinazione dell acconto dovuto per l anno di accesso al regime è il metodo storico, con esclusione quindi della possibilità di utilizzare il metodo previsionale. I soggetti che hanno adottato il regime dei minimi a decorrere dal periodo d imposta precedente sono tenuti al versamento dell acconto dell imposta sostitutiva risultante dal quadro CM, rigo CM18 imposta a debito del Modello UNICO 2010 PF, in quanto agli stessi si 4

5 applicano tutte le disposizioni vigenti in materia di acconto dell imposta, compensazione e rateazione. Si ricorda che i soggetti che si avvalgono del regime fiscale dei contribuenti minimi sono esonerati dal versamento dell acconto IRAP. 6. Modalità di versamento Entro il prossimo 30/11/2010 in conformità con quanto già esposto nelle tabelle che qui precedono, si dovrà effettuare il pagamento della seconda o unica rata dell acconto Il secondo acconto non può essere rateizzato ma, e andrà versato in soluzione unica. Il pagamento sarà eseguito con modalità telematiche da tutti i soggetti possessori di partita IVA, fruendo del modello F24. I codici tributo da utilizzare sono i seguenti: IMPORTO DA VERSARE CODICE TRIBUTO PERIODO DI RIFERIMENTO Acconto IRPEF Acconto IRES Acconto IRAP Acconto imposta sostitutiva minimi Per il versamento dell IRAP, in sede di compilazione del modello F24, va indicato, anche il codice della Regione o della Provincia autonoma beneficiaria del tributo. Nel caso in cui l attività sia svolta in più Regioni / Provincie autonome, il versamento va effettuato indicando il codice della Regione / Provincia autonoma alla quale compete l imposta netta più elevata nel quadro IR. Sarà onere dell Amministrazione Finanziaria effettuare la corretta ripartizione fra le Regioni / Provincie autonome ed operare i conseguenti conguagli. 7. Compensazione Per il versamento dell acconto 2010, il contribuente può utilizzare la compensazione verticale od orizzontale. - compensazione verticale: si attua utilizzando imposte/contributi della stessa natura e nei confronti dello stesso Ente impositore (esempio: credito IRPEF / IRES 2009 con acconto IRPEF / IRES 2010) senza la necessità di utilizzare il modello F24; 5

6 - compensazione orizzontale: si attua utilizzando imposte / contributi di natura diversa e/o nei confronti di diversi Enti impositori (esempio: credito IVA 2009 con acconto IRAP 2010). Deve essere compilato il modello F24. Si ricorda, per quanto riguarda il credito IVA, che il D.L. n. 78/2009 ha previsto: per importi superiori ad euro ,00: si deve preventivamente presentare la dichiarazione IVA (o il modello IVA TR per i crediti trimestrali) ed utilizzare i canali telematici dell Agenzia delle Entrate (Entratel o Fisconline); per importi superiori ad euro ,00: è necessario far apporre il visto di conformità alla dichiarazione IVA. 8. Ravvedimento operoso Il mancato o insufficiente versamento degli acconti può essere sanato aderendo all istituto del ravvedimento operoso. L art. 16, comma 5, D.L. n. 185/2008, ha previsto una riduzione del costo della regolarizzazione fissando la sanzione ridotta nelle seguenti misure: 2,50% (1/12 del 30%) se il pagamento è eseguito entro 30 giorni dalla scadenza; 3% (1/10 del 30%) se il pagamento è eseguito oltre 30 giorni ed entro il termine di presentazione della dichiarazione relativa all anno nel quale si è compiuta la violazione. Contestualmente, saranno versati gli interessi, calcolati a giorni nella misura dell 1%, ed indicati separatamente nel modello F24 con gli specifici codici tributo. Cordiali saluti Il Responsabile dell Assistenza Fiscale (Dott. Sergio Scibetta) Il Consiglio d Amministrazione 6