Acconti d imposta per il 2017: scadenza, misure e... ricalcolo

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1 Articolo pubblicato su FiscoOggi ( Attualità Acconti d imposta per il 2017: scadenza, misure e... ricalcolo 24 Novembre 2017 Appuntamento imminente con il secondo anticipo dell anno che, a differenza del primo, dovrà essere versato per intero, senza possibilità di suddividere il dovuto in rate La stagione degli acconti è agli sgoccioli: giovedì 30 novembre, infatti, scade il termine per il versamento della seconda o unica rata degli acconti Irpef, Ires, Irap e di diverse altre imposte. Sono chiamate all adempimento tutte le categorie di contribuenti (persone fisiche, società di persone ed equiparate e soggetti Ires), anche se con alcune differenze relative sia alla misura dell acconto sia alle modalità di versamento. In merito a queste ultime, tenuto conto del denominatore comune, costituito dall utilizzo dell F24, l unica diversità riguarda le procedure di presentazione del modello, obbligatoriamente telematiche solo per i titolari di partita Iva, e l utilizzo di diversi codici tributo. Più articolato, invece, si presenta il calcolo dell importo da pagare, che dipende sia dalla tipologia d imposta sia da quella di contribuente. In ogni caso, una volta determinato l acconto autunnale, questo dovrà essere versato per intero, senza la possibilità di rateizzare la somma, concessa in occasione del pagamento della prima tranche. Metodo storico e metodo previsionale In linea generale sono due i criteri attraverso i quali procedere al calcolo dell acconto: metodo storico - il calcolo viene effettuato sulla base dell imposta dovuta per l anno 1 di 5

2 precedente (2016), al netto di detrazioni, crediti d imposta e ritenute d acconto risultanti dalla relativa dichiarazione dei redditi metodo previsionale il calcolo viene effettuato sulla base dell imposta presumibilmente dovuta per l anno in corso (2017), considerando, quindi, i redditi che il contribuente ipotizza di realizzare nonché gli oneri deducibili/detraibili che dovrebbero essere sostenuti e i crediti d imposta spettanti. Acconto Irpef In generale, la misura dell acconto deve essere determinata in base a quanto dichiarato in Redditi Pf In pratica, il contribuente deve riprendere la sua dichiarazione e leggere il risultato evidenziato nel rigo RN34 (differenza): su questo importo deve essere applicata una determinata percentuale normativamente prestabilita che, per il 2017, è fissata al 100%. Tuttavia, in alcuni casi l acconto non è dovuto: ad esempio, se l importo indicato nel rigo RN34 non supera 52 euro oppure nell anno precedente non sono stati conseguiti redditi e, quindi, non è stata presentata la dichiarazione. Se l importo risultante dal rigo RN34 è pari o superiore a 52 euro, ma non superiore a 258 euro, l acconto deve essere versato in un unica soluzione entro il prossimo 30 novembre. Qualora, invece, l importo risultante dal rigo RN34 è superiore a 258 euro, l acconto deve essere versato in due rate: la prima, stabilita nella misura del 40%, andava pagata entro il 30 giugno scorso, in corrispondenza del saldo 2016, ovvero nel termine del 31 luglio con la maggiorazione dello 0,40% la seconda, il restante 60%, entro il prossimo 30 novembre. Quanto detto si addice ai contribuenti che hanno una situazione reddituale stabile. Al contrario, coloro che, per l anno in corso, presumono di avere un risultato economico inferiore possono ricorrere al metodo previsionale. Questa scelta può essere vantaggiosa, ma sicuramente più incerta e rischiosa. Infatti, da un lato, comporta la riduzione (o il non pagamento dell acconto), dall altro espone al rischio di errore, con il conseguente versamento di un acconto in misura inferiore rispetto a quanto realmente dovuto e la successiva applicazione di sanzioni e interessi sulla differenza non versata. Al di là del metodo scelto per la sua determinazione, per il versamento, entro il 30 novembre, della 2 di 5

3 seconda o unica rata dell acconto Irpef 2017 deve essere utilizzato il modello di pagamento F24, nel quale va indicato il codice tributo 4034 (Irpef - acconto seconda rata o acconto in unica soluzione). Acconto Ires Giovedì 30 novembre, all appello dell acconto 2017 sono chiamati anche i soggetti Ires con periodo d imposta coincidente con l anno solare. Anche per questi soggetti l acconto è fissato nella misura del 100%. Se viene utilizzato il metodo storico, per il calcolo dell acconto dovuto bisogna fare riferimento al rigo RN17 del modello Redditi Sc 2017 o al rigo RN28 del modello Redditi Enc 2017 ( Ires dovuta o differenza a favore del contribuente ). L acconto non è dovuto se gli importi indicati in tali righi non supera i 21 euro. I versamenti di acconto Ires sono effettuati in due rate salvo che il versamento della prima rata non superi 103 euro. Il 40% dell acconto dovuto è versato alla scadenza della prima rata e il residuo importo (60%) alla scadenza della seconda, cioè entro il prossimo 30 novembre. Per la determinazione dell acconto Ires, non si può tener conto, nella misura del 70%, delle ritenute sugli interessi, premi e altri frutti dei titoli, scomputate per il periodo d imposta precedente. In alternativa al metodo storico, è possibile ricorrere al metodo previsionale: in tal caso, il soggetto Ires, che ritiene di realizzare un minor reddito nel 2017, può parametrare l acconto all imposta che presume di dover versare per l anno successivo. Anche in questo caso il contribuente si espone al rischio di errore con la possibilità di dover successivamente pagare sanzioni e interessi sull importo non versato. I soggetti Ires, in sede di compilazione del modello F24, devono indicare il codice tributo 2002 ( Ires acconto - seconda rata o acconto in unica soluzione). Acconto Irap Il versamento in acconto dell Irap deve essere effettuato secondo le stesse regole stabilite per le imposte sui redditi. Il codice tributo da utilizzare per il pagamento, entro il prossimo 30 novembre, della seconda rata (o, nei casi previsti, dell acconto in unica soluzione) e da indicare sul modello F24 è il Acconto cedolare secca RB12 è il rigo del modello Redditi Pf riservato all acconto della cedolare secca, l imposta sui canoni derivanti dalla locazione di immobili a uso abitativo che sostituisce l Irpef e le relative addizionali, nonché l imposta di registro e di bollo sui contratti di locazione. 3 di 5

4 Per stabilire se è dovuto o meno l acconto relativo alla cedolare secca per il 2017 bisogna controllare l importo indicato nel rigo RB11, colonna 3, ( Totale imposta cedolare secca ). Se questo importo non supera 52 euro, l acconto non è dovuto; se, invece, è superiore, è dovuto l acconto nella misura del 95% del suo ammontare. Per quanto riguarda modalità e termini di versamento si applicano le regole previste per l Irpef. Per il pagamento con F24 della seconda rata si utilizza il codice tributo Gli altri contribuenti e tributi interessati All appuntamento di giovedì 30 novembre sono chiamati anche coloro che si avvalgono del regime agevolato per l imprenditoria giovanile e lavoratori in mobilità (articolo 27, comma 1, Dl 98/2011) e i contribuenti di piccole dimensioni che aderiscono al regime forfetario agevolato (articolo 1, commi 54-89, legge 190/2014). Tali contribuenti, nell F24 indicano i seguenti codici tributo: 1794 imposta sostitutiva sul regime fiscale di vantaggio per l imprenditoria giovanile e lavoratori in mobilità acconto seconda rata o in unica soluzione 1791 imposta sostitutiva sul regime forfetario - acconto seconda rata o in unica soluzione. La scadenza del 30 novembre interessa anche altri tributi, come l Ivie e l Ivafe, rispettivamente imposta sul valore degli immobili situati all estero e imposta sulle attività finanziarie detenute all estero. E, poi, naturalmente, le addizionali e le maggiorazioni all Irpef e/o all Ires. Questi i codici tributo per il pagamento della seconda rata o dell acconto in unica soluzione: 4045 imposta sul valore degli immobili situati all estero, a qualsiasi uso destinato dalle persone fisiche residenti nel territorio dello Stato 4048 imposta sul valore delle attività finanziarie detenute all estero dalle persone fisiche residenti nel territorio dello Stato 4004 addizionale Irpef 2005 addizionale Ires 2014 addizionale Ires 4% settore petrolifero e gas 2019 maggiorazione Ires (per le società di comodo). Le ipotesi di ricalcolo dell acconto In alcuni casi è necessario effettuare il ricalcolo dell acconto dovuto per il 2017, attraverso la 4 di 5

5 rideterminazione dell imposta dovuta con riferimento ai redditi Quest ultima deve essere utilizzata come nuovo parametro di riferimento per la determinazione dell acconto Ad esempio, devono procedere al ricalcolo dell acconto: gli esercenti di impianti di distribuzione di carburante (l acconto dovuto deve essere calcolato senza tener conto degli effetti della deduzione forfettaria prevista per la determinazione del reddito di tali contribuenti) gli esercenti attività di noleggio occasionale di imbarcazioni e navi da diporto (per il calcolo dell acconto non deve essere considerata l eventuale applicazione dell imposta sostitutiva del 20%) gli enti creditizi e finanziari che, nel 2016, hanno dedotto svalutazioni e perdite su crediti. Per questi componenti reddituali, infatti, il Dl 83/2015 ha sancito l integrale deducibilità nell esercizio di imputazione a conto economico, con la previsione di uno specifico regime transitorio. In merito alla determinazione degli acconti dovuti, tali soggetti non devono tener conto delle nuove regole i contribuenti Ires che nel 2016 hanno beneficiato dell Ace, i quali devono ricalcolare l acconto relativo al 2017 sulla base del nuovo coefficiente applicabile per il 2017, cioè 1,6%. di Paola Pullella Lucano URL: 5 di 5