Imposte Dirette - IRPEF - IRES - IRAP - Cedolare Secca - Acconti
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- Paolina Alessi
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1 Prot. 107B/2011/AC/lm Milano, Circolare n. 107B/2011 AREA: Circolari, Fiscale Imposte Dirette - IRPEF - IRES - IRAP - Cedolare Secca - Acconti Con la presente comunicazione si illustrano le modalità di determinazione e versamento della seconda o unica rata dell'acconto IRPEF, IRAP ed IRES e della cedolare secca. Con riferimento agli argomenti in oggetto, si ricorda alle Associazioni in indirizzo la scadenza del 30 novembre 2011, termine entro il quale i contribuenti devono procedere al versamento degli acconti sulle imposte dirette (IRPEF, IRES per i soggetti con periodo di imposta coincidente con l'anno solare) e dell'imposta regionale sulle attività produttive (IRAP), dovuti per l'anno 2011 e commisurati ai dati risultanti dall'ultima dichiarazione dei redditi presentata. Persone Fisiche e Società di Persone Acconto IRPEF Misura del versamento L'imposta da versare a titolo di acconto è pari al 99% dell'importo del rigo RN33 "Differenza" del mod. Unico 2011 PF. I contribuenti sono obbligati ad effettuare in una o due rate o a non effettuare il versamento dell'acconto, in relazione all'ammontare del suddetto rigo RN33 del mod. UNICO 2011 PF, secondo lo schema A riportato nell allegato. Soggetti esonerati dal versamento Sono esonerati dal versamento: i contribuenti che hanno indicato al rigo RN33 del proprio Mod. UNICO 2011 PF Pagina 1 / 6
2 un importo non superiore a 51,65; gli eredi dei contribuenti che sono deceduti nel 2010 o nel periodo 1 gennaio - 30 novembre 2010; i contribuenti che hanno cessato l'attività nel 2010 e non hanno altri redditi per il 2011; i contribuenti che, avendo iniziato l'attività nel 2011, non hanno avuto redditi per il Esecuzione del versamento in misura ridotta Il versamento può essere eseguito in misura ridotta da quei contribuenti che prevedono con certezza di conseguire nell'anno in corso un reddito complessivo inferiore a quello dell'anno precedente. In tal caso è sufficiente che essi versino complessivamente come acconto per i redditi 2011 il 99% dell'imposta che risulterà per l'anno in corso, al netto delle detrazioni, ritenute d'acconto e crediti d'imposta. In particolare, dovranno prestare la massima attenzione nel ricalcolare il debito d'imposta: coloro che hanno costituito nel 2011 un'impresa familiare oppure hanno variato nell'anno i rapporti di partecipazione agli utili; coloro che prevedono di cessare o ridurre l'attività; coloro che prevedono di sostenere o hanno già sostenuto nel corso dell'anno rilevanti costi occasionali; coloro che prevedono di avere maggiori oneri deducibili. Si rammenta che in caso di errata quantificazione, in sede di acconto, del reddito relativo al 2011, e, conseguentemente, di versamento dell'acconto in misura inferiore a quella dovuta, si incorre nelle sanzioni previste per la fattispecie di omesso versamento dell'acconto, con possibilità di ricorrere al ravvedimento operoso, come verrà illustrato successivamente nell'ultimo paragrafo concernente le sanzioni. Acconto IRAP Persone Fisiche e Società di Persone Per il periodo di imposta 2011 le persone fisiche e le società di persone determinano l'acconto IRAP in misura pari al 99% di quanto risultante al rigo IR22 "Totale imposta" - Mod. IRAP 2011". Pagina 2 / 6
3 Per stabilire se l'acconto è dovuto e se il versamento deve essere effettuato in un'unica soluzione o in due rate, occorre considerare quanto esposto nella tabella sopra riportata riguardante l'acconto IRPEF facendo riferimento al rigo IR22 del mod. IRAP Contribuenti Minimi Acconto IRPEF Il nuovo regime dei minimi (vd. ns. circ. n.72/2011) decorre dal Conseguentemente rimane inalterata la situazione relativa al 2011 che prevede, come in passato, per il calcolo ed il versamento dell'acconto dell'imposta sostitutiva dovuta dai contribuenti minimi, che vengano applicate le disposizioni in materia di versamento dell'imposta sui redditi delle persone fisiche. L'unica modalità di determinazione dell'acconto dovuto per l'anno di accesso al regime è il metodo storico. I soggetti che hanno adottato il regime dei minimi nel 2010 e lo applicano anche il 2011 per calcolare l'ammontare dell'acconto dovuto con il metodo storico, devono fare riferimento a quanto esposto a rigo CM14 "Differenza" del Mod. UNICO 2011 ed applicare le regole previste per i soggetti IRPEF, sulla base dello schema precedentemente illustrato. Imprese familiari in regime dei minimi Si ricorda che, in caso di imprese familiari in regime dei minimi, l'acconto dell'imposta sostitutiva è dovuto dal titolare anche per la quota imputabile ai collaboratori dell'impresa familiare. Nel caso di imprese familiari, infatti, l'imposta sostitutiva da versare sul reddito d'impresa è calcolata sul reddito al lordo delle quote assegnate al coniuge e ai collaboratori familiari ed è dovuta solo dall'imprenditore. Per evitare una doppia tassazione, i collaboratori familiari sono esonerati dagli obblighi dichiarativi e di versamento, limitatamente al reddito dell'impresa familiare; tale esonero riguarda anche il versamento degli acconti dell'imposta sostitutiva per la parte riferibile al reddito derivante dalla partecipazione all'impresa familiare. Acconto IRAP I contribuenti minimi non sono assoggettati ad IRAP e, pertanto, non sono tenuti a versare l'acconto IRAP Pagina 3 / 6
4 Modalità di Versamento Il versamento della seconda rata o il versamento in unica soluzione dell'acconto sui redditi relativi all'anno 2011 vanno effettuati entro il 30 novembre 2011 utilizzando il mod.f24, fermo restando per i titolari di partita IVA l'obbligo di utilizzare esclusivamente il canale telematico (potete trovare l Elecon Codici nello Schema B dell allegato). Sanzioni Ravvedimento operoso Il contribuente può utilizzare, tramite il mod.f24, l'istituto del ravvedimento operoso, ottenendo, in tal modo, una riduzione della sanzione, come qui di seguito indicato: 0,2% dell'importo versato per ogni giorno di ritardo fino al 14 giorno successivo alla scadenza; 3% (1/10 del 30%) se il pagamento è eseguito tra 15 e 30 giorni dalla scadenza; 3,75% (1/8 del 30%) se il pagamento è eseguito oltre 30 giorni ed entro il termine di presentazione della dichiarazione relativa all'anno di violazione. Oltre alla sanzione ridotta, occorre versare anche gli interessi legati pari al 1,5% su base annua decorrente dal giorno successivo a quello di scadenza e fino alla data del pagamento da esporre separatamente con specifici codici tributo. Società di Capitali e Altri Soggetti IRES Acconto IRES Le società di capitali, gli enti commerciali, gli altri enti ed organizzazioni con o senza personalità giuridica soggetti ad IRES sono tenuti ad operare il versamento della seconda o unica rata dell'acconto dell'ires, dovuta per il 2010, entro il 30 novembre 2011, nel caso in cui il loro esercizio sociale o periodo di gestione coincida con l'anno solare. Per i soggetti con periodo d'imposta non coincidente con l'anno solare, il versamento della seconda o unica rata d'acconto va effettuataentro l'undicesimo mese dell'esercizio. L'acconto IRES per il 2011 dovuto da società di capitali, enti commerciali ed equiparati, enti non commerciali è pari al 100%. Ai fini della determinazione dello stesso i righi di riferimento sono i seguenti: Pagina 4 / 6
5 rigo RN17 "IRES dovuta o differenza a favore del contribuente" del mod. UNICO 2011 SC; rigo RN28 "IRES dovuta o differenza a favore del contribuente" del mod. UNICO 2011 ENC. L'acconto può non essere dovuto o, se dovuto, va versato in unica soluzione o in due rate a seconda dell'importo indicato al rigo di riferimento. Per maggior chiarezza, si rimanda allo schema C dell allegato. Acconto IRAP Società di Capitali e Altri Soggetti IRES Per il periodo d'imposta 2011 le società di capitali, gli enti commerciali ed equiparati e gli altri soggetti IRES determinano l'acconto IRAP in misura pari al 100% di quanto risultante al rigo IR22 "Totale imposta" del Mod. IRAP Per stabilire se l'acconto è dovuto e se il versamento deve essere effettuato in un'unica soluzione o in due rate occorre considerare quanto esposto nello Schema C riguardante l'acconto IRES facendo riferimento al rigo IR22 del mod. IRAP 2011 (potete trovare l Elenco Codici nello Schema D dell allegato). Sanzioni Chi non esegue, in tutto o in parte, alle prescritte scadenze, i versamenti in acconto, è soggetto alla sanzione amministrativa pari al trenta per cento dell'importo non versato. Ravvedimento operoso Il contribuente può utilizzare, tramite il mod.f24, l'istituto del ravvedimento operoso, ottenendo, in tal modo, una riduzione della sanzione, come qui di seguito indicato: 0,2% dell'importo versato per ogni giorno di ritardo fino al 14 giorno successivo alla scadenza; 3% (1/10) del 30%) se il pagamento è eseguito tra 15 e 30 giorni di scadenza; 3,75% (1/8 del 30%) se il pagamento è eseguito oltre 30 giorni ed entro il termine di presentazione della dichiarazione relativa all'anno di violazione. Oltre alla sanzione ridotta, occorre versare anche gli interessi legali pari al 15% su base annua decorrente dal giorno successivo a quello di scadenza e fino alla data del pagamento. Acconto Cedolare Secca Pagina 5 / 6
6 Powered by TCPDF ( Le persone fisiche che a decorrere dal 2011 si sono avvalse della c.d. "cedolare secca", ossia l'applicazione dell'imposta sostitutiva sui redditi derivanti dalla locazione di immobili ad uso abitativo, devono procedere al versamento dell'acconto di detta imposta sostituiva. L'acconto della "cedolare secca" è pari all'85% per l'anno 2011 ed il 95% a partire dal Per l'anno 2011 l'unica modalità di determinazione dell'acconto è il metodo previsionale. Per la misura ed i termini dei versamenti si rinvia alle modalità previsti per i versamenti IRPEF. Al fine di stabilire se tale versamento è dovuto in un'unica soluzione o in due rate o non è dovuto è necessario sommare tutti gli importi della cedolare secca dovuti per ciascun contratto di locazione. Se nel 2011 il contribuente opta per la cedolare secca solo per una parte dell'anno per il calcolo dell'acconto IRPEF 2011 non si dovrà considerare il reddito fondiario dei relativi immobili per la parte corrispondente del 2010 (troverete l Elenco Codici nello Schema E dell allegato). Pagina 6 / 6
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