Ai Signori Clienti Loro Indirizzi

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1 Marco martini commercialista e revisore dei conti Ai Signori Clienti Loro Indirizzi Cascina, OGGETTO: acconti d imposta 2013 Entro il prossimo lunedì 2 dicembre 2013 (il 30 novembre quest anno cade di sabato) andrà versata la seconda rata d acconto relativa alle imposte sui redditi ed Irap per l anno 2013 (nonché del secondo acconto INPS per i soggetti iscritti). Il secondo acconto è generalmente dovuto dalle persone fisiche, società semplici, società di persone e soggetti equiparati che hanno presentato la dichiarazione dei redditi Unico 2013 e dai soggetti IRES tenuti al modello Unico 2013 per i quali tale mese è l undicesimo dell esercizio sociale. La scadenza di novembre non interessa le addizionali IRPEF poiché: per l addizionale comunale IRPEF l acconto va versato entro il termine di versamento del saldo IRPEF per l addizionale regionale non sono dovuti acconti. La seconda rata d acconto è commisurata al 60% dell acconto complessivamente dovuto e può essere compensata in F24 con altre imposte e/o contributi. A differenza della prima rata d acconto, la seconda rata d acconto deve essere versata in unica soluzione (non è prevista la rateazione). Il versamento della seconda rata d acconto può essere compensato sia verticalmente (utilizzando crediti per imposte e/o contributi della stessa natura e nei confronti dello stesso Ente impositore e senza la necessità di utilizzare il modello F24) che orizzontalmente (utilizzando crediti per imposte e/o contributi di natura diversa e/o nei confronti di Enti impositori diversi). I versamenti vanno effettuati tramite modello F24 con i seguenti codici tributo: 2002 anno di riferimento 2013 IRES acconto seconda rata o pagamento in unica soluzione 4034 anno di riferimento 2013 IRPEF acconto seconda rata o pagamento in unica soluzione 3813 anno di riferimento 2013 IRAP acconto seconda rata o pagamento in unica soluzione via g. garibaldi cascina (pi) tel fax mail marco.martini@marcomartini.it web

2 Gli acconti possono essere calcolati con due metodi alternativi: il metodo storico e quello previsionale. IL METODO STORICO Il METODO STORICO prevede che i versamenti da effettuare a titolo di acconto (primo e secondo acconto) siano determinati sulla base delle imposte dovute per il periodo d imposta precedente. In particolare, l art. 11 del DL 76/2013 (quello che aveva rinviato dal 1 luglio al 1 ottobre 2013 l aumento dell aliquota ordinaria IVA dal 21% al 22%) ha previsto, a decorrere dal periodo d imposta 2013, l'incremento delle percentuali applicabili in caso di utilizzo del metodo storico: per l'irpef si passa dal 99% al 100%, e si tratta di un incremento a regime, per l'ires si passa dal 100 al 101%, con effetto solo sugli acconti L incremento interessa anche l IRAP poiché ai sensi dell art. 30, comma 3 del D.Lgs. 446/97, i relativi acconti sono corrisposti secondo le disposizioni previste per le imposte sui redditi. I versamenti del 2 dicembre 2013 effettuati con il metodo storico saranno pari alla differenza fra l'acconto complessivamente dovuto e l'importo versato dell'eventuale prima rata. Riepilogo: IRPEF 100% del rigo RN33 UNICOPF2013 persone fisiche IRAP (se dovuta) 100% del rigo IR21 IRAP2013 società di persone IRAP 100% del rigo IR21 IRAP2013 e equiparati IRES 101% del rigo RN17 UNICOSC2013 soggetti IRES* IRAP 101% del rigo IR21 IRAP2013 Per i soggetti IRES l incremento degli acconti dal 100% al 101% ha effetti solo per il 2013; dal 2014 si tornerà al 100%. IL METODO PREVISIONALE In alternativa all applicazione del metodo storico è sempre facoltà del contribuente commisurare i versamenti in acconto sulla base dell imposta che si prevede di determinare per l anno di competenza (c.d. metodo previsionale ). La previsione deve considerare l imposta dovuta per l anno in corso, al netto delle detrazioni, crediti d imposta e ritenute d acconto: per ricalcolare l acconto con il metodo previsionale si deve quindi considerare la situazione reddituale completa. Per le persone fisiche, in particolare, la previsione dell IRPEF dovuta non potrà limitarsi alla quantificazione dei redditi (di lavoro, professionali o d impresa) ma dovrà considerare anche gli oneri deducibili o detraibili, le detrazioni, i crediti d imposta e le eventuali ritenute subite.

3 E in ogni caso esclusa la facoltà di avvalersi del metodo previsionale per la determinazione dell acconto IRPEF nell anno in cui avviene il passaggio dal regime ordinario di tassazione a quello dei minimi; l acconto deve essere calcolato sulla base dell IRPEF dovuta per l anno precedente e senza tener conto delle disposizioni previste dal regime agevolato. Ricordiamo che, in caso di errore nella stima/previsione, con conseguente versamento inferiore a quanto effettivamente dovuto in sede di liquidazione delle imposte calcolate sul reddito 2013, sulle somme non versate si applicherà la sanzione del 30% oltre ad interessi. Quando il contribuente dovesse accorgersi di aver sbagliato la previsione (per difetto), potrà intervenire per correggere l errore mediante ravvedimento operoso (il ravvedimento operoso non è però ammesso per i contributi INPS), versando l ulteriore acconto dovuto e con riduzione della sanzione: a 1/10 (3%) se la violazione verrà sanata entro 30 giorni con versamento di imposta e interessi al tasso legale vigente (attualmente 2,5% annuo), a 1/8 (3,75%) se la violazione verrà sanata entro il termine previsto per la presentazione della dichiarazione per l anno 2013 con versamento di imposta e interessi al tasso legale vigente (attualmente 2,5% annuo). Esiste anche la possibilità di ricorrere al ravvedimento 'sprint' (che può essere effettuato entro i 14 giorni successivi alla scadenza del termine per il versamento versando una sanzione ridotta allo 0,2% per ogni giorno di ritardo; dallo 0,2% per un giorno di ritardo, fino al 2,80% per 14 giorni di ritardo) ma è una ipotesi riconducibile, in questa fattispecie, solo ai casi di mero errore o dimenticanza nei versamenti. Se invece il contribuente non sanasse il mancato versamento dell acconto mediante ravvedimento operoso, la predetta sanzione del 30% potrà comunque essere ridotta: ad un terzo (10%) nel caso in cui le somme dovute siano pagate entro 30 giorni dal ricevimento della comunicazione dell esito della liquidazione automatica (ex art. 36-bis del D.P.R. n. 600 del 1973); ai due terzi (20%) nei casi in cui le somme dovute siano pagate entro 30 giorni dal ricevimento della comunicazione dell esito del controllo formale (ex art. 36-ter del D.P.R. n. 600 del 1973). RIDETERMINAZIONE ACCONTI OBBLIGATORIA Anche quest anno, in diversi casi, sarà necessario procedere al ricalcolo obbligatorio degli acconti determinati con il metodo storico: Redditi d impresa e di lavoro autonomo - Costi auto

4 La legge di Stabilità per il 2013 ha previsto la riduzione della quota di deducibilità dei costi delle auto non utilizzate esclusivamente come beni strumentali dal 40% al 20%. La Legge 92/2012 aveva invece ridotto dal 90% al 70% la quota deducibile delle spese relative ai veicoli assegnati in uso promiscuo ai dipendenti per la maggior parte del periodo d imposta. Entrambe le riduzioni riguardano il periodo d imposta e la norma prevede espressamente che i nuovi liniti di deducibilità si applichino anche ai fini della determinazione degli acconti dovuti per il 2013 (determinati con il metodo storico) Redditi agricoli Per il triennio i redditi agricoli e dominicali da assoggettare alle imposte sui redditi vanno determinati con una doppia rivalutazione della rendita catastale: la prima dell'80% o 70%, rispettivamente per il reddito dominicale e il reddito agrario; la seconda, del 15%, con l'eccezione dei redditi provenienti da terreni agricoli, nonché da quelli non coltivati, posseduti e condotti dai coltivatori diretti e dagli Iap iscritti nella previdenza agricola, per i quali la rivalutazione è al 5%. Le rivalutazioni devono essere considerate nella determinazione degli acconti 2013 determinati con il metodo storico. Lavoro prestato in via continuativa all estero in zone di frontiera e in altri Paesi limitrofi Per i redditi di questa origine era prevista, nel 2012, una soglia di esenzione IRPEF pari a 6.700,00 euro. Dall anno d imposta 2013 la franchigia di esenzione è rimossa. Reti d impresa Le imprese che hanno presentato il modello RETI in quanto partecipano al contratto di rete (D.L. 78/2010), dovranno ricalcolare gli acconti determinati con il metodo storico, senza considerare le agevolazioni fruite (in questo specifico caso infatti il beneficio fiscale può essere fruito solo a saldo). A differenza di quanto accaduto nel 2012, non si renderà necessario il ricalcolo degli acconti nel caso di società che diventano di comodo nello stesso 2013 per effetto della perdita sistemica negli anni 2010/2012 (circolare 3/E del 4 marzo 2013). In tutti i casi in cui si rende necessario ricalcolare gli acconti determinati con il metodo storico dovrà assumersi, quale imposta del periodo precedente, quella che sarebbe derivata dall applicazione delle nuove norme in esame. PER I CLIENTI DELLO STUDIO Come traspare da questa circolare informativa (seppur non esaustiva), il calcolo degli acconti si presenta come un operazione piuttosto complicata.

5 Per procedere al calcolo degli importi dovuti necessitiamo della Vostra collaborazione e nei prossimi giorni Vi contatteremo per valutare insieme la situazione e definire le modalità e le tempistiche per l eventuale ricalcolo degli acconti. I Clienti che volessero adottare il metodo di calcolo previsionale, potranno anche fornirci le dovute istruzioni compilando e recapitandoci l allegato modello. Siamo a disposizione per qualsiasi chiarimento e per supportarvi nei calcoli e nelle stime da effettuare. Distinti saluti. Marco Martini

6 OGGETTO: calcolo riduzione acconti 2013 Con la presente Vi chiediamo di ricalcolare gli acconti delle imposte e di eventuali contributi di nostra competenza da versare a titolo di acconto nell anno 2013 sulla base delle seguenti indicazioni: IRPEF (ed eventualmente INPS) imponibile netto per il periodo d imposta 2013 da noi previsto in eventualmente con ritenute d acconto subite per IRES imponibile netto per il periodo d imposta 2013 da noi previsto in eventualmente con ritenute d acconto subite per IRAP imponibile netto per il periodo d imposta 2013 da noi previsto in Vi solleviamo fin d ora da ogni responsabilità qualora la nostra previsione risultasse errata per difetto e gli acconti dovessero conseguentemente rivelarsi insufficienti al momento della redazione della dichiarazione modello UNICO2014 (redditi 2013). Distinti saluti. Luogo e data Timbro e firma pagina 1