730, Unico 2015 e Studi di settore

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1 730, Unico 2015 e Studi di settore Pillole di aggiornamento N La tassazione dei terreni Ambito soggettivo e diversi utilizzi del fondo Categoria: Dichiarazione Sottocategoria: 730 In linea generale, i soggetti che sono in possesso di un terreno, lo devono indicare al interno del quadro A del Modello 730. La base di partenza per l obbligo di compilazione del quadro è che il contribuente percepisca un reddito derivante dal possesso di un terreno: - situato all interno del territorio dello Stato; - iscritto in catasto, con attribuzione di rendita. Per i terreni che non soddisfano questi requisiti non producono redditi fondiari, ma redditi diversi, e dovranno essere indicati nel quadro D, rigo D4 Redditi diversi. Anche i terreni affittati per uso non agricolo che non producono redditi fondiari dovranno essere indicati nel quadro D in quanto producono redditi diversi. Il quadro in oggetto NON deve essere utilizzato, invece, da coloro che possiedono terreni che non danno luogo a reddito dominicale e agrario. Premessa In linea generale, i soggetti che sono in possesso di un terreno, lo devono indicare al interno di questo quadro. Deve utilizzare questo quadro: chi è proprietario o possiede a titolo di enfiteusi, usufrutto o altro diritto reale, terreni situati nel territorio dello Stato per cui è prevista l iscrizione in catasto con attribuzione di rendita. In caso di usufrutto o altro diritto reale il titolare della sola nuda proprietà non deve dichiarare il terreno; Informat srl 1

2 I DIRITTI REALI DI GODIMENTO USUFRUTTO USO ENFITEUSI SUPERFICIE L usufrutto è il diritto di godere della cosa rispettandone la destinazione economica. L usufruttuario ha diritto di conseguire il possesso della cosa di cui ha l usufrutto e deve restituirla al termine dell usufrutto. Chi ha il diritto d uso di una cosa può servirsi di essa e, se è fruttifera, può raccogliere i frutti per quanto occorre ai bisogni suoi e della sua famiglia. L enfiteuta ha gli stessi diritti che avrebbe il proprietario sui frutti del fondo e ha l obbligo di migliorare il fondo e di pagare al concedente un canone periodico. Il proprietario costituisce il diritto di fare e mantenere al di sopra del suolo una costruzione a favore di altri che ne acquistano la proprietà. l affittuario che esercita l attività agricola nei fondi in affitto e l associato nei casi di conduzione associata. In questo caso deve essere compilata solo la colonna relativa al reddito agrario. L affittuario deve dichiarare il reddito agrario a partire dalla data in cui ha effetto il contratto; il socio, il partecipante dell impresa familiare o il titolare d impresa agricola individuale non in forma d impresa familiare che conduce il fondo. Se questi contribuenti non possiedono il terreno a titolo di proprietà, enfiteusi, usufrutto o altro diritto reale, va compilata solo la colonna del reddito agrario. Con l introduzione dell IMU dall anno 2012, è stata radicalmente modificata la tassazione ai fini IRPEF per quanto riguarda gli immobili non locati. 2

3 Ambito soggettivo Il quadro A del modello 730/2015 va compilato dal contribuente che possiede a qualunque titolo dei terreni, purché questi siano: situati nel territorio italiano; e che siano, o debbano essere, iscritti in catasto, con attribuzione di rendita. Per i terreni che non soddisfano questi requisiti non producono redditi fondiari, ma redditi diversi, e dovranno essere indicati nel quadro D, rigo D4 Redditi diversi. Anche i terreni affittati per uso non agricolo che non producono redditi fondiari dovranno essere indicati nel quadro D in quanto producono redditi diversi. È il caso ad esempio, di una cava o di una miniera. Questo quadro NON deve essere utilizzato, invece, da coloro che possiedono terreni che non danno luogo a reddito dominicale e agrario: i terreni che costituiscono pertinenze di fabbricati urbani, per esempio giardini, cortili ecc.; i terreni per i quali il contribuente è titolare solo della nuda proprietà; i terreni, parchi e giardini aperti al pubblico o la cui conservazione è riconosciuta di pubblico interesse dal Ministero per i beni e le attività culturali purché il proprietario non abbia ricavato alcun reddito dalla loro utilizzazione per tutto il periodo d imposta. Tale circostanza deve essere comunicata all ufficio dell Agenzia delle Entrate entro tre mesi dalla data in cui la proprietà è stata riconosciuta di pubblico interesse. Non danno luogo, inoltre, a reddito dominicale e agrario (e non vanno indicati nel quadro A): i terreni affittati per uso non agricolo (es. per una cava o una miniera); i terreni situati all'estero; i terreni che producono redditi non determinabili catastalmente. 3

4 Tali redditi, infatti, costituiscono redditi diversi e, pertanto, vanno indicati nel rigo D4, del quadro D del 730/2015. Terreni concessi in affitto Il terreno concesso in affitto viene tassato in modi diversi, a seconda del contratto stipulato tra il proprietario e l affittuario. I contratti d affitto previsti possono essere: contratti in regime vincolistico del canone. Sono quelli redatti in base alla Legge n. 203/1982. Per la determinazione del relativo reddito è previsto un confronto tra l 80% del reddito dominicale rivalutato ed il canone d affitto; contratti in regime non vincolistico del canone. Il reddito di tali terreni è determinato esclusivamente dal valore del reddito dominicale rivalutato, non rilevando in nessun modo l importo del canone d affitto. Per il 2014 si deve tener conto, oltre della rivalutazione dell 80%, anche dell ulteriore rivalutazione prevista dalla Legge n. 228/2012 pari, in linea generale, al 15%. L ulteriore rivalutazione del 5% è infatti applicabile solo nel caso in cui il proprietario del terreno sia un coltivatore diretto/iap che concede in affitto il terreno ad una società di persone di cui è socio. Pertanto, il reddito imponibile risulta essere: il canone d affitto, qualora l 80% del reddito dominicale rivalutato risulti maggiore del canone d affitto; il reddito dominicale rivalutato, qualora l 80% del reddito dominicale rivalutato risulti minore del canone d affitto. Diversamente il reddito derivante da terreni concessi in affitto in regime non vincolistico del canone è determinato esclusivamente dal valore del reddito dominicale rivalutato; a nulla rileva l importo del canone d affitto. TERRENO DATO IN AFFITTO IMU + IRPEF/Addizionali su reddito dominicale (eventualmente su canone) 4

5 Terreni condotti in affitto L affittuario, che esercita attività agricola sui fondi che conduce è tenuto alla compilazione della sola colonna relativa al reddito agrario, a partire dalla data in cui ha effetto il contratto d affitto. Il contribuente che prende in affitto un terreno è tassato in quanto utilizzatore e non proprietario (o possessore in base ad altro diritto reale) dello stesso. Pertanto, nel caso in cui il terreno sia condotto in affitto, il soggetto deve sottoporre a tassazione: - il reddito agrario, derivante dall esercizio dell attività agricola, dato che questa viene condotta dall affittuario dell immobile; - ma non il reddito dominicale, in quanto il contribuente non è titolare di diritto reale sul bene. CONDUTTORE DEL FONDO NO IMU AI FINI REDDITUALI Eventualmente corrisposta dal proprietario No tassazione su reddito dominicale (ricade sul proprietario) Sì tassazione sul reddito agrario Altre tipologie di utilizzo POSSESSO IN BASE A RAPPORTI DI CONDUZIONE ASSOCIATA La conduzione associata si verifica quando più soggetti partecipano, con quote uguali o diverse, alla coltivazione del terreno, sulla base di un contratto non societario. Se il rapporto è regolamentato da un contratto societario, infatti, i redditi percepiti dal singolo socio sono redditi di partecipazione e non redditi fondiari. In presenza di conduzione associata di un fondo non proprio, l associato deve dichiarare solo il reddito agrario. Tale reddito deve essere, in particolare, indicato nella misura della quota a lui spettante, in base alla percentuale di partecipazione (come da atto sottoscritto da tutti gli associati, o paritaria per presunzione) e proporzionata al periodo di durata del contratto. Non si tratta altro che del reddito agrario già moltiplicato per la percentuale di partecipazione e rapportato alla durata del contratto. In presenza di associato che è anche proprietario del terreno (o titolare di altro diritto reale di godimento sullo stesso), si dovrà dichiarare anche il reddito dominicale. 5

6 Tale reddito dominicale non dovrà essere sottoposto a tassazione IRPEF in quanto tale imposta è sostituita dall IMU. Fanno eccezione a tale regola i terreni esenti IMU, che sono assoggettati ad IRPEF (sia il reddito dominicale, che il reddito agrario) anche se non affittati. SOCIO DI SOCIETÀ SEMPLICE Nel caso di società semplici, operanti in agricoltura, si dovrà compilare il Mod. UNICO Società di persone ed equiparate, quadro RA, indicando il reddito agrario rivalutato del terreno in conduzione. Nel caso in cui sia anche proprietaria, dovrà essere indicato anche il reddito dominicale; tale reddito non rileverà però ai fini IRPEF, se ha già scontato l IMU. Il socio (persona fisica che non detiene la partecipazione in regime d impresa) può presentare il Mod. 730/2015, sulla base di un prospetto di riparto rilasciato dalla società e compilato con riferimento ai dati iscritti nei quadri RA e RK. Il prospetto di riparto dovrà riportare le componenti reddituali del terreno da imputare al socio suddivise in: - reddito dominicale imponibile; - reddito dominicale non imponibile; - reddito agrario. PARTECIPANTE DELL IMPRESA FAMILIARE AGRICOLA DIVERSO DAL TITOLARE Nel caso di impresa familiare: il titolare non può presentare il Mod Egli è tenuto a presentare il Mod. UNICO Persone fisiche; gli altri componenti dell impresa familiare possono presentare il Mod. 730/2015, indicando nel quadro A la sola quota di spettanza del reddito agrario, nel limite non eccedente il 49%. Se il collaboratore è anche proprietario del terreno, è necessario che dichiari anche la quota di reddito dominicale; tale reddito non verrà preso in considerazione in fase di calcolo dell IRPEF, poiché assorbito dall IMU (salvo i casi in cui l IMU non è dovuta). TITOLARE DELL IMPRESA AGRICOLA INDIVIDUALE NON IN FORMA DI IMPRESA FAMILIARE Nel caso di titolare di impresa agricola individuale non in forma di impresa familiare non vi sono problemi di ripartizione del reddito ed il contribuente dichiara normalmente il reddito agrario. 6

7 Se il soggetto è proprietario del fondo, la quota dominicale è assorbita dall IMU. Pertanto dovrà essere sottoposta a tassazione IRPEF la sola quota relativa al reddito agrario. Si noti tuttavia che in caso di terreno esente IMU sarà necessario considerare, in sede di liquidazione delle imposte, sia il reddito dominicale che quello agrario. Si ricorda che i produttori agricoli possono utilizzare il Mod. 730 solo se esonerati dalla presentazione della dichiarazione Mod. 770 (semplificato e ordinario), IRAP e IVA. Tabella IMU- IRPEF TIPOLOGIA DI POSSESSO DEI TERRENI IMU TASSAZIONE DEL REDDITO DOMINICALE TASSAZIONE DEL REDDITO AGRARIO Proprietà SÌ NO SÌ Altro diritto reale SÌ NO SÌ Concesso in affitto SÌ SÌ NO Condotto in affitto NO NO SÌ Conduzione associata di terreno non proprio Conduzione associata di terreno proprio Socio di società semplice, terreno altrui Socio di società semplice, terreno del socio Partecipante dell impresa familiare agricola diverso dal titolare (terreno altrui) Partecipante dell impresa familiare agricola diverso dal titolare (terreno proprio) Titolare di impresa agricola individuale no impresa familiare (terreno altrui) Titolare di impresa agricola individuale no impresa familiare (terreno proprio) NO NO SÌ (PER QUOTA) SÌ NO SÌ (PER QUOTA) NO NO SÌ (PER QUOTA) SÌ NO SÌ (PER QUOTA) NO NO SÌ (PER QUOTA) SÌ NO SÌ (PER QUOTA) NO NO SÌ SÌ NO SÌ - Riproduzione riservata - 7