730, Unico 2015 e Studi di settore

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1 730, Unico 2015 e Studi di settore Pillole di aggiornamento N Effetto sostitutivo IMU-IRPEF Categoria: Dichiarazione Sottocategoria: 730 Ai sensi dell articolo 8, comma 1, D.Lgs. n. 23/2011, l IMU: sostituisce, per la componente immobiliare, l imposta sul reddito delle persone fisiche e le relative addizionali dovute in relazione ai redditi fondiari relativi ai beni non locati, e l imposta comunale sugli immobili. Ecco che, l imposta municipale sostituisce, dal 1 gennaio 2012, relativamente a terreni e fabbricati l ICI; e l IRPEF e relative addizionali, per gli immobili non oggetto di locazione. La normativa dettata sull IMU prevede che in alcuni casi l imposta sugli immobili assorba quella sul reddito delle persone fisiche, mentre in altri casi le due modalità di tassazione si sommano, comportando un aggravio per il contribuente. Premessa Dall anno d imposta 2012 l IMU sostituisce, per la componente immobiliare, l IRPEF e le relative addizionali dovute, in relazione ai redditi fondiari relativi ai beni non locati. Nel caso in cui, invece, vi sia una locazione, il reddito dell immobile sarà soggetto sia ad IMU che ad IRPEF. Per quanto riguarda i terreni, la situazione è resa complessa dalla presenza della componente reddito dominicale e di quella del reddito agrario. Per i terreni non affittati, la tassazione IRPEF sul reddito agrario permane, mentre l IMU sostituisce tale tassazione sul reddito dominicale. Tuttavia, come confermato con Circolare 18 maggio 2012, n. 3/DF, i terreni per cui sono previste esenzioni da IMU, sono soggetti alle imposte sui redditi ed alle relative addizionali (ancorché essi risultino non affittati). Informat srl 1

2 L art. 9, comma 9, D.Lgs. n. 23/2011, prevede che: Il reddito agrario di cui all articolo 32 del citato testo unico di cui al decreto del Presidente della Repubblica n. 917 del 1986, i redditi fondiari diversi da quelli cui si applica la cedolare secca di cui all articolo 3, i redditi derivanti dagli immobili non produttivi di reddito fondiario ai sensi dell articolo 43 del citato testo unico di cui al decreto del Presidente della Repubblica n. 917 del 1986, e dagli immobili posseduti dai soggetti passivi dell imposta sul reddito delle società, continuano ad essere assoggettati alle ordinarie imposte erariali sui redditi [...]. Ne segue che: la parte di reddito derivante dal reddito dominicale, per il possesso del terreno, già assoggettata ad IMU, non è imponibile ai fini IRPEF e addizionali, qualora il bene risulti non locato; la parte di reddito derivante dalla coltivazione del fondo, ovvero il reddito agrario, continua ad essere assoggettata alle imposte sui redditi. Con la Circolare MEF 18 maggio 2012, n. 3 è stato chiarito che: La sostituzione dell IRPEF comporta, in via generale, che per gli immobili non locati [...] o non affittati risulta dovuta la sola IMU, mentre per quelli locati o affittati risultano dovute tanto l IMU quanto l IRPEF. Tale principio trova una parziale applicazione nell ipotesi di terreni non affittati, tenuto conto della previsione di cui all art. 9, comma 9, del D.Lgs. n. 23 del 2011, laddove dispone che il reddito agrario di cui all art. 32 del TUIR continua ad essere assoggettato alle ordinarie imposte erariali sui redditi. In tale ipotesi, pertanto, risultano dovute l IRPEF e le relative addizionali sul reddito agrario, mentre l IMU sostituisce l IRPEF e le relative addizionali sul solo reddito dominicale. Riassumendo: TASSAZIONE TERRENO NON AFFITTATO REDDITO DOMINICALE REDDITO AGRARIO NO IRPEF, SOSTITUITO DA IMU DICHIARATO DAL POSSESSORE 2

3 TASSAZIONE TERRENO AFFITTATO REDDITO REDDITO AGRARIO Sì IMU e Sì IRPEF DICHIARATO DAL CONDUTTORE Con Circolare 18 maggio 2012, n. 3/DF, il Ministero dell Economia e delle Finanze ha precisato che: "sono comunque assoggettati alle imposte sui redditi ed alle relative addizionali, ove dovute, gli immobili esenti dall imposta municipale propria. Art. 9, comma 8, D.Lgs. n. 23/2011 TERRENI ESENTI DALL IMU terreni agricoli ricadenti in aree montane o di collina delimitate ai sensi dell art. 15, Legge 27 dicembre 1977, n. 984 (lettera h); terreni posseduti dallo Stato, nonché gli immobili posseduti, nel proprio territorio, dalle regioni, dalle province, dai comuni, dalle comunità montane, dai consorzi fra detti enti; ove non soppressi, dagli enti del servizio sanitario nazionale, destinati esclusivamente ai compiti istituzionali. In tutti i casi di esenzione da IMU, gli immobili devono essere ordinariamente assoggettati alle imposte sui redditi ed alle relative addizionali, ove queste siano dovute. IMU 2014 dovuta sui terreni ex montani Diversi interventi normativi si sono susseguiti nel corso del 2014 (e della prima parte del 2015), aventi ad oggetto l esenzione IMU per i terreni agricoli montani. La materia è stata modificata, inizialmente, dal D.L. n. 66/2014; in particolare, l esenzione IMU per i terreni avrebbe dovuto essere: - riconosciuta in base all altitudine; - differenziata a seconda che il terreno sia posseduto da coltivatori diretti/iap o altri soggetti. Il Decreto riconosceva inoltre l esenzione a tutti i terreni a immutabile destinazione agro-silvo-pastorale a proprietà collettiva indivisibile e 3

4 inusucapibile, anche non ricadenti in zone di montagna o collina, in base al D.M. 28 novembre 2014 (articolo 22, comma 2, D.L. n. 66/2014). Si tratta dei terreni gravati dai c.d. usi civici, risalenti diritti di godimento che permettono ai componenti di una data comunità di persone dei godere in comune di beni immobili appartenenti alla collettività stessa o a terzi (es. diritti di pascolo, di abbeverare il bestiame, di raccogliere legna, di seminare). Il successivo D.M. 28 novembre 2014 aveva portato ad estendere l esenzione IMU solamente ai terreni ricadenti in comuni ubicati ad un altitudine: - superiore a 600 metri s.l.m.; - superiore a 280 metri s.l.m., se posseduti da coltivatori diretti/iap iscritti nella previdenza agricola, prendendo come riferimento altimetrico la casa comunale. Sui terreni agricoli diversi da quelli sopra citati, l IMU 2014 era dovuta in unica soluzione, da versare entro il 16 dicembre Qualche giorno dopo l emanazione del sopra citato D.M., è stato pubblicato il D.L. 16 dicembre 2014, n. 185, che, considerata la straordinaria necessità di adottare disposizioni in materia di proroga dei termini di pagamenti IMU per i terreni agricoli montani, disponeva lo slittamento al 26 gennaio 2015 del versamento dell IMU dovuta sui terreni in esame. La proroga avrebbe consentito di procedere ad una revisione dell attuale sistema di tassazione in materia, considerato che il nuovo criterio per l identificazione dei comuni montani, rappresentato dalla collocazione altimetrica della casa comunale, determina evidenti distorsioni in tutti quei comuni in cui la medesima casa comunale è collocata ad una quota più bassa della maggior parte del territorio comunale. A pochi giorni dalla scadenza del 26 gennaio 2015 è stato pubblicato il D.L. 24 gennaio 2015, n. 4, con il quale vengono introdotti nuovi criteri per l individuazione dei terreni agricoli esenti IMU, applicabili a partire dal In particolare, secondo l articolo 1, co. 1, D.L. n. 4/2015, l esenzione IMU prevista dalla lettera h) del comma 1, articolo 7, D.Lgs. n. 504/92 si applica ai terreni agricoli, nonché a quelli non coltivati: - ubicati nei comuni classificati totalmente montani, di cui all elenco dei comuni italiani predisposto dall ISTAT; - posseduti e condotti da coltivatori diretti e IAP iscritti nella previdenza agricola, ubicati nei comuni classificati parzialmente montani, di cui all elenco dei comuni italiani predisposto dall ISTAT. L esenzione si applica anche ai terreni parzialmente montani, concessi in comodato o in affitto a coltivatori diretti/iap. 4

5 L IMU 2014 dovuta sui terreni agricoli, non oggetto di esenzione, doveva essere versata in unica soluzione entro il 10 febbraio 2015 (si ricorda che il termine per il versamento, originariamente fissato per il 16 dicembre 2014, era stato inizialmente prorogato al 26 gennaio 2015). SONO ESENTI DA IMU I TERRENI UBICATI - in comuni montani; - in comuni parzialmente montani, se posseduti e condotti da coltivatori diretti/iap; - in comuni situati ad un altitudine superiore a 600 metri s.l.m.; - in comuni situati ad un altitudine superiore a 280 metri s.l.m., posseduti e condotti da coltivatori diretti/iap. PER IL 2014 Per il 2014, inoltre, rimangono esenti IMU anche i terreni a immutabile destinazione agro-silvo-pastorale a proprietà collettiva indivisibile ed inusucapibile; diversamente, dal 2015 tali terreni non sono più esenti IMU. L art. 1, comma 6, D.L. n. 4/2015 dispone infatti l abrogazione dell art. 4, comma 5-bis, D.L. n. 16/2012 dal quale consegue il venir meno dell esenzione (a prescindere dal Comune di ubicazione) dei terreni ad immutabile destinazione agro-silvo-pastorale a proprietà collettiva indivisibile e inusucapibile. In base alla nuova disciplina, quindi, anche tale tipologia di terreni è esente/imponibile IMU a seconda che il relativo Comune sia montano/parzialmente montano ovvero non montano. In sintesi: TERRENO AGRICOLO NON AFFITTATO Situato in un Comune ad un altitudine > a 600 m s.l.m. Situato in un Comune ubicato ad un altitudine > a 280 m s.l.m. Situato in un Comune montano ( T elenco ISTAT) ESENZIONE IMU 2014 ESENZIONE IMU 2014 Solo coltivatori diretti/iap ESENZIONE IMU 2014 (Tassazione IRPEF sia su reddito dominicale che su reddito agrario) Situato in un Comune parzialmente ESENZIONE IMU

6 montano ( P elenco ISTAT) Solo coltivatori diretti/iap Gravato da usi civici ESENZIONE IMU 2014 Tutti gli altri casi Terreno soggetto ad IMU 2014 Tassazione IRPEF solo sul reddito agrario - Riproduzione riservata - 6