Bologna, 10 dicembre 2014

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1 Bologna, 10 dicembre 2014 A tutti i Clienti dello Studio Loro sedi Oggetto CIRCOLARE N. 11 PAGAMENTO DELL IMU SUI TERRENI AGRICOLI ENTRO IL 16 DICEMBRE P.V. Con un Decreto del Ministro dell Economia e delle Finanze del 28 novembre u.s., pubblicato sulla Gazzetta Ufficiale di sabato 6 dicembre, sono stati rivisti i criteri di definizione dei Comuni montani e collinari, i cui terreni agricoli ivi situati fino al 2013 non hanno mai pagato l IMU (e neppure la vecchia ICI) in quanto per legge espressamente esenti. L elenco dei Comuni montani e collinari vigente fino al 2013 e da oltre 20 anni era contenuto nella Circolare del Ministero delle Finanze n. 9 del 14 giugno 1993, per cui, se il terreno agricolo era situato in un Comune dell elenco, esso non era soggetto a ICI o a IMU, in caso contrario avrebbe scontato l imposta 1. Con il Decreto sopra citato, invece, cambia l elenco dei Comuni montani e collinari, e in particolare si riduce la lista dei 1 Vi erano poi dei Comuni parzialmente montani, in cui alcuni terreni agricoli erano soggetti a ICI/IMU, mentre altri erano esenti. In tal caso occorreva interpellare il Comune per sapere quali mappali erano interessati dall esenzione e quali no.

2 medesimi, tanto che in oltre Comuni italiani, dove fino al 2013 i terreni agricoli non pagavano imposte immobiliari, i contribuenti cominceranno a pagare (a decorrere dal 1 gennaio 2014). Poiché il Decreto è stato emanato soltanto il 28 novembre 2014, va da sé che tutta l imposta dell anno 2014 deve essere pagata in sede di saldo entro il 16 dicembre p.v., a distanza di pochissimi giorni dall emanazione della norma e in espressa deroga allo Statuto dei diritti del contribuente, che vieta all Erario di richiedere obbligazioni tributarie al contribuente prima di 60 giorni dall emanazione della norma che le prevede. Vi ricordiamo che con il Decreto Legge n. 66/2014 (c.d. Decreto Renzi ), infatti, era stato introdotto il bonus di 80 euro al mese per i lavoratori dipendenti in busta paga. Tale misura (per l importo di 350 milioni di euro) doveva essere finanziata attraverso un incremento dell IMU sui terreni agricoli mediante ridefinizione del concetto dei Comuni montani e collinari : ridefinizione che veniva demandata ad un Decreto del Ministro dell Economia e delle Finanze che doveva essere emanato entro il 22 settembre 2014, ma che ha visto la luce per l appunto soltanto il 28 novembre u.s. (con quasi 70 giorni di ritardo), e pubblicato sulla Gazzetta Ufficiale soltanto sabato scorso, a soli dieci giorni dalla scadenza del saldo. Prima di illustrare la disciplina in vigore da quest anno, comunque, potrebbe essere utile fare un breve riepilogo dell evoluzione dell imposta immobiliare sui terreni agricoli. 1. La disciplina in vigore fino al 2011 Fino al 2011 i terreni agricoli situati in Comuni montani o collinari (rientranti quindi nell elenco contenuto nella Circolare del Ministero delle Finanze n. 9 del 14 giugno 1993) erano totalmente esenti da ICI 2. 2 Ai sensi dell art. 7, comma 1, lettera h) del D.Lgs. 504/92.

3 Per i terreni diversi da quelli montani e collinari, che quindi potremmo definire di pianura, l ICI era dovuta nella misura (aliquota) deliberata dal Comune, applicata ad una base imponibile che era pari al reddito dominicale 3 (previamente rivalutato del 25%) moltiplicato per un coefficiente pari a 75. Ad esempio: Reddito dominicale: 100,00 Aliquota ICI deliberata dal Comune: 7 per mille (0,7%) Base imponibile: (100,00 x 1,25 x 75) = 9.375,00 ICI dovuta: (9.375,00 x 0,7%) = 65,63 arrotondato a 66,00. Erano poi previste delle riduzioni per i terreni agricoli (di pianura) posseduti e condotti da coltivatori diretti del fondo (CD) e dagli imprenditori agricoli professionali (IAP) iscritti alla previdenza agricola. In particolare, essi avevano diritto alle seguenti riduzioni dell imposta: fino a ,84 di base imponibile: imposta non dovuta; da ,85 a ,83 di base imponibile: imposta ridotta del 70%; da ,84 a ,38 di base imponibile: imposta ridotta del 50%; da ,39 a ,22 di base imponibile: imposta ridotta del 25% 4 ; oltre ,22 di base imponibile: nessuna riduzione. 3 Risultante in Catasto alla data del 1 gennaio dell anno di imposizione. 4 La riduzione dell imposta si applicava per scaglioni e non per classi.

4 2. La disciplina in vigore nel 2012 Nel 2012, con l avvento dell IMU ad opera dell art. 13 del D.L. 201/2011 (c.d. Decreto Monti Salva Italia ), i terreni agricoli situati in Comuni montani o collinari (così come definiti dalla Circolare n. 9/1993 cit.) continuavano ad essere esenti da imposta (come già accadeva ai fini ICI, per un espresso rimando del Decreto Monti al D.Lgs. 504/92), mentre quelli situati in Comuni di pianura erano soggetti ad imposta. In particolare, essa era dovuta nella misura (aliquota) deliberata dal Comune, applicata ad una base imponibile che era pari al reddito dominicale 5 (previamente rivalutato del 25%) moltiplicato per un coefficiente pari a 135 (e non più 75 come accadeva con l ICI). Ad esempio: Reddito dominicale: 800,00 Aliquota IMU deliberata dal Comune: 7,6 per mille (0,76%) Base imponibile: (800,00 x 1,25 x 135) = ,00 IMU dovuta: ( ,00 x 0,76%) = 1.026,00. Qualora, poi, i terreni agricoli (di pianura) fossero posseduti e condotti da CD o IAP iscritti alla previdenza agricola, erano previste due agevolazioni: la prima consisteva nel fatto che il coefficiente moltiplicatore era ridotto a 110 (in luogo del moltiplicatore ordinario pari a 135); la seconda consisteva in riduzioni dell imposta. In particolare, essi avevano diritto alle seguenti riduzioni (rimodulate rispetto a quelle previste per l ICI): fino a 6.000,00 di base imponibile: imposta non dovuta; 5 Risultante in Catasto alla data del 1 gennaio dell anno di imposizione.

5 da 6.001,00 a ,00 di base imponibile: imposta ridotta del 70%; da ,00 a ,00 di base imponibile: imposta ridotta del 50%; da ,00 a ,00 di base imponibile: imposta ridotta del 25% 6 ; oltre ,00 di base imponibile: nessuna riduzione. Riprendendo l esempio sopra illustrato, in ipotesi di terreno agricolo posseduto e condotto da un CD o IAP iscritto alla previdenza agricola, e sviluppando tutti i calcoli, l IMU da versare sarebbe stata di 689,51, arrotondato a 690,00 (in luogo di 1.026,00). 3. La disciplina in vigore nel 2013 Nel 2013, come ricorderete dalle ns. Circolari n. 13/2013 e n. 15/2013, l IMU sui terreni agricoli era stata dapprima soppressa (su tutti i terreni agricoli, a prescindere dalla collocazione tra i Comuni montani, collinari o di pianura) con D.L. 102/2013, e successivamente reintrodotta con il D.L. 133/2013 nella versione c.d. mini-imu. In quella versione, l IMU non era dovuta soltanto per i terreni agricoli situati in Comuni montani e collinari (come accadeva già per gli anni precedenti e sulla base dello stesso elenco di cui alla Circolare n. 9/1993), mentre per i terreni agricoli situati in Comuni di pianura l IMU restava dovuta, ma soltanto dai seguenti soggetti: dai contribuenti non CD e non IAP, (sempre e per intero, nella versione in vigore nel 2012); 6 La riduzione dell imposta si applicava per scaglioni e non per classi.

6 dai contribuenti CD o IAP iscritti alla previdenza agricola, ma solo nella misura del 40% della differenza tra l IMU dovuta con aliquota effettiva deliberata dal Comune e l IMU dovuta con aliquota standard, e solo qualora il Comune avesse deliberato l aumento dell aliquota base (che era pari al 7,6 per mille) La disciplina in vigore nel 2014 Ed eccoci arrivati al D.M. 28 novembre 2014, che ridefinisce i Comuni montani e collinari e quindi anche i presupposti dell imposta municipale unica (IMU) sui terreni agricoli. Il tutto per reperire 350 milioni di euro al fine di finanziare il bonus 80 euro dei lavoratori dipendenti, quindi senza alcuna logica fiscale, se non quella di cassa. In particolare, in base al suddetto Decreto: i terreni agricoli situati nei Comuni la cui altitudine sul livello del mare al centro 8 è superiore a 600 metri sono sempre esenti da IMU (potremmo definire questi Comuni montani ); i terreni agricoli situati nei Comuni la cui altitudine sul livello del mare al centro è superiore a 280 metri, ma non a 600 metri (potremmo definire questi Comuni collinari ), sono esenti da IMU soltanto se posseduti e condotti da coltivatori diretti del fondo (CD) o imprenditori agricoli professionali (IAP) iscritti nella 7 Si veda ns. Circolare n. 15/2013. Quindi l IMU non era dovuta dai CD e dagli IAP che possedevano e conducevano terreni agricoli siti in Comuni di pianura che non avevano deliberato alcun aumento dell aliquota base del 7,6 per mille sulla categoria dei terreni agricoli. I soggetti non CD e non IAP, invece, pagavano sempre, sia che il Comune avesse deliberato l aumento, sia che non l avesse deliberato, e pagavano nella misura ordinaria (secondo le regole previste nel 2012, senza alcuna riduzione al 40%, come previsto per i CD e gli IAP). 8 Inteso come luogo dove si trova la casa comunale o municipio.

7 previdenza agricola 9 ; in caso contrario, quindi in caso di terreni agricoli posseduti da soggetti non CD e non IAP, essi sono soggetti a imposta regolarmente, secondo le regole sotto illustrate; i terreni agricoli situati nei Comuni la cui altitudine sul livello del mare al centro non è superiore a 280 metri (potremmo definire questi Comuni di pianura ), sono sempre soggetti a imposta, secondo le regole sotto illustrate. Vi precisiamo che l altitudine sul livello del mare al centro è reperibile dall elenco ISTAT allegato alla presente Circolare e prelevabile dal seguente indirizzo: In altre parole, dal 2014 saranno sempre e totalmente esenti da IMU i soli terreni agricoli situati in Comuni montani (intesi come i Comuni la cui altitudine sul livello del mare al centro è superiore a 600 metri), e ciò a prescindere dalle caratteristiche del soggetto passivo d imposta, che potrà essere un coltivatore diretto, un imprenditore agricolo professionale, ma anche un soggetto diverso. I terreni agricoli ricadenti in Comuni collinari (intesi come i Comuni la cui altitudine sul livello del mare al centro è compresa tra 281 e 600 metri), invece, saranno esenti soltanto se posseduti e condotti da CD o IAP iscritti alla previdenza agricola. I terreni agricoli di pianura (altitudine fino a 280 metri), infine, sconteranno sempre l imposta. Detto questo, le regole di determinazione dell imposta sui terreni collinari e di pianura saranno però diverse a seconda delle caratteristiche dei soggetti passivi. In particolare, per i soggetti non CD e non IAP, che pagheranno l imposta sia sui terreni agricoli collinari che su 9 Anche se incolti.

8 quelli di pianura, il coefficiente moltiplicatore è pari a 135 e non vi sono riduzioni di imposta. Per i CD e gli IAP iscritti alla previdenza agricola, che pagheranno l imposta solo sui terreni agricoli di pianura, invece, il coefficiente moltiplicatore dell IMU è pari a 75, e inoltre, hanno diritto alle seguenti riduzioni d imposta: fino a 6.000,00 di base imponibile: imposta non dovuta; da 6.001,00 a ,00 di base imponibile: imposta ridotta del 70%; da ,00 a ,00 di base imponibile: imposta ridotta del 50%; da ,00 a ,00 di base imponibile: imposta ridotta del 25% 10 ; oltre ,00 di base imponibile: nessuna riduzione. È bene ricordare che sono sempre esenti da IMU anche i terreni sui quali l esercizio dell attività agricola non è svolta in forma imprenditoriale (c.d. orticelli ), e questo a prescindere della fascia altimetrica in cui si trova il Comune ove sono situati questi appezzamenti e dalle caratteristiche del soggetto passivo d imposta. Lo stesso vale anche per i terreni ad immutabile destinazione agro-silvo-pastorale a proprietà collettiva indivisibile ed inusucapibile (molto diffusi in Emilia Romagna sotto il nome di Partecipanze agrarie ). In mancanza di una deliberazione da parte dei Comuni dell aliquota IMU sui terreni agricoli (cosa piuttosto frequente in quei Comuni con altitudine sul livello del mare al centro fino a 600 metri che rientravano però nell elenco dei Comuni montani e collinari contenuto nella Circolare n. 9/1993), si applica l aliquota base del 7,6 per mille (0,76%). 10 La riduzione dell imposta si applica per scaglioni e non per classi.

9 Vi ricordiamo, inoltre, che i terreni agricoli non sono mai soggetti alla TASI, in quanto espressamente esclusi dalla normativa relativa al tributo sui servizi indivisibili. Vi ricordiamo, altresì, che le aree edificabili, che normalmente scontano le imposte IMU e TASI sul valore venale in comune commercio (cioè sul valore di mercato), quando sono possedute e condotte da coltivatori diretti del fondo o da imprenditori agricoli professionali iscritti alla previdenza agricola, e sulle stesse persiste l esercizio dell attività agricola, sono assimilate per legge ai terreni agricoli, e pertanto ne seguono tutte le regole di tassazione (quindi non sono soggette alla TASI; la base imponibile ai fini IMU non coincide con il valore di mercato, ma si determina catastalmente, moltiplicando il reddito dominicale rivalutato del 25% per 75; si applicano le riduzioni d imposta previste dalla legge, ecc.). L agevolazione suddetta si applica anche ai terreni in comproprietà di più persone, ma condotti anche da un solo comproprietario in possesso dei requisiti di coltivatore diretto o IAP (Circolare Ministero delle Finanze n. 3/DF del 18 maggio 2012, paragrafo 7.3). Nella fattispecie, il terreno viene considerato agricolo per l intera superficie, solo che per la determinazione della base imponibile il coltivatore diretto o IAP applicherà il coefficiente 75, mentre gli altri comproprietari utilizzeranno il coefficiente 135. Bisogna prestare attenzione alla fattispecie in cui l area edificabile è posseduto da un soggetto non CD e non IAP, che lo concede in affitto ad un coltivatore diretto o imprenditore agricolo professionale: in tale caso, il proprietario paga l IMU e/o la TASI sull area edificabile (non avendo i requisiti CD o IAP), e si verifica l assurdo che il coltivatore diretto o IAP affittuario debba pagare la TASI nella misura deliberata dal Comune (che lo si ricorda può variare dal 10% al 30%), e, in mancanza di apposita deliberazione, nella misura del 10%. Vi ricordiamo anche che la qualifica di imprenditore agricolo professionale (IAP) può essere acquisita anche dalle società agricole 11 di persone e di capitali, a condizione che un 11 Di cui al D.Lgs. 99/2004.

10 socio (per le società di persone) o un amministratore (per le società di capitali) abbia la qualifica di IAP a titolo personale e sia iscritto alla apposita gestione previdenziale. * * * * * Lo Studio Aicardi resta a disposizione per ogni ulteriore ed eventuale chiarimento e con l occasione porge Cordiali saluti. Allegato: Elenco ISTAT dei Comuni italiani con la rispettiva altitudine sul livello del mare al centro