L imposta patrimoniale sugli immobili Pillole di aggiornamento

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1 L imposta patrimoniale sugli immobili Pillole di aggiornamento N L imposta patrimoniale sugli immobili (IVIE) A cura di Diana Pèrez Corradini Categoria: Immobili Sottocategoria: IVIE I contribuenti che possiedono immobili all estero devono versare l imposta patrimoniale IVIE, imposta soggetta alle stesse modalità di versamento delle imposte sul reddito delle persone fisiche. Nella presente Circolare si analizzeranno i soggetti che hanno l obbligo di versamento e le modalità di calcolo che è necessario effettuare per determinare tale imposta. Premessa Il Decreto Salva Italia (D.L. 201/2011), all art. 19 commi 13 22, ha stabilito che i beni detenuti all'estero da contribuenti italiani persone fisiche residenti in Italia sono assoggettati, oltreché alle imposte del Paese in cui essi sono ubicati, anche ad un imposta patrimoniale in Italia. Infatti, I beni immobili sono assoggettati alla c.d. imposta patrimoniale IVIE, disciplinata al comma 13 del D.L. 201 del 2011 mentre I prodotti finanziari sono assoggettati alla c.d. imposta patrimoniale IVAFE, disciplinata al comma 18 del D.L. 201 del Le imposta patrimoniali appena accennate vanno dichiarate e liquidate nel Modello UNICO. Più in particolare, esse sono liquidate nel Quadro RW, quadro utilizzato anche dai contribuenti che devono rispettare gli obblighi relativi al monitoraggio fiscale. 1

2 I commi 17 e 22 del D.L. 201 del 2011 disciplinano le modalità di versamento di tali imposte che sia in acconto che a saldo con le stesse modalità previste per l IRPEF. Soggetti passivi I soggetti passivi dell IVIE sono i seguenti: il proprietario di fabbricati, aree fabbricabili e terreni a qualsiasi uso destinati, compresi quelli strumentali per natura o per destinazione destinati ad attività di impresa o di lavoro autonomo; il titolare del diritto reale di usufrutto, uso o abitazione, enfiteusi e superficie sugli stessi (e non il titolare della nuda proprietà); il concessionario nel caso di concessione di aree demaniali; il locatario per gli immobili, anche da costruire o in corso di costruzione, concessi in locazione finanziaria Nel caso in cui gli immobili siano detenuti in comunione, l imposta è dovuta da ciascun soggetto partecipante alla comunione con riferimento al valore relativo alla propria quota. Si tenga presente che il titolare della nuda proprietà non paga IVIE ma è tenuto a compilare comunque il Quadro RW. Aliquota L IVIE è stabilita nella misura dello 0,76%. Base imponibile In prima battuta, la base imponibile è data dal costo risultante dall atto o dal contratto di acquisto; in mancanza, sul valore di mercato rilevabile nel luogo in cui è situato l immobile. In caso di diritti reali diversi dalla proprietà, in prima battuta, il valore viene determinato dal valore del contratto da cui risulta il costo complessivamente sostenuto per l acquisto di tale diritto. Nel caso in cui non sia a disposizione tale valore, si deve assumere il valore con riferimento ai criteri dettati dalla legislazione del Paese in cui l immobile è situato. Nel caso invece di immobile costruito, si fa riferimento al costo di costruzione sostenuto dal proprietario e risultante dalla relativa documentazione. 2

3 In caso di immobile acquisito per successione o donazione: il valore è quello indicato nella dichiarazione di successione o nell atto registrato, ovvero in altri atti previsti dagli ordinamenti esteri che abbiano tali finalità. In mancanza, è necessario assumere il costo di acquisto o di costruzione sostenuto dal de cuius o dal donante come risultante dalla relativa documentazione. In assenza dei valori suddetti, si assumerà il valore di mercato. Base imponibile per gli immobili della UE o dello SEE Esiste una specifica valorizzazione per gli immobili situati nell UE e nello SEE (C.M. n. 28/E del 2012). Il valore da utilizzare ai fini del calcolo dell IVIE è quello catastale determinato nel Paese in cui l immobile è situato ai fini dell assolvimento d imposte di natura patrimoniale o reddituale. Se manca tale valore è necessario assumere il costo risultante dall atto o contratto di acquisto. Infine, qualora non sia possibile avere tale dato si assume il valore di mercato rilevabile nel luogo in cui è situato l immobile. Per evitare disparità di trattamento tra contribuenti che hanno acquisito gli immobili in epoche diverse, se la legislazione estera prevede un valore espressivo del reddito medio ordinario e non vi sono meccanismi di moltiplicazione e rivalutazione analoghi a quelli previsti in Italia, è possibile prendere come base imponibile per il calcolo dell IVIE il valore dell immobile che risulta dall applicazione al predetto reddito medio ordinario dei coefficienti stabiliti ai fini IMU. In tal caso, il reddito medio ordinario è assunto tenendo conto di eventuali rettifiche previste dalla legislazione estera. Determinazion e dell imposta L IVIE deve essere calcolata proporzionalmente alla quota di possesso del bene immobile o del diritto reale ad esso connesso ed ai mesi dell anno nei quali si è protratto il possesso. Si considera il mese per il quale il possesso si è protratto per più di 15 giorni. 3

4 L imposta non è dovuta dal contribuente se inferiore a 200 euro. Ai fini della soglia di esenzione, si deve fare riferimento al valore complessivo dell immobile senza considerare né quote di possesso né periodo di possesso. Non si tiene nemmeno conto dello scomputo di eventuali crediti di imposta esteri (C.M. n. 28/E del 2012). Novità della Legge di Stabilità A seguito delle modifiche previste dalla Legge di Stabilità 2016, l IVIE non è più dovuta: Per gli immobili all estero adibiti ad abitazione principale, con le relative pertinenze; Per la casa coniugale, situata all estero, assegnata all ex coniuge, a seguito di provvedimento di separazione legale, annullamento, scioglimento o cessazione degli effetti civili del matrimonio; che in Italia risulterebbero classificati come immobili non di lusso (ossia non appartenenti alle categorie catastali A/1, A/8 o A/)). Tale disposizione si applica a partire dal 1 gennaio Credito imposte estere Nel calcolo dell imposta dovuta, il contribuente può detrarre, fino a concorrenza del suo ammontare, un credito d imposta pari all ammontare dell eventuale imposta pagata nello Stato in cui è situato l immobile a titolo di imposta patrimoniale. Per gli immobili situati in Paesi appartenenti all Unione europea o in Paesi aderenti allo SEE che garantiscono un adeguato scambio di informazioni (Norvegia e Islanda), è consentito detrarre un credito di imposta pari alle eventuali imposte di natura patrimoniale e reddituale gravanti sullo stesso immobile. La C.M. n. 28/E del 2012 ha predisposto una tabella con l elenco dei Paesi UE e SEE con l indicazione delle imposte che devono essere prese come riferimento ai fini della determinazione del valore dell immobile e delle imposte che è possibile detrarre dall IVIE. 4

5 Esempi di compilazione Esempio 1: immobile in comproprietà Due coniugi, residenti in Italia, possiedono in Spagna, in comproprietà al 50%, un appartamento tenuto a disposizione. Il valore catastale per l Impuesto sobre Bienes Inmuebles è pari a Si ipotizzi che per tale immobile ogni coniuge abbia versato: 120 a titolo di Impuesto sobre Bienes Inmuebles ; 450 quale acconto IVIE Il quadro RW di ognuno dei coniugi è compilato come segue: Si segnala che nella casella 22 ogni coniuge dovrà indicare il codice fiscale dell altro coniuge che detiene l altro 50% di proprietà dell immobile. Esempio 2: immobile in un Paese UE Un contribuente residente fiscale in Italia detiene la proprietà del 100% di un immobile in Germania. Tale immobile è stato acquistato nel 2008 al prezzo di Euro e durante l anno 2015 risulta a disposizione del contribuente. Dato che la Germania è un Paese appartenente alla UE tale contribuente può utilizzare il valore catastale determinato dalla normativa tedesca per tale immobile. 5

6 Supponiamo che tale valore risulti pari ad Euro Si ipotizzi che durante l anno 2015, tale contribuente abbia versato in Germania 400 Euro a titolo d imposta patrimoniale. Vediamo di seguito i valori da utilizzare nella compilazione del Quadro RW: Si tenga presente che nel caso in cui tali investimenti siano detenuti in valuta estera, dovranno essere convertiti in Euro. Per effettuare tale adempimento, sarà necessario utilizzare i provvedimenti emanati mensilmente da parte dell Agenzia delle Entrate. Si noti che il codice utilizzato per la determinazione del valore dell investimento è il 5 che indica il valore catastale. Esempio 3: immobile in un Paese extra UE Una persona fisica, residente fiscale in Italia, detiene la proprietà del 100% di un immobile a San Marino. Tale immobile è stato acquistato nel 2011 al prezzo di euro e durante l anno 2015 non risulta locato. Prima di tutto è necessario determinare la base imponibile per l applicazione dell IVIE, valore che servirà per compilare il Quadro RW. Dato che San Marino non è né un Paese appartenente alla UE né allo Spazio Economico Europeo, sarà necessario individuare il costo risultante dall atto o contratto di acquisto, oppure, in mancanza, il valore di mercato individuabile nel luogo in cui è situato l immobile. 6

7 Quindi, il valore da prendere in considerazione in questo senso è euro. Ipotizziamo inoltre che, durante il 2015, il sig. Rossi abbia versato a San Marino 720 euro a titolo d imposta patrimoniale. L IVIE in questo caso sarà pari a euro ovvero lo 0,76% di : x 0,76% = euro Il contribuente, dovrà quindi liquidare in Italia euro a titolo di IVIE. Potrà però scomputarsi le imposte patrimoniali che ha versato a San Marino, ovvero i 720 euro di cui abbiamo parlato prima. Quindi, lo stesso potrà scomputarsi tale ammontare e versare a titolo di saldo, la differenza tra euro e 720 euro, ovvero, euro. Di seguito si espone il Quadro RW compilato: - Riproduzione riservata - 7