CONSORZI E SOCIETÀ CONSORTILI
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- Giorgio Costantini
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2 Salvatore Dammacco CONSORZI E SOCIETÀ CONSORTILI AI MIEI GENITORI E Book I PRATICI di Fiscoetasse 1
3 Presentazione Il volume affronta in maniera sistematica e completa la materia dei Consorzi e delle Società consortili, gruppi di piccole e medie imprese legate fra loro da rapporti di fornitura e collaborazione. Dallo start-up alla gestione giornaliera, sono approfonditi, per ogni fase della vita societaria: gli aspetti giuridici, gli adempimenti costitutivi; le scritture contabili; l IVA; le imposte sul reddito; le agevolazioni fiscali. I continui riferimenti alla prassi, alla normativa e alla dottrina, danno al lettore i punti chiave per orientarsi nella complessità della tematica, anche alla luce delle modifiche intervenute nel corso del 2016 e di questo primo semestre del Il volume mantiene il suo approccio operativo, grazie all uso di schemi, tabelle, esemplificazioni pratiche. E Book I PRATICI di Fiscoetasse 2
4 Salvatore Dammacco Dottore commercialista e Revisore contabile, consulente tecnico e perito del giudice, nonché autore di numerose pubblicazioni specializzate. ISBN: Chiuso in redazione nel mese di Giugno 2017 Copyright 2017 by Fisco e Tasse E Book I PRATICI di Fiscoetasse 3
5 Sommario 1 Aspetti giuridici I consorzi: nozioni e norme applicabili La natura giuridica del consorzio I soggetti dei consorzi L istituzione di un organizzazione in comune I consorzi con attività esterna L oggetto dei consorzi La concorrenza La forma e il contenuto del contratto La durata del consorzio Il controllo sull attività dei singoli consorziati Le deliberazioni consortili Le modificazioni del contratto Gli organi preposti al consorzio Il recesso, l esclusione del consorziato e il consorzio con un unico socio Il trasferimento o il conferimento dell azienda partecipante al consorzio Le cause di scioglimento del consorzio La rappresentanza dei consorziati Il fondo consortile I contributi, le quote e la percentuale sugli utili dell affare Il consorzio e il fallimento La responsabilità del consorzio verso i terzi La situazione patrimoniale del consorzio La forma dell atto di adesione al consorzio Allegato A Domanda d iscrizione al Consorzio...54 Allegato B Fac-simile della procedura da seguire per l iscrizione in un consorzio...56 E Book I PRATICI di Fiscoetasse 4
6 1.24 L ispezione giudiziale ed il consorzio Differenze tra i consorzi e i gruppi Differenze tra i consorzi e le associazioni in partecipazione Differenze tra i consorzi e i cartelli Differenze tra i consorzi, le società consortili e i raggruppamenti temporanei Allegato A - Differenze tra associazioni in partecipazione, consorzi con attività esterne e raggruppamenti temporanei tra imprese per un affare Differenze tra i consorzi e le cooperative Differenze tra i consorzi ed i condominii complessi Differenze tra i consorzi ed i GEIE I consorzi atipici I consorzi negli appalti di lavori pubblici I consorzi stabili I consorzi obbligatori I controlli dell autorità governativa Il consorzio può essere imprenditore? La clausola compromissoria nel contratto di consorzio L iscrizione di un consorziato a due consorzi concorrenti Le società consortili La società in nome collettivo La società in accomandita semplice La società per azioni Allegato A Atto costitutivo di società consortile avente la forma di S.p.A La società a responsabilità limitata Le società consortili miste La responsabilità dei consorziati nella società consortile L utile nei consorzi e nelle società consortili La trasformazione dei consorzi e delle società consortili La riduzione del capitale sociale per recesso di un socio in una società consortile E Book I PRATICI di Fiscoetasse 5
7 1.50 L ispezione giudiziale e la società consortile I termini di prescrizione nei consorzi con attività esterna e nelle società consortili Gli orientamenti del Tribunale di Milano in tema di società consortili Gli adempimenti costitutivi L iscrizione all Agenzia delle Entrate L iscrizione nel registro delle imprese Il versamento del 25% del capitale sottoscritto Il pagamento dell imposta di registro Gli adempimenti presso l ufficio del registro delle imprese e la relativa modulistica e documentazione Allegato A Tabella termini adempimenti costitutivi per consorzi e società consortili I libri contabili secondo le norme civilistiche I libri contabili secondo le norme fiscali Allegato A - Libri fiscali obbligatori per tipo di consorzio Le motivazioni per la tenuta della contabilità ordinaria Le semplificazioni fiscali Le norme civilistiche sulla bollatura, tenuta e conservazione dei libri contabili Allegato A - Bollatura e /o numerazione dei libri legali e fiscali Allegato B Tabella termini di conservazione delle scritture contabili Allegato C Tabella termini di controllo dichiarazioni fiscali Le norme tributarie sulla numerazione, tenuta e conservazione dei libri contabili Le penalità per gli omessi adempimenti costitutivi L iscrizione dei consorzi e delle società consortili all albo delle imprese artigiane La contabilità I registri dell IVA: il registro degli acquisti I registri dell IVA: il registro delle fatture Allegato A Prospetto termini di registrazione delle fatture I registri dell IVA: il registro dei corrispettivi Il registro dei beni ammortizzabili E Book I PRATICI di Fiscoetasse 6
8 3.5 Il libro dei soci Il libro degli inventari La prima nota Il libro giornale La contabilità di magazzino La redazione del bilancio Allegato A - Clausole generali e principi di redazione del bilancio Il pareggio nei bilanci di consorzio Il piano dei conti Il piano dei conti di un consorzio commerciale non munito di mandato con rappresentanza Il piano dei conti di un consorzio commerciale munito di mandato di rappresentanza Le condizioni e il contenuto del bilancio in forma abbreviata Allegato A - Stato patrimoniale in forma abbreviata Allegato B - Conto economico in forma abbreviata (art bis del D.Lgs. 6/2003) Le condizioni e il contenuto del bilancio delle micro-imprese Allegato A Parametri ed obblighi connessi alle classi dimensionali delle imprese Il contenuto della nota integrativa La relazione sulla gestione Il rendiconto finanziario Approvazione del bilancio nella S.R.L Allegato A Scheda adempimenti da osservare per l approvazione del bilancio nella S.R.L Le scritture di costituzione dei consorzi e delle società consortili Le scritture dell impresa consorziata all atto della costituzione del consorzio e della società consortile Le scritture di gestione dei consorzi commerciali e delle società consortili Le scritture di chiusura dei consorzi commerciali e delle società consortili Le scritture dei consorziati di un consorzio commerciale Le scritture dei consorzi non commerciali Le scritture di un consorzio munito di rappresentanza E Book I PRATICI di Fiscoetasse 7
9 3.24 Metodi di determinazione delle quote annuali dei consorziati L IVA La normativa dell Iva relativa ai consorzi I consorzi commerciali e l IVA I consorzi non commerciali e l IVA I contributi, le quote e l IVA Il riaddebito dei costi, sostenuti dal consorzio, alle imprese consorziate Allegato A - Prospetto regime IVA dei costi sostenuti nei consorzi con attività esterna I consorzi e le operazioni esenti La detrazione dell IVA sui costi dei consorzi commerciali Allegato A Prospetto di deducibilità ai fini delle II.DD. e di detraibilità dell IVA per i mezzi di trasporto I consorzi bancari I consorzi di sviluppo industriale I consorzi e la gestione di rottami e rifiuti La detrazione dell IVA sui costi dei consorzi non commerciali Il momento di effettuazione delle operazioni ai fini dell IVA per i consorzi commerciali Il momento di effettuazione delle operazioni ai fini dell IVA per i consorzi non commerciali La fatturazione dei consorzi La fatturazione dei consorzi ad imprese per l esecuzione di opere pubbliche La società consortile subentrante al raggruppamento temporaneo di imprese La vendita al dettaglio Il volume d affari, le liquidazioni periodiche, lo spesometro e le dichiarazioni annuali Allegato A I consorzi, le società consortili e l imponibilità ai fini dell IVA Allegato B Prospetto termini di liquidazione periodica dell IVA e di trasmissione telematica dichiarazioni La liquidazione dell'iva di gruppo per le società consortili L esigibilità differita dell IVA non è consentita tra il consorzio ed i consorziati L inversione contabile (reverse-charge): generalità Allegato A Codici Ateco delle attività del settore edile E Book I PRATICI di Fiscoetasse 8
10 4.22 L inversione contabile ed i consorzi L inversione contabile nelle prestazioni dei consorziati verso i consorzi aggiudicatari di commesse di P.A., tenuti ad emettere fatture in regime di scissione di pagamenti I consorzi e gli studi di settore Le imposte sul reddito La normativa dell IRES relativa ai consorzi La soggettività ai fini dell IRES dei consorzi e delle società consortili Le differenze tra i consorzi commerciali e non ai fini dell IRES La base imponibile dei consorzi commerciali e non Le plusvalenze e le minusvalenze dei consorzi commerciali e non Le sopravvenienze attive e passive dei consorzi commerciali e non La ritenuta dell IRES operata sugli interessi, ecc. dagli istituti di credito, sui contributi di cofinanziamento erogati dagli enti pubblici e sui bonifici disposti dai contribuenti per beneficiare di oneri deducibili Il riporto delle perdite d esercizio nei consorzi commerciali e non Il riporto delle perdite per i consorzi esenti dall IRES I principi fiscali che guidano la deduzione di spese e di oneri dei consorzi commerciali e non Gli obblighi ai fini della dichiarazione dei redditi dei consorzi commerciali e non I contributi, le quote e l IRES I contributi versati ai consorzi e l imposizione fiscale dei consorziati I contributi pubblici (in conto esercizio) ai consorzi I contributi pubblici (in conto capitale) ai consorzi I contributi erogati ai consorzi e la ritenuta fiscale Il momento di effettuazione delle operazioni ai fini della imposizione diretta Allegato A Tabella momenti impositivi ai fini dell'iva e delle II.DD La contabilità separata dei consorzi non commerciali ai fini delle II.DD. e ai fini dell IVA La deduzione di costi ed oneri non suscettibili di diretta imputazione all attività istituzionale o all attività commerciale La contabilità forfettaria dei consorzi non commerciali E Book I PRATICI di Fiscoetasse 9
11 5.21 Convenienza fiscale di un consorzio a qualificarsi commerciale o non commerciale Allegato A Tabella per la collocazione conveniente di un consorzio ai fini IRES Le società consortili e l IRES Gli utili dei consorzi e delle società consortili non sono tassati se Allegato A Tabella di raffronto ai fini IRES tra i consorzi commerciali e non (*) La tassazione transitoria all IRES degli utili percepiti dai consorzi L imponibilità all IRES del reddito imputato dai consorzi e dalle società consortili ai consorziati Allegato A1 - Tassazione utili prodotti a partire dall esercizio successivo a quello in corso al 31 dicembre 2007 sino al 31 dicembre 2016, corrisposti da società di capitali residente a società di capitali (per partecipazioni qualificate e non) Allegato A2 Tassazione utili prodotti a partire dall esercizio successivo a quello in corso al 31 dicembre 2016, corrisposti da società di capitali residente a società di capitali (per partecipazioni qualificate e non) Allegato B1 - Tassazione utili prodotti a partire dall esercizio successivo a quello in corso al 31 dicembre 2007 e sino al 31 dicembre 2011, corrisposti da società di capitali residente a persona fisica, in possesso di partecipazioni non qualificate Allegato B2 - Tassazione utili, corrisposti dal 2012 al 30 giugno 2014, da società di capitali residente a persona fisica, in possesso di partecipazioni non qualificate Allegato B3 - Tassazione utili, corrisposti dal 1 luglio 2014 sino al 31 dicembre 2016, da società di capitali residente a persona fisica, in possesso di partecipazioni non qualificate Allegato B4 - Tassazione utili, corrisposti dal 1 marzo 2017, da società di capitali residente a persona fisica, in possesso di partecipazioni non qualificate Allegato C1 - Tassazione utili prodotti a partire dall esercizio successivo a quello in corso al 31 dicembre 2007, corrisposti da società di capitali residente a persona fisica, in possesso di partecipazioni qualificate Allegato C2 Tassazione utili, corrisposti dal 1 gennaio 2017, da società di capitali residente a persona fisica, in possesso di partecipazioni qualificate La trasparenza fiscale del reddito delle società consortili aventi come soci altre società Il regime di esenzione delle plusvalenze delle società consortili Le società non operative Il credito d imposta per i redditi esteri E Book I PRATICI di Fiscoetasse 10
12 5.30 Il consolidato nazionale Gli interessi passivi e il ROL Allegato A Calcolo degli interessi deducibili e del ROL Allegato B La deducibilità degli interessi passivi Gli interessi passivi ed il consolidamento nazionale La deducibilità delle spese generali in presenza di redditi esenti delle società consortili L imposta regionale sulle attività produttive I termini di presentazione del bilancio e della dichiarazione dei redditi dei consorzi e delle società consortili Allegato A Termini di deposito della situazione patrimoniale o del bilancio nel registro delle imprese e di presentazione della dichiarazione dei redditi dei consorzi e delle società consortili Le agevolazioni fiscali La normativa Le agevolazioni ai fini dell IRES Le agevolazioni fiscali dei consorzi e delle società consortili tra le piccole e medie imprese nonché delle società consortili miste Allegato A Requisiti dei consorzi e delle società consortili per accedere ai benefici della l. 21 maggio 1981, n Allegato B Attività dei consorzi e delle società consortili di cui all art. 1, della l. 21 maggio 1981, n. 240 (si veda l art. 6 della stessa legge) Indice interpretazioni ministeriali Bibliografia E Book I PRATICI di Fiscoetasse 11
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