La trasformazione societaria

Transcript

1 La trasformazione societaria Salvatore Sidoti Docente a contratto di Economia Aziendale, Dip. Giurisprudenza, Università di Messina Dottore Commercialista Revisore Legale DEFINIZIONE E MOTIVAZIONI Art Cod. Civ. DEFINIZIONE Vicenda modificativa della forma giuridica di una società (atto costitutivo), mentre gli aspetti sostanziali, quali attività, soggetto economico, rapporti con terzi, rimangono invariati. MOTIVAZIONI Attività svolta per ragioni legate alle dimensioni aziendali o al grado di rischio Fattore umano personalità dei soci, i modi con cui intendono partecipare alle iniziative aziendali Fattori Ambientali Mercato Disposizioni di Legge Tecnologia 1

2 TIPOLOGIE Art Ter Cod. Civ. TRASFORMAZIONE OMOGENEA Tra società dello stesso tipo; Trasformazione Evolutiva : da società di persona a società di capitali; Trasformazione Involutiva : da società di capitali a società di persona. TIPOLOGIE TRASFORMAZIONE ETEROGENEA (art septies c.c.) Art septies e octies Cod. Civ. TRASFORMAZIONE ETEROGENEA (art octies c.c.) Da società di capitale in consorzi, società cooperative fondazioni, associazioni non riconosciute Da consorzi, società cooperative, fondazioni, associazioni riconosciute a società di capitale 2

3 TIPOLOGIE DI SOCIETA Tratti distintivi tra le Società di Persone e le Società di Capitali Aspetto personale Aspetto capitale Non possiede personalità giuridica Ha personalità giuridica Società a responsabilità illimitata Società a responsabilità limitata TIPOLOGIE DI SOCIETA Tipologia di Società di Persone Società Semplice Società in nome collettivo Società in accomandita semplice Tipologia di Società di Capitali Società per Azioni Società in Accomandita per Azioni Società a responsabilità limitata 3

4 TRASFORMAZIONE DA SOCIETA DI PERSONE IN SOCIETA DI CAPITALI Decisione di trasformazione di una società di persone in società di capitali: maggioranza dei soci secondo la parte negli utili; socio assente/dissenziente/astenuto: diritto di recesso Capitale sociale della società trasformata: Calcolato sulla base dei valori attuali dell attivo e del passivo Relazione giurata di stima secondo le regole della società trasformata - Trasformazione in S.p.a.: 2343 ss. c.c. - Trasformazione in S.r.l.: 2465 c.c. trasformazione di società di persone in società di capitali La trasformazione evolutiva 4

5 TRASFORMAZIONE DA SOCIETA DI PERSONE IN SOCIETA DI CAPITALI Conseguenze su soci e creditori Soci: acquistano il beneficio della responsabilità limitata Creditori: perdono la garanzia del patrimonio privato del socio (a fronte delle maggiori garanzie organizzative o di capitale delle società di capitali) TRASFORMAZIONE DA SOCIETA DI PERSONE IN SOCIETA DI CAPITALI Assegnazione di azioni o quote della società trasformata Principio generale: ogni socio della società di partenza ha diritto a un numero di azioni o a una quota di partecipazione che siano proporzionali alla sua partecipazione nella società di partenza Socio d opera: azioni o quota proporzionale a: (i) partecipazione riconosciuta dallo statuto della società di partenza; (ii) accordo tra i soci; (iii) determinata dal giudice secondo equità Il numero di azioni o il valore della quota degli altri soci si riducono proporzionalmente 5

6 TRASFORMAZIONE DA SOCIETA DI PERSONE IN SOCIETA DI CAPITALI Perdita della responsabilità illimitata Tutela dei creditori: Art quinquies Cod. Civ. I soci non sono liberati dalla responsabilità per obbligazioni sorte prima della pubblicità ex 2500(3) c.c. (ultima iscrizione nel registro delle imprese) Eccezione: consenso dei creditori alla trasformazione Il consenso si presume se la trasformazione viene notificata ai creditori o comunicata loro con mezzi che consentano di avere data certa e i creditori non hanno negato espressamente il consenso entro 60 gg. trasformazione di società di capitali in società di persone La trasformazione involutiva 6

7 Profili generali Art sexies, primo e secondo comma, c.c. Decisione: delibera assemblea straordinaria con maggioranza per le modifiche statutarie (art sexies, 1 comma c.c.). relazione degli amministratori con motivazioni ed effetti della trasformazione, depositata in copia 30 giorni prima dell assemblea (art sexies, 2 comma c.c.). Assegnazione di azioni o quote: proporzionale alle azioni o quote detenute società di partenza nella Tutela dei soci e dei creditori Responsabilità illimitata: Consenso di ogni socio che assume responsabilità illimitata (art sexies 1 comma c.c.) La responsabilità illimitata si estende anche alle obbligazioni sorte prima dell efficacia della trasformazione (art sexies 4 comma c.c.) 7

8 La relazione di stima Profili economico-aziendali e giuridici RELAZIONE DI STIMA La relazione di stima è redatta : S.P.A o S.A.P.A S.R.L. ai sensi dell articolo ai sensi dell articolo 2343 Cod. Civ Cod. Civ Obbligatoria nella trasformazione da società di persone in società di capitali ai sensi dell articolo 2500-ter, II comma «Il capitale della società risultante dalla trasformazione deve essere determinato sulla base dei valori attuali degli elementi dell'attivo e del passivo...» 8

9 RELAZIONE DI STIMA Il rinvio dell art ter c.c alle norme degli artt e 2465 del c.c. per la relazione di stima riguarda solo l aspetto formale e procedurale Relazione per Trasformazione Relazione per Conferimento Scopo: attestare l entità Scopo: misurare il corrispettivo da del patrimonio aziendale assegnare al conferente, (non solo valutare i beni, ma azioni (o quote) della procedere alla verifica della beneficiaria loro esistenza e indicare passività anche potenziali RELAZIONE DI STIMA Contenuto della relazione di stima Attesta l entità del patrimonio risultante dalla trasformazione; Il capitale della società risultante dalla trasformazione deve essere determinato sulla base dei valori attuali degli elementi dell attivo e del passivo; Deve riferirsi ad una data non anteriore a 120 gg antecedenti la delibera di trasformazione; La perizia deve essere allegata all atto di trasformazione e sottoposta a pubblicità nel registro imprese. 9

10 Adempimenti Civilistici, Contabili e Fiscali ADEMPIMENTI CIVILISTICI Cronologia adempimenti civilistici Nomina del perito; Stima patrimonio trasformanda; Versamento 25% di eventuali conferimenti in denaro; Verbale di Trasformazione; Deposito delibera al registro imprese; Comunicazione della trasformazione ai soci. 10

11 ASPETTI CONTABILI BILANCIO INFRANNUALE deve essere alla data di redazione della perizia; elaborato con operazioni di rettifica/integrazioni. BILANCIO DI CHIUSURA esigenza fiscale; bilancio interno da non sottoporre all approvazione dei soci; non è soggetto a pubblicazione; i saldi di chiusura possono divergere dalla relazione di stima in quanto vengono apportate rettifiche/integrazioni. BILANCIO DI APERTURA SOCIETA TRASFORMATA riprende i saldi del bilancio di chiusura; se trasformazione omogenea evolutiva, costituito dalla perizia di stima; ASPETTI CONTABILI Nel conto rettifiche di trasformazione affluisce: Annullamento poste attive (es. immobilizzazioni); Conto rettifiche di trasformazione Annullamento poste passive (es. f.do manutenzione); Adeguamento attività/passività ai valori di perizia; E un conto transitorio confluisce nel capitale netto di trasformazione 11

12 ASPETTI CONTABILI Conto rettifiche di trasformazione Il conto Capitale Netto di Trasformazione ha natura di netto patrimoniale ed è costituito da: Saldi dei conti del netto della trasformanda Saldo del conto rettifiche trasformazione ASPETTI FISCALI Art. 170 del TUIR Operazione fiscalmente neutrale; Doppio periodo d imposta; Regime delle riserve: a)trasformazione di società di persone in società di capitali le riserve delle società di persone costituite con utili imputati ai soci prima della trasformazione, (e quindi con utili già tassati in capo ai soci al momento della rilevazione nell anno di competenza) non sono tassate a patto che restino distintamente iscritte a bilancio e siano ben riconoscibili, cioè che sia indicata la loro origine. (Art. 170 del TUIR) 12

13 ASPETTI FISCALI Art. 170 del TUIR b) Trasformazione da società di capitali a società di persone Le riserve costituite dalle società di capitali, in epoca precedente la trasformazione, sono soggette a tassazione solo nel caso in cui vengano distribuite ai soci come dividendi o per scopi diversi della copertura perdite (Art. 170 del TUIR). concorrono alla formazione Per il socio soggetto IRES del reddito per il 5% del loro ammontare. Per il socio imprenditore concorrono alla formazione individuale o del reddito per il 49,72% società di persone del loro ammontare Per il socio persona fisica Partecipazione qualificata concorrono alla tassazione come reddito di capitale per il 49,72% del loro ammontare Partecipazione non qualificata ritenuta secca del 20% ASPETTI FISCALI Art. 171 del TUIR c) Trasformazione da società di capitali a : Ente commerciale (consorzi o cooperative) Ente non commerciale (fondazione) Operazione neutrale Tassate le eventuali plusvalenze dei beni destinate a finalità estranee all esercizio di impresa 13

14 ASPETTI FISCALI Art. 171 del TUIR d) Trasformazione da ente non commerciale a società di capitali Operazione neutrale per i beni inerenti l attività Commerciale Plusvalenza tassata per i beni non afferenti l attività ESERCITAZIONE TRASFORMAZIONE DA SOCIETA DI PERSONE E SOCIETA DI CAPITALE Situazione patrimoniale Alfa Snc: ATTIVITA' PASSIVITA' Immobilizzazioni Debiti Rimanenze F.do Amm.to Crediti Capitale Sociale Cassa Utile 500 Totale Totale

15 ESERCITAZIONE Situazione patrimoniale alla data della perizia: ATTIVITA' PASSIVITA' Immobilizzazioni Debiti Rimanenze F.do Amm.to 0 Crediti CapitaleNetto di Trasf Cassa Totale Totale ESERCITAZIONE Scritture società trasformanda: Immobilizzazioni A Rett. Di Trasformazione Rett. Di Trasformazione A Crediti 100 Diversi A Capitale Netto di Trasformazione Capitale Sociale Utile 500 Rett.di Trasformazione Diversi A Diversi Debiti F.do Amm.to Socio A Socio B Immobilizzazioni Rimanenze Crediti Cassa Capitale Netto di Trasf A Diversi Socio A Socio B

16 ESERCITAZIONE Scritture apertura post trasformazione: Diversi a Diversi Immobilizzazioni Rimanenze Crediti Cassa Debiti F.do amm.to Soci Ex snc C/ apporti Soci Ex snc C/ apporti a Capitale Sociale