L Approfondimento SOMMARIO. Client briefing. Le novità fiscali introdotte dal D.Lgs. 148/2017. Gennaio Introduzione

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1 N. 1 Gennaio 2018 L Approfondimento Client briefing Gennaio 2018 Le novità fiscali introdotte dal D.Lgs. 148/ Introduzione Sperando di fare cosa gradita, riepiloghiamo nel seguito le principali novità fiscali contenute nel decreto legge 16 ottobre 2017 n. 148, convertito dalla legge 4 dicembre 2017 n. 172 pubblicata sulla Gazzetta Ufficiale 5 dicembre 2017 n. 284, in vigore dal 6 dicembre SOMMARIO 1. Introduzione Estensione della definizione agevolata dei carichi (c.d. Rottamazione bis ) Modifiche alla disciplina dello spesometro 2 4. Estensione dello split payment Credito d imposta per investimenti pubblicitari Collaborazione volontaria per l emersione dei redditi esteri (c.d. mini voluntary disclosure ) Opzione per il regime degli impatriati Estensione della definizione agevolata dei carichi (c.d. Rottamazione bis ) L art. 6 del D.L. 193/2016 ha introdotto la definizione dei carichi fiscali e contributivi (c.d. Rottamazione delle cartelle ), per mezzo della quale è possibile abbattere le sanzioni e gli interessi di mora e di dilazione dall importo dovuto. L art. 1 del D.L. 148/2017 ha introdotto una estensione di tale disciplina agevolativa. La novità legislativa si compone di tre diversi interventi, riepilogati nel seguito, di cui due impattano sulla vecchia Rottamazione e il terzo si traduce in una estensione della stessa: a) è previsto un differimento dei termini di pagamento delle rate eventualmente rivenienti dalla precedente sanatoria: in particolare, per le rate scadute nei mesi di luglio, settembre e novembre 2017 è stata introdotta la possibilità di effettuare il pagamento entro il 7 dicembre 2017, mentre per la rata in scadenza nel mese di aprile 2018 è previsto un differimento della scadenza al mese di luglio Rimane ferma la scadenza dell ultima rata eventualmente prevista a settembre 2018; b) la conversione del decreto fiscale ha, inoltre, introdotto la possibilità di ricorrere alla

2 Rottamazione bis per i contribuenti destinatari di carichi affidati all agente della riscossione dal 2000 al 2016 che non siano stati oggetto di precedente Rottamazione. Un apertura alla nuova sanatoria è stata rivolta anche ai contribuenti non ammessi alla prima definizione agevolata a causa del mancato pagamento di una o più rate scadute al 31 dicembre 2016 e afferenti precedenti di piani di dilazione; c) viene estesa la portata della procedura di definizione agevolata anche ai carichi affidati all agente della riscossione dal 1 gennaio 2017 al 30 settembre Agenzia Entrate-Riscossione ha pubblicato un unico modello di adesione (dal nome DA 2000/2017 ) valido per tutte le casistiche sopra citate. Anche il termine per presentare la domanda di adesione è unico ed è fissato al 15 maggio La presentazione dell istanza può essere effettuata online, a mezzo PEC ovvero fisicamente presso gli sportelli dell Agenzia Entrate-Riscossione presenti sul territorio nazionale (esclusa la Sicilia). Il pagamento delle somme dovute per la definizione dei carichi trasmessi dal 2000 al 2016 (di cui alla precedente lettera b)) dovrà essere effettuato per l 80% in due rate di pari ammontare, scadenti il 31 ottobre 2018 e il 30 novembre 2018, mentre per il restante 20% in un unica rata scadente il 28 febbraio Il pagamento delle somme dovute per la definizione dei carichi trasmessi dal 1 gennaio 2017 al 30 settembre 2017 (di cui alla precedente lettera c)) può essere effettuato in un numero massimo di 5 rate consecutive di pari importo, da pagare, rispettivamente, nei mesi di luglio 2018, settembre 2018, ottobre 2018, novembre 2018 e febbraio A decorrere dal 1 agosto 2018 si applicano gli interessi di dilazione nella misura del 4,5% annui. Si segnala che è possibile accedere alla rottamazione anche qualora si sia optato per la rateizzazione di un carico affidato nel 2017, in relazione al quale tuttavia restano acquisiti a titolo definitivo gli importi versati a titolo di sanzioni e interessi. Come precisato nelle Faq diffuse dall Agenzia Entrate-Riscossione è possibile accedere alla procedura anche qualora non si sia in regola con i pagamenti di tale dilazione avviata nel Sempre nelle Faq è precisato che chi non adempie al pagamento delle rate derivanti dalla Rottamazione bis perde i benefici previsti per la definizione agevolata, mentre gli eventuali versamenti effettuati saranno, comunque, acquisiti a titolo di acconto dell importo complessivamente dovuto. 3. Modifiche alla disciplina dello spesometro L art. 21 del D.L. 78/2010 ha introdotto l obbligo per i soggetti passivi di comunicare periodicamente, all Agenzia delle entrate, i dati relativi alle fatture emesse e ricevute. L art. 1-ter del D.L. 148/2017 ha apportato alcune modifiche a tale adempimento. La prima novità riguarda i termini per la trasmissione telematica dei dati all Amministrazione finanziaria. Viene infatti introdotta la facoltà per i soggetti passivi di trasmettere la comunicazione semestralmente anziché trimestralmente. Esercitando tale facoltà, i termini entro cui è dovuta la comunicazione dei dati delle fatture per l esercizio 2018 risultano i seguenti: per i dati relativi al primo semestre, il 17 settembre 2018; per i dati relativi al secondo semestre, il 28 febbraio Viene inoltre ridotta la quantità di informazioni da indicare nella comunicazione, che sarà limitata ai soli dati relativi alla: a) partita IVA del cedente/prestatore e del cessionario/committente (o codice fiscale per i soggetti che non agiscono nell esercizio di imprese, arti o professioni); b) data e numero di fattura; c) base imponibile IVA; d) aliquota IVA e imposta; e) tipologia dell operazione, se non è indicata l imposta in fattura. CBA Studio Legale e Tributario Gennaio

3 Inoltre, è stata introdotta la facoltà di trasmettere i dati di un documento di riepilogo delle fatture di valore inferiore ad 300 (partita IVA del cedente/prestatore e cessionario/committente, data e numero del documento riepilogativo, imponibile complessivo, imposta complessiva). È stata infine confermata la disciplina sanzionatoria prevista dall art. 11, co. 2-bis, del D.Lgs. 471/1997, pari ad 2 per ogni fattura, con limite massimo di per ciascun trimestre. La sanzione è ridotta alla metà (ovvero 1 per ciascuna fattura, nel limite massimo di 500 per ciascun trimestre) qualora, entro 15 giorni dalla scadenza, sia trasmessa telematicamente la comunicazione in precedenza omessa o errata. Dovrebbe essere chiarito dall Amministrazione finanziaria se il limite massimo della sanzione risulti applicabile in egual misura anche in relazione alla nuova scadenza semestrale dell adempimento, ovvero debba intendersi distinto per ciascuno dei due trimestri oggetto della comunicazione semestrale da inviare telematicamente all Agenzia delle entrate. Si ricorda che l art. 1-ter, co. 1, del D.L. 148/2017 ha previsto la non applicazione delle sanzioni relative alla omessa o errata comunicazione dei dati relativi al primo semestre 2017, qualora questa venga presentata correttamente entro il 28 febbraio Estensione dello split payment L art. 17-ter del D.P.R. 633/1972 (di seguito art. 17-ter ) prevede un particolare meccanismo antifrode ai fini dell IVA chiamato split payment, ovvero scissione dei pagamenti, secondo cui l imposta non viene addebitata e versata dal cedente/prestatore, ma viene assolta direttamente dal cliente Pubblica Amministrazione nel momento in cui diviene esigibile. L art. 3 del D.L. 148/2017 ha esteso l applicazione di tale meccanismo alle operazioni effettuate nei confronti di una serie di soggetti nel seguito riepilogati: a) gli enti pubblici economici nazionali, regionali e locali, comprese le aziende speciali e le aziende pubbliche di servizi alla persona; b) le fondazioni partecipate da amministrazioni pubbliche di cui al co. 1 dell art. 17-ter per una percentuale complessiva del fondo di dotazione non inferiore al 70%; c) le società controllate di fatto (ai sensi dell art. 2359, co. 1, n. 2), c.c.) direttamente dalla Presidenza del Consiglio dei Ministri e dai Ministeri; d) le società controllate di diritto (ai sensi dell art. 2359, co. 1, n. 1), c.c.), direttamente o indirettamente, da amministrazioni pubbliche di cui al co. 1 dell art. 17-ter, ovvero da enti e società di cui alle lettere a), b), c), e); e) le società partecipate, per una percentuale complessiva del capitale non inferiore al 70%, da amministrazioni pubbliche di cui al co. 1 dell art. 17-ter, ovvero da enti e società di cui alle lettere a), b), c), d); f) le società quotate inserite nell indice FTSE MIB della Borsa italiana identificate agli effetti dell imposta sul valore aggiunto. Resta ferma l applicazione dello split payment alle operazioni attive effettuate nei confronti di amministrazioni pubbliche destinatarie della fatturazione elettronica in via obbligatoria. Le modifiche sopra richiamate saranno applicabili alle operazioni per le quali è emessa fattura a partire dal 1 gennaio Credito d imposta per investimenti pubblicitari L art. 57-bis del D.L. 50/2017 ha introdotto a decorrere dal 2018 un credito d imposta per imprese e lavoratori autonomi pari al 75% del valore incrementale degli investimenti pubblicitari (aumentato al 90% per le micro-imprese, per le piccole e medie imprese e per le start up innovative) che eccedano almeno dell 1% l ammontare della stessa tipologia di investimenti effettuati nell esercizio precedente. L art. 4 del D.L. 148/2017 ha esteso l ambito di applicazione del credito d imposta per investimenti pubblicitari sopra citato. In particolare, è stabilito che: CBA Studio Legale e Tributario Gennaio

4 rientrino tra i soggetti beneficiari dell agevolazione, oltre alle imprese e ai lavoratori autonomi, anche gli enti non commerciali; risultino agevolabili anche gli investimenti pubblicitari incrementali effettuati sulla stampa on-line; sia prevista un estensione temporale per gli investimenti di natura pubblicitaria effettuati esclusivamente attraverso la stampa quotidiana e periodica (sia cartacea che online) nel periodo tra il 24 giugno 2017 e il 31 dicembre In tale ipotesi il credito d imposta è concesso sempre per la parte incrementale che ecceda almeno dell 1% i medesimi investimenti effettuati nell esercizio Il credito d imposta è utilizzabile esclusivamente in compensazione mediante il Modello F24, previa istanza diretta al Dipartimento per l'informazione e l'editoria della Presidenza del Consiglio dei Ministri. 6. Collaborazione volontaria per l emersione dei redditi esteri (c.d. mini voluntary disclosure ) L art. 5-septies del D.L. 148/2017 ha previsto la possibilità di sanare le violazioni relative alla compilazione del quadro RW in tema di monitoraggio fiscale di somme depositate su conti o libretti esteri e derivanti da redditi prodotti all estero di cui all art. 6, co. 1, lett. c) e d), ossia i redditi di lavoro dipendente e di lavoro autonomo. Inoltre, il regime è esteso anche alle somme derivanti dalla vendita di beni immobili detenuti nello Stato estero di prestazione della propria attività lavorativa in via continuativa. Possono beneficiare di tale regolarizzazione le persone fisiche fiscalmente residenti in Italia (ovvero loro eredi) che, alternativamente: siano stati residenti all estero e iscritti all Anagrafe degli italiani residenti all estero (AIRE); abbiano prestato la propria attività lavorativa in via continuativa all estero in zona di frontiera o in Paesi limitrofi. L istanza per l adesione alla procedura deve essere presentata entro il 31 luglio 2018, e comporta il versamento del 3% del valore delle attività e delle giacenze al 31 dicembre 2016 a titolo di imposte, sanzioni e interessi. È possibile provvedere al versamento in un unica soluzione di quanto dovuto entro il 30 settembre 2018, ovvero ripartire il versamento in tre rate mensili consecutive di pari importo, effettuando il pagamento della prima rata entro il 30 settembre Si segnala che non è possibile avvalersi della compensazione prevista dall art. 17 del D.Lgs. 241/1997. La procedura di regolarizzazione si perfeziona dal momento del versamento di quanto dovuto in un unica soluzione o dell ultima rata. 7. Opzione per il regime degli impatriati I contribuenti persone fisiche in possesso di determinati requisiti e che hanno trasferito entro il 31 dicembre 2015 la loro residenza in Italia (c.d. impatriati ), hanno avuto la facoltà di aderire, alternativamente, ad uno dei seguenti regimi agevolativi: a) l art. 16 del D.Lgs. 147/2015, che prevede un abbattimento della base imponibile IRPEF nella misura del 50% nel periodo di trasferimento e per i 4 periodi d imposta successivi; b) le disposizioni contenute nella L. 238/2010, beneficiando della riduzione della base imponibile IRPEF nella misura dell 80% per i soggetti di sesso femminile e del 70% per i soggetti di sesso maschile, esclusivamente per gli esercizi 2016 e Relativamente ai contribuenti che hanno aderito alla prima delle ipotesi sopra menzionate, l art. 8- bis del D.L. 148/2017 ha introdotto una deroga alle disposizioni contenute nell art. 16 del D.Lgs. 147/2015, prevedendo: per l esercizio 2016, la più ampia riduzione della base imponibile IRPEF nella misura dell 80% per i soggetti di sesso femminile e del 70% per i soggetti di sesso maschile; CBA Studio Legale e Tributario Gennaio

5 per il quadriennio , l abbattimento del reddito imponibile ai fini IRPEF nella misura del 50%. Con provvedimento del direttore dell Agenzia delle entrate saranno stabilite le modalità di restituzione delle maggiori imposte eventualmente versate per l anno CBA Studio Legale e Tributario Gennaio

6 Contatti MILANO Galleria San Carlo, 6 Tel Fax ROMA Via Guido D Arezzo, 18 Tel Fax PADOVA Galleria dei Borromeo, 3 Tel Fax VENEZIA Santa Croce, Palazzo Condulmer Tel Fax MÜNCHEN Ludwigstraße 10 Tel. +49 (0) Fax +49 (0) Disclaimer Le informazioni contenute nel presente documento hanno carattere generale e non sono da considerarsi un esame esaustivo né intendono esprimere un parere o fornire una consulenza di natura legale-tributaria e non prescindono dalla necessità di ottenere pareri specifici con riguardo alle singole fattispecie descritte. Di conseguenza, il presente documento non costituisce un (né può essere altrimenti interpretato quale) parere legale, né può in alcun modo considerarsi come sostitutivo di una consulenza legale specifica. CBA Studio Legale e Tributario Gennaio