RELAZIONE DEL REVISORE LEGALE (ART. 14 DEL D.LGS. 27 GENNAIO 2010, N. 39)

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1 RELAZIONE DEL REVISORE LEGALE (ART. 14 DEL D.LGS. 27 GENNAIO 2010, N. 39)

2 Art RELAZIONE DI REVISIONE E GIUDIZIO SUL BILANCIO Duplice compito del revisore legale: a) esprimere con apposita relazione un giudizio sul bilancio b) verificare nel corso dell esercizio la regolare tenuta della contabilità sociale e la corretta rilevazione dei fatti di gestione nelle scritture contabili

3 Art RELAZIONE DI REVISIONE E GIUDIZIO SUL BILANCIO La relazione è redatta in conformità ai principi di revisione di cui all art. 11

4 Art RELAZIONE DI REVISIONE a) Paragrafo introduttivo: Individuazione dei conti sottoposti a revisione legale e quadro delle regole di redazione applicate dalla società

5 Art RELAZIONE DI REVISIONE b) Descrizione della portata della revisione svolta con l indicazione dei principi di revisione osservati

6 Art RELAZIONE DI REVISIONE c) GIUDIZIO SUL BILANCIO Indicazione se è conforme alle norme che ne disciplinano la redazione rappresenta in modo veritiero e corretto la situazione patrimoniale e finanziaria ed il risultato economico

7 Art RELAZIONE DI REVISIONE c) GIUDIZIO SUL BILANCIO Graduazioni del giudizio: Giudizio senza rilievi Giudizio con rilievi Giudizio negativo Impossibilità di esprimere un giudizio

8 Art RELAZIONE DI REVISIONE Il revisore deve esprimere un giudizio con rilievi laddove: a) avendo acquisito elementi probativi sufficienti ed appropriati, concluda che gli errori, singolarmente o nel loro insieme, siano significativi, ma non pervasivi, per il bilancio; ovvero b) non sia in grado di acquisire elementi probativi sufficienti ed appropriati sui quali basare il proprio giudizio, ma concluda che i possibili effetti sul bilancio degli eventuali errori non individuati potrebbero essere significativi ma non pervasivi.

9 Art RELAZIONE DI REVISIONE GIUDIZIO NEGATIVO Il revisore deve esprimere un giudizio negativo laddove, avendo acquisito elementi probativi sufficienti ed appropriati, concluda che gli errori, singolarmente o nel loro insieme, siano significativi e pervasivi per il bilancio

10 Art RELAZIONE DI REVISIONE IMPOSSIBILITA DI ESPRIMERE UN GIUDIZIO Il revisore deve dichiarare l impossibilità di esprimere un giudizio laddove non sia in grado di acquisire elementi probativi sufficienti ed appropriati sui quali basare il proprio giudizio, e concluda che i possibili effetti sul bilancio degli eventuali errori non individuati potrebbero essere significativi e pervasivi.

11 Gli errori significativi possono sorgere con riferimento: all appropriatezza del principio contabile scelto all applicazione del principio contabile scelto all appropriatezza o l adeguatezza dell informativa di bilancio

12 esempi: appropriatezza del principio contabile scelto: principi contabili scelti non sono coerenti con il quadro normativo sull informazione finanziaria applicabile il bilancio non rappresenti le operazioni e gli accadimenti in modo da conseguire una corretta rappresentazione

13 ESEMPI: applicazione dei principi contabili scelti: principi contabili applicati non sono coerenti con il quadro normativo sull informazione finanziaria applicabile (incluso il caso in cui la direzione applichi principi contabili diversi sul medesimo accadimento in periodi diversi) errori in fase di applicazione

14 Esempi: appropriatezza e adeguatezza dell informativa di bilancio: il bilancio non include tutte le informazioni richieste dal quadro normativo le informazioni contenute nel bilancio non sono presentate in conformità con il quadro normativo il bilancio non fornisce le informazioni necessarie per conseguire una corretta rappresentazione

15 Casi più frequenti di errori insufficienti ammortamenti ordinari capitalizzazione indebita di costi capitalizzazione indebita di oneri finanziari mancata svalutazione di titoli e partecipazioni mancata svalutazione di rimanenze obsolete o di lento rigiro rimanenze non svalutate quando il valore di mercato è inferiore al costo crediti non recuperabili non svalutati

16 Casi più frequenti di errori mancato rispetto della competenza per vendita di immobilizzazioni e rimanenze fondo rischi ed oneri carenti o eccedenti sottovalutazione del Tfr carenza di stanziamenti per fatture da ricevere o oneri da lavoro (ferie non godute, 13ma, 14ma) informazioni obbligatorie in nota integrativa carenti situazioni di incertezza non adeguatamente descritte (continuità aziendale)

17 Effetti degli errori In presenza di tali deviazioni il revisore deve: quantificare gli effetti della deviazione sulla voce di bilancio coinvolta, tenendo conto degli effetti fiscali (correnti e differiti), degli effetti sul patrimonio netto e sul risultato d esercizio considerare se gli effetti significativi siano rilevanti e pervasivi da rendere inattendibile il bilancio nel suo complesso (giudizio negativo); ovvero se l attendibilità non sia compromessa (giudizio con rilievi)

18 Circostanze che portano all impossibilità di esprimere un giudizio L impossibilità di acquisire elementi probativi sufficienti ed appropriati (anche come limitazione alle procedure di revisione) può derivare da: circostanze fuori dal controllo dell impresa (ad es.: distruzione delle registrazioni contabili; sequestro della documentazione) circostanze relative alla natura o alla tempistica del lavoro del revisore (ad es.: mancato arrivo dei dati di una collegata in relazione alla quale si utilizzi il metodo del patrimonio netto; impossibilità di presenziare all inventario fisico) limitazioni imposte dalla direzione (ad es.: la direzione impedisce al revisore di partecipare all inventario fisico; la direzione impedisce al revisore di chiedere conferme esterne dei saldi)

19 ART. 14, TERZO COMMA In caso di giudizio negativo, di giudizio con rilievi o di dichiarazione di impossibilità di esprimere un giudizio, il revisore deve illustrare analiticamente i motivi della decisione

20 d) Eventuali richiami di informativa che il revisore vuole porre all attenzione dei lettori del bilancio,ma senza che costituiscano rilievi Un richiamo d informativa non sostituisce: a) l espressione da parte del revisore di un giudizio con rilievi o di un giudizio negativo, o la dichiarazione di impossibilità di esprimere un giudizio, ove richiesto dalle circostanze di uno specifico incarico; ovvero b) l informativa nel bilancio che la direzione è tenuta a predisporre in base al quadro normativo sull informativa finanziaria applicabile.

21 Esempi di circostanze in cui il revisore può considerare necessario inserire un richiamo d informativa sono: un incertezza relativa all esito futuro di controversie di natura eccezionale o di azioni da parte di autorità di vigilanza; - l applicazione anticipata (ove consentito) rispetto alla data di entrata in vigore, di un nuovo principio contabile (per esempio, un nuovo IFRS) che abbia un effetto pervasivo sul bilancio; - un grave accadimento che abbia o abbia avuto o continui ad avere un effetto significativo sulla situazione patrimoniale e finanziaria dell impresa.

22 e) Un giudizio sulla coerenza della relazione sulla gestione con il bilancio (applicazione del PR001)

23 All Assemblea degli Azionisti della Alfa srl 1. Abbiamo svolto la revisione contabile del bilancio d esercizio della Alfa srl chiuso al 31 dicembre La responsabilità della redazione del bilancio d esercizio in conformità alle norme che ne disciplinano i criteri di redazione compete agli amministratori della Alfa srl. E nostra la responsabilità del giudizio professionale espresso sul bilancio d esercizio e basato sulla revisione contabile.

24 2. Il nostro esame è stato condotto secondo gli statuiti principi di revisione. In conformità ai predetti principi, la revisione è stata svolta al fine di acquisire ogni elemento necessario per accertare se il bilancio d esercizio sia viziato da errori significativi e se risulti, nel suo complesso, attendibile. Il procedimento di revisione contabile è stato svolto in modo coerente con i rischi identificati e valutati, la dimensione della società e con il suo assetto organizzativo. Esso comprende l esame, sulla base di verifiche a campione, degli elementi probativi a supporto dei saldi e delle informazioni contenuti nel bilancio, nonché la valutazione dell adeguatezza e della correttezza dei criteri contabili utilizzati e della ragionevolezza delle stime effettuate dagli amministratori. Ritengo che il lavoro svolto fornisca una ragionevole base per l espressione del mio giudizio professionale. La revisione contabile sul bilancio d'esercizio al 31/12/2010 è stata svolta in conformità alla normativa vigente nel corso di tale esercizio. Per il giudizio relativo al bilancio dell esercizio precedente, i cui dati sono presentati ai fini comparativi secondo quanto richiesto dalla legge, si fa riferimento alla relazione da noi [da altro revisore] emessa in data. [ data]. [Eventuali rilievi/limitazioni al procedimento di revisione]

25 3. A nostro giudizio, [ad eccezione degli effetti (dei possibili effetti),] il soprammenzionato bilancio d esercizio della Alfa srl è conforme alle norme che ne disciplinano i criteri di redazione; esso pertanto è stato redatto con chiarezza e rappresenta in modo veritiero e corretto la situazione patrimoniale e finanziaria e il risultato economico della Alfa srl per l esercizio chiuso al 31 dicembre [Eventuali paragrafi di enfasi/richiami di informativa]

26 4. La responsabilità della redazione della relazione sulla gestione in conformità a quanto previsto dalle norme di legge compete agli amministratori della Alfa srl. E di nostra competenza l espressione del giudizio sulla coerenza della relazione sulla gestione con il bilancio, come richiesto dalla legge. A tal fine, ho svolto le procedure indicate dal principio di revisione n. PR 001 emanato dal Consiglio Nazionale dei Dottori Commercialisti e degli Esperti Contabili e raccomandato dalla Consob. [Descrizione delle significative incoerenze riscontrate]. A nostro giudizio [, ad eccezione degli effetti (dei possibili effetti),] la relazione sulla gestione è coerente con il bilancio d esercizio della Alfa srl al 31/12/2010 [data]. Frosinone 2011 Il collegio sindacale Per ogni altro aspetto della relazione, con particolare riguardo ai tipi di giudizio diversi da quello positivo, si rimanda al contenuto ed alle esemplificazioni contenute del principio di revisione n. PR 002, emanato nell aprile 2009 dal CNDCEC.